相關(guān)附件-15-第十五章業(yè)績評價

1、15-第十五章 業(yè)績評價一、本章的地位與作用本章屬于非重點章。本章主要闡述成本中心的類型、成本中心的考核指標(biāo)、確定可控成本的三原則和制造費用的歸屬和分?jǐn)偡椒?，利潤中心的類型、考核指?biāo)和四種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類和適用條件，投資中心業(yè)績評價的投資報酬率和剩余收益指標(biāo)的計算、適用范圍以及特點等。本章內(nèi)容相對獨立，與其他章節(jié)聯(lián)系不大。二、本章的主要內(nèi)容1.確定可控成本的三原則。2.制造費用歸屬和分?jǐn)偟姆椒ā?.利潤中心的考核：注意區(qū)分可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。4.投資中心業(yè)績考核評價的指標(biāo)及特點。5.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型、特點及適用范圍。三、本章近年考試題型、題量及分值分布本章從題型來看，主要涉及客觀題

2、，2005年考了1個計算題，再追溯前幾年每年考1-2個客觀題。因此，本章主要注意的是客觀題。第一節(jié) 成本中心的業(yè)績評價一、成本中心1含義：一個責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。2成本中心的類型：成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心兩種類型：P449下面（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心：必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。比如車間。（2）費用中心：適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。比如企業(yè)行政部門。二、成本中心的考核指標(biāo)1標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)

3、準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。如果采用全額成本法，成本中心不對閑置能量的差異負(fù)責(zé)，他們對于固定成本的其他差異要承擔(dān)責(zé)任。值得強(qiáng)調(diào)的是，如果標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品沒有達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量，或沒有按計劃生產(chǎn)，則會對其他單位產(chǎn)生不利的影響。2費用中心的考核，通常使用費用預(yù)算來評價其成本控制業(yè)績。（1）費用預(yù)算法：又稱定額預(yù)算；（2）零基預(yù)算法：編制預(yù)算時，所有的數(shù)據(jù)資料都需要重新測定和收集，與前期預(yù)算沒有關(guān)系。三、責(zé)任成本責(zé)任成本與可控成本的關(guān)系：責(zé)任成本可以看成為一個集合，可控成本可以看成集合中的一個元素。可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的，一項成本，對某個

4、責(zé)任中心來說是可控的，對另外的責(zé)任中心則是不可控的。區(qū)分可控成本和不可控成本，還要考慮成本發(fā)生的時間范圍。從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。1判定成本費用的支出責(zé)任歸屬的原則（1）假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負(fù)責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。（3）某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。2制造費用的歸屬和分?jǐn)偡椒ǖ诙?jié) 利潤中心的業(yè)績評價一、利

5、潤中心一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱之為利潤中心。利潤中心有兩種類型，一種是自然的利潤中心，另一種是人為的利潤中心。并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。利潤中心組織的真正目的是激勵下級制定有利于整個公司的決策并努力工作從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進(jìn)行決策的單位。把不具有廣泛權(quán)力的生產(chǎn)或銷售部門定位利潤中心，并用利潤指標(biāo)去評價它們的業(yè)績，往往會引起內(nèi)部沖突或次優(yōu)化，對加強(qiáng)管理反而是有害的。二、利潤中

6、心的考核（1）邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本總額（2）可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本（3）部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本等同于利潤中心的息稅前經(jīng)營利潤（4）部門稅前利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-公司管理費用如果是考核利潤中心整體的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)該使用部門邊際貢獻(xiàn)這個指標(biāo)；如果是考核利潤中心部門經(jīng)理個人的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)該使用可控邊際貢獻(xiàn)這個指標(biāo)。三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是專門針對企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心之間，涉及到相互銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時，需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。1市場價格（1）在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉(zhuǎn)移價格。（2）采用市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的前提條

7、件是存在完全競爭市場。2以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時間和價格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價格依賴于下列條件：（1）要有一個某種形式的外部市場，兩個部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格；（2）在談判者之間共同分享所有的信息資源；（3）最高管理階層的必要干預(yù)。3變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格該方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本來定價，與此同時，還應(yīng)向購買部門收取固定費，作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種報償。而實際上，供應(yīng)和購買部門都會受到最終產(chǎn)品市場的影響，即應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)市場

8、變化引起的市場波動。4全部成本轉(zhuǎn)移價格以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可能是最差的選擇。只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉(zhuǎn)移價格。第三節(jié) 投資中心的業(yè)績評價投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的評價指標(biāo)主要有兩個：投資報酬率和剩余收益。1投資報酬率投資報酬率是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額?？梢岳斫鉃椋簝?yōu)點：適合于不同投資中心的橫向比較，它是根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算的，所以計算比較簡單。缺點：小的投資中心與大的投資中心往往會發(fā)生矛盾。部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機(jī)會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報酬率并不是一個很好的指標(biāo)。2剩余收益剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)資本成本優(yōu)點：（1）可以使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高