基礎(chǔ)學(xué)習(xí)2301全138講講義

1、第 14 講對審計的影響考點提示本講涉及的考點分為：考點一考點二考點三考點四考點五考點六對企業(yè)財務(wù)和控制的影響中的一般控制和應(yīng)用控制測試對審計過程的影響計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用數(shù)據(jù)分析不同環(huán)境下考情分析本講屬于不重要的內(nèi)容，近幾年的考查分值在 0-1 分。2018 年考查了一道觀題，分值為 1 分。一般控制的客考點一1.（1）對企業(yè)財務(wù)和控制的影響（）對企業(yè)財務(wù)的影響對財務(wù)核算的影響計算機輸入和輸出設(shè)備代替了手工；計算機顯示屏和電子影像代替了紙質(zhì)憑證；計算機文檔代替了紙質(zhì)賬和分類賬；網(wǎng)絡(luò)通信和電子郵件代替了公司間的郵寄；管理需求到應(yīng)用程序之中；靈活多樣的代替了固定的定期；數(shù)據(jù)更加充分

2、，信息實現(xiàn)共享；系統(tǒng)問題的存在比偶然性誤差更為普遍。（2）對會計師的要求會計師在進行財務(wù)報表審計時，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和作為審計工作的依據(jù)，則需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、體系及限制四個方面。2.對企業(yè)控制的影響積極影響概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動控制比較不容易被繞過；自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的安全控制可以實現(xiàn)有效的職責(zé)分離；自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取；自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。特

3、定風(fēng)險在改進被審計控制的同時，也產(chǎn)生了特定的風(fēng)險：信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù)；自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非的風(fēng)險；數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險或無法的風(fēng)險，如系統(tǒng)癱瘓；不適當?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動控制。第一模塊 審計基本原理第五部分對審計的影響3.會計師在信息化環(huán)境下的在會計處理和財務(wù)中的運用，把會計師帶入了一個全新的、充滿的信息化環(huán)境。在這個環(huán)境中，會計師面對的是功能復(fù)雜、高度集成的大型信息系統(tǒng)，以及系統(tǒng)生成、處理、和的海量電子數(shù)據(jù)，甚至還有完全不同于傳統(tǒng)形式的舞弊手法。如果作為審計工作對象的財務(wù)會計信息和是

4、由企業(yè)財務(wù)相關(guān)信息系統(tǒng)作為載體所形成的，那么會計師在了解業(yè)務(wù)流程和控制、識別和評估審計風(fēng)險、確定審計風(fēng)險的應(yīng)對以及審計范圍、制定整體審計計劃、執(zhí)行審計程序以及收集審計現(xiàn)在以下方面：等方面來自信息化環(huán)境的眾多，主要體（1）對業(yè)務(wù)流程開展和控制的理解控制的傳統(tǒng)環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的開展和主要依賴人工處理。信息化環(huán)境下，相當部分的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到信息系統(tǒng)中自動執(zhí)行，或者人工與信息系統(tǒng)相結(jié)合而執(zhí)行。因此，會計師需要重新建立對業(yè)務(wù)流程開展和控制的理解和認識。（2）對信息系統(tǒng)相關(guān)審計風(fēng)險的認識信息系統(tǒng)在帶來效率效果的同時，也產(chǎn)生了由于導(dǎo)致的風(fēng)險。會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，需要充分識別并評估與會計核算和財務(wù)

5、編制相關(guān)的運用相伴而生的風(fēng)險，如程序邏輯的錯誤、權(quán)限的不當授予等。對相關(guān)控制風(fēng)險缺乏認識，可能導(dǎo)致審計工作針對性的欠缺，難以有效識別財務(wù)報表錯報。（3）審計范圍的確定會計師在確定審計范圍時，往往受困于的復(fù)雜性和專業(yè)性。企業(yè)的應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)如何？信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)流向是怎樣的？如果對這些根本性問題認識不清楚，往往會導(dǎo)致在確定審計范圍時產(chǎn)生遺漏。（4）審計內(nèi)容的變化由于在信息化環(huán)境下，會計核算與財務(wù)是由信息系統(tǒng)通過程序進行自動處理的，因此審計內(nèi)容很有可能包括對信息系統(tǒng)中的相關(guān)自動控制的測試。例如，在針對存貨計價確的錯報風(fēng)險執(zhí)行審計程序時，由于被審計存貨的計價依賴于高度自動化處理，不存在或存在很少人工干

6、預(yù)，針對該風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序可能不可行。獲取的審計，即存貨的庫齡分析僅以電子形式存在以及存貨庫齡計算的準確性。（5）審計線索的隱性化會計師必須測試存貨的計價相關(guān)的控制的有效性，在信息化環(huán)境下，會計信息已經(jīng)全面數(shù)字化，傳統(tǒng)的審計線索可能已經(jīng)不復(fù)存在；在信息加工處理方面，信息系統(tǒng)封裝了信息處理的過程，其獨立的，傳統(tǒng)的審計線索全面隱性化。（6）審計技術(shù)改進的必要性處理邏輯、運算的中間過程，往往對系統(tǒng)的用戶而言是面對海量的交易、數(shù)據(jù)和財務(wù)信息，傳統(tǒng)的審計技術(shù)在抽樣針對性和樣本覆蓋程度方面的局限性越來越突出。一方面，的運用改變了企業(yè)的模式和工作方式；另一方面，面對海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的抽樣方式難以覆蓋大量的

7、數(shù)據(jù)，對于不同來源的數(shù)據(jù)缺乏深刻的洞察力，覆蓋性方面也難以提供更強的審計信心。（7）有待優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)會計師不僅僅要具備豐富的會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律方面的知識和技能，還必須對信息技術(shù)有所掌握和了解，熟悉系統(tǒng)的架構(gòu)、信息處理的基本邏輯、系統(tǒng)運行的原理，以及與運用相伴而生的風(fēng)險應(yīng)對以上新的。在信息化環(huán)境下會計師必須熟悉的運用和信息系統(tǒng)的風(fēng)險及控制，做出有針對性的調(diào)整，獲取充分、適當?shù)?，對審計的策略、范圍、?nèi)容、方法和恰當?shù)膶徲嬕庖?。審計，從而?）與專業(yè)團隊的充分協(xié)同工作會計師在優(yōu)化自身的知識結(jié)構(gòu)體系的過程中，引入相關(guān)技術(shù)專業(yè)參與審計工作成為一種有效的審計而普遍存在。比較常見的專業(yè)領(lǐng)域如、稅

8、務(wù)等。因此，在審計全過程中如何整合各方資源，進行有效的審計成為審計過程中一個重要的議題和考慮方面。需要強調(diào)的是，會計師在引入專業(yè)進行審計的項目中，從審計規(guī)劃、審計執(zhí)行到審計完成的各個階段都應(yīng)該積極引人專業(yè)人員參與，以確保相關(guān)的審計風(fēng)險被合理識別和應(yīng)對，保證審計過程的有效執(zhí)行和審計效果的。考點二在中的一般控制和應(yīng)用控制測試（）環(huán)境下，人工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，會計師仍需要按照標準執(zhí)行相關(guān)的審計程序，而對于自動控制，就需要從一般控制審計、應(yīng)用控制審計以及公司層面控制審計面進行考慮。1.一般控制與應(yīng)用控制【注意】如果計劃依賴自動應(yīng)用控制、系統(tǒng)生成的信息等，則需要對的

9、一般控制進行驗證。所有的自動應(yīng)用控制都會有一個手工控制與之相對應(yīng)。例如，通過批次匯總的方式驗證數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏蚀_性和完整性時，如果出現(xiàn)例外，就需要有相應(yīng)工控制進行。試，才能得到控制是否在測試時，每個自動系統(tǒng)控制都要與其對應(yīng)工控制一起進結(jié)論。賴的2.公司層面常見的公司層面控制控制包括但不限于：（1）規(guī)劃的制定；一般控制應(yīng)用控制概念信息系般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定作出直接貢獻。應(yīng)用控制

10、是設(shè)計在計算機應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達到信息處理目標的控制包括內(nèi)容包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)以及計算 機運行等四個方面應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)要點由于程序變更控制、計算機操作控制及程序數(shù)據(jù)控制影響到系統(tǒng)驅(qū)動組件的持續(xù)有效運行，會計師需要對上述三個領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y試和手工控制類似，系統(tǒng)自動控制關(guān)注的要素包括：完整性、準確性、存在和發(fā)生。應(yīng)用控制審計關(guān)注要點包括：（1）系統(tǒng)自動生成；（2系統(tǒng)配置和科目；（3）接口控制；（4）和權(quán)限（2）（3）（4）（5）（6）（7）年度計劃的制定；審計機制的建立；外包管理；管理； 和風(fēng)險管理；應(yīng)急預(yù)案的制定；（8）信息系統(tǒng)架構(gòu)和目前審計機構(gòu)針對

11、公司層面復(fù)雜性?？刂仆鶗?zhí)行單獨的審計，以評估企業(yè)的整體控制環(huán)境，來決定3.一般控制和應(yīng)用控制的審計重點、風(fēng)險等級、審計測試方法等。一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系（1）公司層面控制影響公司一般控制和應(yīng)用控制的部署和；（2）會計師在執(zhí)行一般控制和應(yīng)用控制審計之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面控制審計，以了的整體控制環(huán)境，并基于此識別出一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險點以及審計重點；（3）如果帶有關(guān)鍵的編輯檢查功能的應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的計算機環(huán)境發(fā)現(xiàn)了一般控制的缺權(quán)限相關(guān)的控處理金額超過陷，會計師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設(shè)計發(fā)揮作用。此外，與安全和制缺陷可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入不恰當

12、地繞過合理性檢查，而該合理性檢查原本應(yīng)能使系統(tǒng)最大容差范圍的支付操作；（4）公司層面應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)；控制是公司整體控制環(huán)境，決定了一般控制和一般控制是基礎(chǔ)，一般控制的有效與否會直接關(guān)系到應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任?！纠}單選題】（2018 年考生回憶）下列有關(guān)一般控制的說法中，錯誤的是（ ）。A.B.C.D.正確一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定做出間接貢獻一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全A以及計算機運行四個方面選項 A，一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。在一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標

13、和財務(wù)報表認定作出直接貢獻。有些情況下，【例題單選題】下列有關(guān)控制審計的表述中，不正確的是（ ）。A.自動化控制下，也會給企業(yè)帶來一些財務(wù)報表的錯報風(fēng)險B.對用控制C.D.下控制的審計，會計師需要從公司層面、的一般控制和應(yīng)面進行的一般控制通常能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)認定做出直接貢獻應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動系統(tǒng)控制關(guān)注信息處理目標包括：完整性、準確性、存在和發(fā)生正確C的一般控制通常能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)認定做出間接貢獻。【例題多選題】下列各項中，屬于A.程序開發(fā)和變更 B.操作系統(tǒng)安全應(yīng)用控制的有（ ）。C.財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)定各科目關(guān)系D.業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)間的接口數(shù)據(jù)傳輸正

14、確CD選項 AB 屬于的一般控制。【例題單選題】下列有關(guān)信息系的是（ ）。般控制、應(yīng)用控制和公司層面控制的說法中，正確A.B.評估的一般控制是應(yīng)用控制和公司層面控制的基礎(chǔ)錯報風(fēng)險為低水平時，如果計劃依賴自動應(yīng)用控制，可以對其直接測試，而無需對信息技術(shù)的一般控制進行驗證C.會計師執(zhí)行公司層面控制審計通常安排在執(zhí)行一般控制和應(yīng)用控制審計之前D.需要關(guān)注的一般控制要素包括完整性、準確性、存在和發(fā)生正確C公司層面控制是的整體控制環(huán)境，決定了一般控制和應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào)，選項 A 錯誤；如果計劃依賴自動應(yīng)用控制、系統(tǒng)生成的信息等，則需要對信息技術(shù)的一般控制進行驗證，選項 B 錯誤；需要關(guān)注的應(yīng)用控制要素

15、包括完整性、準確性、存在和發(fā)生，選項 D 錯誤。考點三1.對審計過程的影響（）對審計的影響對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對審計線索的影響傳統(tǒng)的審計線索包括憑證、賬、分類賬和報表。環(huán)境下的審計線索是：數(shù)據(jù)介質(zhì)、存取方式、處理程序等。（2）對審計技術(shù)的影響過去，審計都是手工進行的。現(xiàn)在，（3）對隨著活動和業(yè)務(wù)流程會計師需要掌握相關(guān)控制的影響，把當作一種有力的審計工具。的發(fā)展，雖然控制的目標并沒有發(fā)生改變，但在高度電算化的信息環(huán)境務(wù)了新的風(fēng)險，從而使具體控制活動的性質(zhì)有所改變。（4）對審計內(nèi)容的影響信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的。（5）對會計師的影響在被

16、審計的廣泛應(yīng)用要求會計師一定要具備相關(guān)方面的知識。2.如果審計的內(nèi)容。審計范圍的確定會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當擴大會計師在規(guī)劃審計策略時，需要結(jié)合被審計業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；信息系統(tǒng)復(fù)雜度；的五個方面：系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對于系統(tǒng)的依賴程度；信息和復(fù)雜計算的數(shù)量；（5）評估環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度時，應(yīng)當主要考慮產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量、外包及或登錄）。方式（例如本地登錄環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然。【例題單選題】（2016 年）下列有關(guān)的是（ ）。會

17、計師評估被審計信息系統(tǒng)復(fù)雜度說法中，錯誤A.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量B.環(huán)境復(fù)雜，意味著信息系統(tǒng)也是復(fù)雜的C.對信息系統(tǒng)復(fù)雜度的評估，受被審計所使用的系統(tǒng)類型的影響D.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復(fù)雜計算數(shù)量正確B環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，兩者沒有必然聯(lián)系?！纠}多選題】會計師在規(guī)劃審計策略時，需要根據(jù)具體情況對審計范圍加以考慮。通常需要考慮的有（ ）。A.企業(yè)業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度 B.信息系統(tǒng)復(fù)雜度C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量D.正確環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度ABCD3.（1）一般控制對控制風(fēng)險的影響一般控制對應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響；無效的一般控制增加

18、了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次如果一般控制有效，會計師可以地信賴應(yīng)用控制；錯報風(fēng)險的可能性；（4）4.會計師通常優(yōu)先評估公司層面控制和一般控制的有效性。應(yīng)用控制對控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序的影響一般控制影響廣泛，會計師通常不將控制與具體審計目標相聯(lián)系；如果針對某一審計目標，注冊會計師能夠識別出有效的應(yīng)用控制，在通過測試確定其運行有效后5.在不太復(fù)雜 IT 環(huán)境下的審計會計師能夠減少實質(zhì)性程序。會計師采用傳統(tǒng)方式進行審計，即“繞過計算機進行審計”。在此情形下，會計師仍需要了解一般控制和應(yīng)用控制，但不測試其運行有效性，即不依賴其降低評估的控制風(fēng)險水平，更多的審計工作將依賴非類審計方法。6.在較為

19、復(fù)雜 IT 環(huán)境下的審計在較為復(fù)雜的 IT 環(huán)境時，“繞過計算機審計”就不可行，會計師需要運用各項審計技術(shù)和審計工具開展具體的審計工作?？键c四 計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用（）1.類型面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術(shù)包括平行模擬、測試數(shù)據(jù)、嵌入審計模塊法、程序編碼面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術(shù)、程序代碼比較和、快照等方法。包括數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析等方法。優(yōu)點提高審計效率，節(jié)約審計時間和成本。應(yīng)用計算機輔助技術(shù)的應(yīng)用控制測試、實質(zhì)性程序、舞弊檢查領(lǐng)域均可應(yīng)用。計算機輔助工具的應(yīng)用。數(shù)據(jù)庫和專業(yè)工具的應(yīng)用。例如，Excel 電子表格。4.Excel 電子表格的固有風(fēng)險輸

20、入錯誤：錄入、和剪貼中出現(xiàn)錯誤邏輯錯誤：公式錯誤接口錯誤：系統(tǒng)間的傳輸錯誤其他錯誤【例題多選題】關(guān)于計算機輔助審計對審計影響，以下陳述中，恰當?shù)挠校?）。A.計算機輔助審計技術(shù)大大提高了審計工作的效率和效果 B.計算機輔助審計能滿足審閱大量的交易數(shù)量C.計算機輔助審計可以用于審計抽樣D.計算機輔助審計不便用于控制測試正確ABC計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進行穿試，從而確定是否存在控制失效的情況?？键c五 數(shù)據(jù)分析（）1.數(shù)據(jù)分析的概念數(shù)據(jù)分析是會計師獲取審計的一種，是指會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時，通過對或外部數(shù)據(jù)進行分析、建?；蚩梢暬幚?，以發(fā)現(xiàn)其中隱

21、藏的模式、偏差或不一致，從而揭示出對審計有用的信息的方法。2.數(shù)據(jù)的獲取方式自行獲取數(shù)據(jù)：使用客戶系統(tǒng)只讀賬號進行生成。使用管理層提取并驗證的數(shù)據(jù)：對管理層的數(shù)據(jù)提取和驗證過程執(zhí)行控制測試。3.數(shù)據(jù)的質(zhì)量數(shù)據(jù)分析是通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來提取數(shù)據(jù)，而不是通過數(shù)據(jù)取決于以正確方式提取、分析和連接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。4.數(shù)據(jù)分析運用環(huán)節(jié)的格式，分析質(zhì)量的提高程度數(shù)據(jù)分析工具可用于風(fēng)險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。例如，一些常規(guī)分析工具可以提供審計5.數(shù)據(jù)分析的作用，為會計估計的計算方法是否適當?shù)呐袛嗵峁┲С帧?shù)據(jù)分析工具可以提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量不在于工具本身，而是在于分析和相應(yīng)判斷的質(zhì)量