個人所得稅與稅收籌劃原理

1、個人所得稅稅收籌劃的研究引言本文寫作緣故和目的 個人所得稅與稅收籌劃1.1我國個人所得稅現(xiàn)狀1.2我國個人所得稅的特點1.3我國個人所得稅存在問題比較分析1.3.1中美個人所得稅計征方式上的比較1.3.2中、美個人所得稅征管方面的比較1.4我國個人所得稅稅收籌劃意義。1. 4.1個人所得稅的稅收籌劃有助于稅法知識普及1.4.2個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人納稅意識的增強1.4.3個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人維護自身利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化1.4.4 個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風險1.4.5個人所得稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)第二章、個人所得稅籌劃的差不多

2、原理。2.1個人所得稅的概念2.2個人所得稅的征稅對象2.3稅收籌劃的概念2.4我國稅收籌劃的現(xiàn)狀2.5個人所得稅的稅收籌劃2.6個人所得稅稅收籌劃的差不多思路2.6.1充分考慮阻礙應(yīng)納稅額的因素。2.6.2充分利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定。2.6.3充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。第三章、個人所得稅籌劃國內(nèi)部分案例分析3.1 工資、薪金所得的納稅籌劃3.11 工資、薪金福利化籌劃3.12 均衡發(fā)放工資、獎金籌劃3.13 納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃3.2 勞務(wù)酬勞所得納稅籌劃3.21 分次領(lǐng)取勞務(wù)酬勞的籌劃方法3.22 費用轉(zhuǎn)移的籌劃方法3.3 個體工商戶所得的納稅籌劃3.31 增加費

3、用支出的納稅籌劃3.4 個人獨資企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃3.41 個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換3.42 個人獨資企業(yè)的拆分3.43 個人獨資企業(yè)財產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓的籌劃3.5 承包、承租經(jīng)營的個人所得稅納稅籌劃3.6 稿酬所得納稅籌劃3.7 股息、紅利所得的籌劃3.8 捐贈的納稅籌劃3.9 其他第四章、個人所得稅國際籌劃4.1國際稅收協(xié)定4.2國內(nèi)政策4.3籌劃方法第五章、個人所得稅籌劃的進展5.1國際個人所得稅變革方向5.2我國個人所得稅進展方向5.3個人所得稅籌劃進展之路（一）伴隨著我國經(jīng)濟的快速進展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財政收人中來源于個人所

4、得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。同時 ，一些因偷逃個人所得稅而引發(fā)的案件也備受人們的關(guān)注。 隨著這類關(guān)注的加深，該為哪些收入繳個人所得稅？該繳多少？如何既繳了稅又能維護納稅人自身利益等一系列問題浮出水面。從維護公民切身利益、減輕稅收負擔的角度動身，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。（二）、 我國個人所得稅的納稅現(xiàn)狀 我國自1980年開征個人所得稅，當年個人所得稅僅征收16(萬元)。之后個人所得稅收入呈逐年增長的趨勢，特不是1994年實施新稅制改革之后，個人所得稅收入大幅度增加，1995年個人所得稅收入占當年財政收入的2.12%，1997年比重達到3.4%，2000年比重達到5%。2

5、001年收入增至996.02億元，占財政收入比重達到6.8% ，2003 年累計組織收入1417.18億元。 2004年中國 個人所得稅收入1737.05億元，同比增收319.87億元，增長率22.6。從收入規(guī)模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種。（三）我國個人所得稅的特點2.21實行分類征收，立即個人取得的各種所得劃分為11類，分不以不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。2.22累進稅率和比例稅率并用。對工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，采納累進稅率；對勞務(wù)酬勞、稿酬等其他所得采納比例稅率。2.23采納課稅制（支付單位源泉扣繳）和申報

6、制（納稅人自行申報）兩種征納方法。（四）、個人所得稅存在的問題比較分析 個人所得稅是國家參與個人收入分配，調(diào)節(jié)我國境內(nèi)居民和非居民個人收入的重要經(jīng)濟杠桿關(guān)于增加國家財政收入，擴大對外開放，緩解社會分配不公以及維護國家經(jīng)濟權(quán)益，維護社會穩(wěn)定等方面都具有積極的作用。只是，通過觀看我國近幾年個人所得稅的實施情況，我們不難發(fā)覺，個人所得稅在專門多方向存在著問題。美國的個人所得稅制度是國際社會公認的比較完善的個人所得稅制度，現(xiàn)以美國為例，通過比較，找出我國的個人所得稅制度存在的缺點和不足之處。 3.1中美個人所得稅計征方式上的比較3.11稅基的比較美國個人所得稅的稅基相當寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項目

7、外，其來源于各種渠道的全部收入均應(yīng)計入個人所得納稅，極大地拓寬了稅基。美國的免稅項目不多，稅法中規(guī)定的僅為以下幾項：聯(lián)邦政府及地點政府債券利息；職工取得的社會保障支付收入；政府對貧困戶發(fā)放的糧券收入；退休老兵補貼；雇主支付給雇員的養(yǎng)老及健康、福利和人壽保險返還收入。我國目前實行的是分類所得稅制，征稅項目分為11個類不。要緊有對工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)酬勞所得、特許權(quán)使用所得、利息、股利、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得的課征。與美國相比，我國稅基不寬。一是稅法中規(guī)定的減免稅項目寬泛，侵蝕了稅基。二是我國稅法采

8、取了具體列舉的形式。在列舉的11類中的所得明確納稅 , 從而排除了11類之外的所得。實際上有相當一部分收入，如捐贈自然人收入、股票交易收入等，就沒能將其納入應(yīng)稅所得。同時，11類所得所適用的稅率和稅收優(yōu)惠也不盡相同，人為的使計算、繳納復(fù)雜化，不利于征繳工作順利進行。在這些所得項目中，除了利息、股利、紅利所得以及偶然所得是按20%的稅率按次全額征稅外，其余項目均適用不同的稅率和扣除標準，如工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，按月或按次納稅，國人和外籍人員的扣除標準又不相同；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，采取按年計征、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多

9、退少補的征收方法，扣除標準則是生產(chǎn)成本費用，具有不確定性；稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、勞務(wù)酬勞所得等適用20%的比例稅率，但扣除標準和優(yōu)惠政策又不盡相同，計算相當復(fù)雜，計征困難。 3.12費用扣除上比較在美國，個人所得稅的扣除分為兩部分：一是寬免額。美國對每個納稅人及其撫養(yǎng)的家屬給予個人寬免額，每人每年的寬免額相同，但每年均有調(diào)整，同時規(guī)定了對被撫養(yǎng)者和高收入者的寬免限制。二是扣除?？鄢譃闃藴士鄢头猪椏鄢{稅者可視自己的情況選擇一種。標準扣除是對納稅者規(guī)定一個標準扣除額。標準扣除額在不同的申報方式下的數(shù)額不同，同時每年還會隨物價波動作相應(yīng)調(diào)整。下表是美國1996年、1997年不同申報方式

10、下的標準扣除額：標準扣除額 單位:美元申報身份1996年1997年單身納稅人40004150已婚納稅人聯(lián)合申報67006900已婚納稅人單獨申報33503450戶主59006050鰥夫或寡婦67006900美國稅法規(guī)定，納稅者也能夠選擇分項扣除，即把某些支出項目累加起來扣除。分項扣除包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈、某些稅款和其他雜項費用。關(guān)于部分費用的扣除還有一些限制性規(guī)定，只有超過調(diào)整后的毛所得的一定比例的部分才能夠扣除。在分類所得稅制下，我國的個人所得稅費用扣除分為定額扣除和定率扣除兩種。但與美國相比，我國的費用扣除標準沒有分家庭人口、婚姻狀況、年齡結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的教

11、育、醫(yī)療、保險等因素，名義上對納稅人一視同仁，事實上對不同的納稅人的利益差不專門大，且按應(yīng)稅項目分類征收個人所得稅，又不能就納稅人全年各項應(yīng)稅所得綜合計算征稅，則難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的差不多原則。我國改革開放以來，通過幾次大規(guī)模的工資調(diào)整，人民的工資水平進一步提高，物價也隨之上漲，同時，考慮到城鄉(xiāng)間、地區(qū)間經(jīng)濟進展不平衡等眾多因素的阻礙，以800元為扣除標準，已不適應(yīng)我國經(jīng)濟環(huán)境進展態(tài)勢。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計，1984年至1988年，我國個人所得稅的各項來源占個人所得稅總稅額的平均比重分不為：工資、薪金的稅額為45%左右，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅款為34%，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得為5%

12、，其余各項合計為16%?？梢?，工資、薪金所繳稅款已占我國個人所得稅總稅款的近 50%，而個人所得稅的征收重點應(yīng)該是中等收入以上的人，而不是占絕大多數(shù)的一般收入階層，否則，個人所得稅就不能起到其調(diào)節(jié)分配的作用。另外，由于我國幅員寬敞，地區(qū)間、城鄉(xiāng)間經(jīng)濟進展專門不平衡，各地經(jīng)濟水平相距甚遠，且納稅人的實際收入情況又千差萬不，以800元為統(tǒng)一的扣除標準則顯得不合理。與美國相比，我國的個人所得稅也沒有考慮到個人家庭的其他支出，包括納稅人的住房、撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口的多少、醫(yī)療費用、教育費用以及家庭失業(yè)人口等因素所引起的實際負擔，顯失公允。而對不同收入來源采取不同的稅率和扣除方法又容易造成納稅人分散收入，多項

13、扣除費用來躲避稅收，阻礙收入組織的效果。這將不利于我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)、健康進展，也不利于調(diào)節(jié)個人收入、實施公平稅負原則。3.13稅率的比較現(xiàn)行美國個人所得稅采納5級超額累進稅率結(jié)構(gòu),稅率分不為:15%、28%、31%、36%、39.6%，不同的年份有小幅調(diào)整，且納稅人不同的申報身份適用不同的稅率表。表22003年美國個人所得稅稅率表(-1,已婚家庭聯(lián)合申報納稅)級數(shù)家庭全年應(yīng)稅所得(美元)稅率(%)速算扣除額(美元)1不超過140001002超過14000至56800的部分157003超過56800至114650的部分2563804超過114650至174700的部分289819.55超過17

14、4700至311950的部分3318554.56超過311950的部分3524793.5資料來源:.我國對不同類的所得實行不同的稅率,如工資薪金所得為5%45%的9級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5%35%的5級超額累進稅率;勞務(wù)酬勞所得適用20%40%的超額累進稅率；稿酬所得為14%的比例稅率；其余各類所得均為20%的比例稅率。我國稅率的規(guī)定同樣存在不合理之處。對勞動所得采納超額累進稅率，而對資本財產(chǎn)所得和資本利得采納比例稅率，使資本財產(chǎn)所得偏輕，對高收入者來講最為明顯。勞務(wù)酬勞所得雖采納超額累進稅率，但應(yīng)納稅所得額按次計算也給納稅人留下了籌劃

15、空間。我國個人所得稅稅率設(shè)置過于復(fù)雜，計算方式繁瑣，計算項目過多過細，專門多納稅人沒有能力填表計算，包括專門多單位的財務(wù)人員也對個人所得稅應(yīng)納稅所得額的計算存在歧義，就連許多稅務(wù)人員也不一定能夠全面到位地進行計算，這就不利于個人所得稅有關(guān)政策的宣傳和執(zhí)行；同時為體現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入的意圖，我國設(shè)置了較高的邊際稅率，過高的邊際稅率會引起普遍的偷逃稅，加大了治理難度，從而阻礙個人所得稅收入的足額征收。3.2中、美個人所得稅征管方面的比較3.21征管機構(gòu)的比較美國聯(lián)邦政府、州政府和地點政府都征收個人所得稅，但80%以上的個人所得稅收入歸聯(lián)邦政府所有，個人所得稅收入約占聯(lián)邦政府稅收收入的一半。關(guān)于州和地點政

16、府來講，個人所得稅是輔助稅種，專門多州和地點政府的個人所得稅托付聯(lián)邦政府稅務(wù)局為其代征。我國個人所得稅稅法由國家統(tǒng)一制訂，但個人所得稅作為一個地點稅，由地點稅務(wù)局征收。和美國一樣，我國個人所得稅的實際操縱權(quán)掌握在中央政府手里，這有利于中央政府對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。然而我國的個人所得稅作為地點政府的固定收入，結(jié)果使收入高的地區(qū)稅收也多，收入少的地區(qū)稅收也少，進一步加劇了地區(qū)之間的貧富分化。3.22征管模式的比較美國個人所得稅的征收建立在預(yù)扣申報的基礎(chǔ)上。工資薪金所得在雇主向雇員支付時,由雇主預(yù)扣個人所得稅，并按期上繳。關(guān)于經(jīng)營所得和事業(yè)所得，納稅人應(yīng)每季度預(yù)估暫繳一次，預(yù)扣和預(yù)估暫繳的稅額由納稅

17、人自己決定。但稅法規(guī)定了一個比例，年終清繳時若發(fā)覺低于這一比例，將受到相應(yīng)的處罰。每年年度終了，納稅人應(yīng)依照自己毛收入的多少，綜合考慮申報方式、婚姻狀況、年齡、軀體狀況和家計負擔等因素，對比聯(lián)邦稅則的規(guī)定，確定自己是否需要申報。需申報者應(yīng)填寫個人所得稅申報表，如實反映自己的年收入、準予扣除額，核算應(yīng)納所得稅額，并在規(guī)定時刻內(nèi)報送稅務(wù)機構(gòu)，清繳當年稅款。我國個人所得稅的納稅方法有兩種，即自行申報和代扣代繳。在自行申報過程中還存在一定問題：一是納稅申報不實。一方面表現(xiàn)為納稅人申報不積極。據(jù)統(tǒng)計，目前我國個人所得稅主動申報人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10%；另一方面表現(xiàn)為收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)人的納稅

18、申報，存在納稅申報不真實，申報沒有明細表，甚至瞞報和不報等問題。二是征管水平低,征管手段落后。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德不能適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下稅務(wù)工作的要求；以人工為主的落后的征管手段和方式，不能使稅務(wù)部門及時取得納稅人的收入資料并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能專門好地發(fā)揮其中介組織的協(xié)調(diào)、輔助監(jiān)督作用，去關(guān)心納稅人、代扣代繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項。 3.23稅務(wù)稽查的比較美國聯(lián)邦稅務(wù)局的大型計算機系統(tǒng)記錄了每一納稅人的稅務(wù)檔案資料,這些資料從不同的渠道獲得，可信度專門高。例如在美國，每人均有一個編號，終生不變。發(fā)生交易時，將編號通知對方，交易雙方向稅務(wù)局提交文書時也

19、記載了個人編號，所有單位和個人支付工資、股息、傭金、利息和權(quán)利金時，都要填寫法定表格寄送稅務(wù)部門，因此每位納稅人的收入支出都記載在他的稅務(wù)資料中。當納稅人遞交個人所得稅申報表后，聯(lián)邦稅務(wù)局通過計算機對報稅人申報的資料與已有的納稅人檔案資料自動核查比較，假如在審核過程中發(fā)覺納稅人有計算錯誤或申報不實的，稅務(wù)部門會書面通知報稅人，要求改正。同時稅務(wù)部門還會通過計算機隨機抽出1%的申報表進行詳細的稽查，若稽查對象被查出有意造假，違反法律者將受到重罰或以犯罪條件依法查處。我國稅務(wù)稽查要緊依靠人工，效率專門低，加上我國還沒有建立納稅人的稅務(wù)檔案資料,重點稽查對象的選取完全依靠稽查人員的經(jīng)驗，主觀性專門大

20、，稅務(wù)人員素養(yǎng)也參差不齊，稽查效果因此就大打折扣。同時處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用。（五）、個人所得稅稅收籌劃的意義4.1個人所得稅的稅收籌劃有助于稅法知識普及個人所得稅的稅收籌劃作為稅收籌劃的組成部分，具有最寬敞的人群，幾乎所有的公民在其一生當中都會或多或少的與個人所得稅相關(guān)聯(lián)。而納稅人要想進稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識成為寬敞納稅人的共識。4.2所得稅的稅收籌劃有助于納稅人納稅意識的增強居民納稅意識包括三個層次：納稅意識淡薄，納稅人通常采納偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等非法手段來減免稅負。依法納稅，同意監(jiān)督運用稅法知識，維護自身利益。該繳的稅一

21、分許多，不該繳的稅一分不能多。因此能夠講，合理運用個人所得稅的稅收籌劃正是納人稅收意識增強的表現(xiàn)。4.3個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人維護自身利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。一方面能夠減少現(xiàn)金流出量，從而達到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，能夠延遲現(xiàn)金流出的時刻，利用貨幣的時刻價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，關(guān)心納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益4.4 個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風險個人所得稅的稅收籌劃包括三類風險：道德風險稅收風險經(jīng)營治理風險本著“法無禁止即可為”的原則，道德風險本文

22、不作考慮。個人所得稅的稅收籌劃是建立在滿足稅收法規(guī)的前提下的，他不同于偷、逃個人所得稅行為，前者是合法的或非違法的，后者是非法的，非法的行為會受到法律的制裁，而合法的和非違法的行為只會得到法律的愛護。不同稅收籌劃方案的選擇既會給納稅人帶來不同稅收利益，也會給納稅人帶來不同的經(jīng)營風險。稅收籌劃方案的選擇要二者兼顧，取其最優(yōu)。 4.5個人所得稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)個人所得稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，能夠完善現(xiàn)行的個人所得稅法和改進有關(guān)稅收政策。從而不斷

23、健全和完善我國稅法和稅收制度。在法律同意的范圍內(nèi)，通過選擇最優(yōu)納稅方案的稅收籌劃必定要求征納雙方都依法行事。一方面關(guān)于稅務(wù)機關(guān)違法執(zhí)法行為，納稅人會據(jù)理力爭，這就加強了對其執(zhí)法的監(jiān)督；另一方面，稅收籌劃的不斷進展也會促進稅法的不斷完善，使現(xiàn)行和稅收法規(guī)有章可循，堵塞稅法漏洞。二、個人所得稅籌劃的差不多原理2.1個人所得稅的概念個人所得稅是個人（自然人）取得的各種應(yīng)稅所得為征收對象所征收的一種稅。個人所得稅納稅人個人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住宅，或雖無住宅但在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及無住宅或居住不滿一年，但從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無

24、國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。2.2個人所得稅的征稅對象工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)酬勞所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股利、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得。共11類。2.3稅收籌劃的概念稅收籌劃是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營籌劃的重要組成部分，它是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益，以期實現(xiàn)稅后利益最大化。其要點在于合法性、籌劃性、目的性。我國理論界關(guān)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只

25、限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負，它盡管不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點認為：稅收籌劃是采納一切合法和非違法的手段進行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。本文站在納稅人的角度考慮問題和尋求解決方案，本著“法無禁止即可為”的原則，故采納廣義派觀點。即：稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅兩方向。2.4我國稅收籌劃的現(xiàn)狀從我國目前稅收籌劃的進展上看，盡管稅收籌劃引起了社會各界的廣泛關(guān)注，同時在理論研究上有了長足進展，然而稅收籌劃在實踐中的應(yīng)用并未廣泛展開。其

26、中緣故是多方向的。1、稅務(wù)執(zhí)法人員素養(yǎng)參差不齊，專門多地區(qū)存在人治而非法治的現(xiàn)象，稅務(wù)行政處罰力度不足，納稅人偷、逃稅所引發(fā)的風險相關(guān)于所獲得的收益要小得多。2、稅收籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動，它需要相關(guān)人員具有稅法、財務(wù)、治理三方面的知識。每一項稅收方案的設(shè)計與選擇都需要從這三個方面綜合考慮，考慮的不全面還有可能給納稅人帶來整體利益的損失。因此，如此的人才難覓。3、我國的社會處在不斷變革當中，稅收大環(huán)境不穩(wěn)定，稅收法規(guī)頻繁變更，這就給稅收籌劃工作帶來了困難也增加了成本。2.5個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅的稅收籌劃是指納稅人在個人所得稅法及其條例、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，關(guān)于納稅人

27、的十一類收入，從征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等多角度進行綜合籌劃的行為。它以減輕納稅人個人所得稅負擔為目標。2.6個人所得稅稅收籌劃的差不多思路2.6.1充分考慮阻礙應(yīng)納稅額的因素。阻礙個人所得稅應(yīng)納稅額的因素有二個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要想降低稅負，就要運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，應(yīng)納稅所得額就越低，其所適用的稅率也就越低；把一期獲得的較高收入合理分攤到各期獲得，也可使收入適用較低稅率。在實行比例稅率的條件下，可將所得進行合

28、理的歸屬，使其適用較低的稅率。2.6.2充分利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定。依照國際通行的住宅標準和時刻標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，不管是來源于中國境內(nèi)依舊中國境外任何地點，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃空間。2.6.3充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的差不多組成部分之一。國家為實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款。納稅人充分利用這些條款，

29、能夠達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行稅收籌劃的突破口。三、個人所得稅籌劃國內(nèi)部分案例分析3.1 工資、薪金所得的納稅籌劃我國工資、薪金所得實行最低稅率為5%，最高稅率為45%的九級超額累進稅率。見下表：2004年中國工薪所得稅率表級數(shù)個人全月應(yīng)納稅所得額 (元)稅率(%)速算扣除額 (元)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513

30、756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375當納稅人的收入達到某一檔次時，就要按照該檔次所對應(yīng)的稅率納稅，并按月繳納。3.11 工資、薪金福利化籌劃3.111住房公積金的個人所得稅籌劃依照財稅字1997144號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知，企業(yè)和個人按照國家或地點政府規(guī)定的比例提取并向指定金機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、差不多養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人

31、所得稅。超過國家或地點政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、差不多養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。依照該通知，各地點政府制定了不同的住房公積金繳存比例，例如北京市的繳存比例為8%-10%；武漢市為8%-15%；大連為8%-15%，其中新職工繳存比例最高為單位25%，個人15%。按較高比例繳納住房公積金能夠減少個人所得稅支出。案例1，一位剛畢業(yè)大學(xué)生小張在大連找到一份工作，經(jīng)協(xié)商，公司情愿提供2500元月工資，并按10%比例繳納住房公積金，（暫不考慮養(yǎng)老保險，失業(yè)保險等）合計2750元。（準予扣除費用標準為800元/月，下同）個人所得稅應(yīng)納稅額=25

32、00*（1-10%）-800*10%-25=120（元）小張的實際月收入為2750-120=2630（元）假如按單位25%，個人15%的比例，單位支付月工資2200元，公積金550元，合計2750（元）。個人支付公積金2200*15%=330 （元）則個人所得稅應(yīng)納稅額=（2200-330-800）*10%-25=82（元）小張的實際月收入為2750-82=2668（元）收入增加2668-2630=38（元）在公司支付相同數(shù)額工資的情況下，小張每月收入增加38元，個人所得稅減少38元。3.112 企業(yè)為職工提供住房的個人所得稅籌劃企業(yè)為職工提供住房，免費或收取部分租金。由于個人所得稅是就個人的

33、收入總額劃分檔次課稅，對個人的支出只確定一個固定的扣除額，如此收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費直接支付給個人將會造成個人較多的稅收負擔。假如企業(yè)為個人租用房子，采取企業(yè)支付房租的方式，則有利于增加職工收入。因此，個人在受聘時，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付個人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原基礎(chǔ)上做適當?shù)恼{(diào)整。如此，雇主的負擔不變，個人則可因此而降低個人所得稅中工薪應(yīng)負擔的稅收。案例2，某納稅人每月從單位獲得工資、薪金所得出4000元，但不提供住房，不得不每月花1000元在不處租房居住，實際上該納稅人除去住房租金外僅獲得3000元的收入。這時，該納稅人每月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：（4000

34、-800）15%-125=355元假如單位為該職工提供住房，每月相應(yīng)工資調(diào)整為3000元，則應(yīng)繳納個人所得稅=（3000-800）*15%-125=205元如此，該納稅人每月可節(jié)約所得稅355-205=150元，公司也沒有增加支出。3.113 企業(yè)提供假期旅游 。即由企業(yè)負擔職工的旅游費用，然后降低個人的薪金。假如企業(yè)先把鈔票發(fā)給職工，再由職工自己掏鈔票去旅游，那么職工取得的貨幣需要繳納個人所得稅。假如企業(yè)以工會的名義為職工提供外出旅游的機會，那么職工既沒有得到貨幣，也沒有得到實物和有價證券，因而公費外出旅游不用征稅。如此，關(guān)于企業(yè)來講，沒有多支出，而職工確實是少收入，高消費。3.114 企業(yè)

35、提供職員福利措施。由企業(yè)向職工提供各種福利措施，這部分福利若不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則可不能被視為工資收入，從而就不必計算個人所得稅。如此企業(yè)通過提高職工福利，增加了職工中意度，也少納了所得稅。（1）企業(yè)為職工提供上下班接送服務(wù)。（2）企業(yè)向職工提供免費膳食。（3）職工使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。職工的家具、設(shè)備支出占職工收入的較大比例，這時，企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金，能夠為職工節(jié)約專門大一筆支出。（4）企業(yè)為職工提供辦公用品和設(shè)施。如為職工提供高檔計算機等。（5）企業(yè)提供教育福利。企業(yè)能夠為職工舉辦幼兒園，讓職工子女免費就讀。對職工本人能夠鼓舞其提高學(xué)歷、技術(shù)水平，免費開展業(yè)務(wù)知

36、識培訓(xùn)。（6）企業(yè)付費，為職工提供公用設(shè)施服務(wù)，如水、電、煤氣、電話等?？傊?，繳納工資、薪金所得的個人，其節(jié)稅的要緊方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負的目的。關(guān)于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以關(guān)心職工提高消費水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度考慮并不是完全可取的。3.12 均衡發(fā)放工資、獎金籌劃鑒于個人所得稅采納九級累進稅率不，因此，應(yīng)納稅所得額在各期分布越平均，越有利于節(jié)約納稅支出。關(guān)于收入穩(wěn)定的企業(yè)和季節(jié)性收入明顯的企業(yè)，能夠事先可能收入總額，然后收入平均分攤到每個月獲得，以達到節(jié)稅目的。對收入不穩(wěn)定的企業(yè)，能夠?qū)⑹杖肜塾嫷侥甑祝?/p>

37、次性發(fā)放。依照國稅發(fā)20059 號文國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知，通知規(guī)定，行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎金仍作為單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下： 1.假如雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù) 2.假如雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅

38、率-速算扣除數(shù) 案例3，小李應(yīng)聘為某電器企業(yè)銷售代表，該企業(yè)規(guī)定，職工月銷售額100臺以內(nèi)只獲得保底工資800元；銷售額100-150臺，獲得獎金1000元；150-200臺，獎金2000元，以此類推。小李5月和10分不完成200臺銷售額，其余各月不超過100臺。假如小李在5月和10月當月領(lǐng)取獎金，則其全年應(yīng)納所得稅為（2800-800）*10%-25=175元175*2=350元假如該4000元獎金累計到年終，一次性獲得，依照通知規(guī)定，則計算如下：4000/12=333.33元 適用稅率5%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納個人所得稅=4000*5%=200元節(jié)稅 350-200=150元可見，收入不穩(wěn)

39、定行業(yè)能夠通過獎金累計到年底一次性發(fā)放的方法，以達到節(jié)稅的目的。3.13 納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃工資、薪金所得適用的是5%-45%的九級超額累進稅率；勞務(wù)酬勞所得適用的是20%的比例稅率，關(guān)于一次收入畸高的，能夠加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)酬勞所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行納稅籌劃是節(jié)稅的一個重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)酬勞所得分開會節(jié)約稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)酬勞所得合并就會節(jié)約稅收。（1）勞務(wù)酬勞所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。在某些情況下，比如當應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)酬勞所得適用的20%的比例稅

40、率要低，因此在可能的時候，將勞務(wù)酬勞所得轉(zhuǎn)化為工資、酬金所得，能節(jié)約稅收。案例4，王先生2004年5月從單位獲得工資類收入600元，由于工資太低，王先生同月為A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當月酬勞為3000元，王先生繳納了480元的個人所得稅。方法1：假如王先生與A企業(yè)沒有固定的雇用關(guān)系，則按稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)酬勞所得應(yīng)分開計算繳納個人所得稅。王先生工資、薪金所得為600元，沒有達到800元的起征點，不用納稅。勞務(wù)酬勞所得3000元應(yīng)納稅額為：（3000-800）*20%=480元方法2：假如王先生與A企業(yè)有固定的雇用關(guān)系，簽訂勞動合同，則由A企業(yè)支付的3000元作為工資、薪金收入與原單位支

41、付的工資合并繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額為：（3000+600-800）*10-25=255元可見方法2比方法1節(jié)稅480-255=225元方法3：假如王先生與A企業(yè)簽訂勞動合同的時候，要求3000元收入分8個月平均支付，即5-12月按月支付，則應(yīng)納稅額為：（3000/8+600-800）*5%*8=70元可見方法3比方法2節(jié)稅255-70=185元，是較好的選擇。（2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)酬勞。在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)酬勞所得更有利于節(jié)約稅收。（案例5）納稅人劉先生系高級軟件開發(fā)工程師，2004年5月獲得某公司的工資類收入50800元。假如劉先生

42、和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：（50800-800）*30%-3375=11625元假如劉先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)酬勞所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：50800*（1-20%）*40%-7000=9256元因此，假如劉先生以勞務(wù)酬勞方式獲得該項收入，則他能夠節(jié)稅11625-9256=2369元。3.2 勞務(wù)酬勞所得納稅籌劃盡管勞務(wù)酬勞適用的是20%的比例稅率，但由于關(guān)于一次收入畸高的實行加成征收，實際相當于適用三級超級累進稅率。見下表：勞務(wù)酬勞所得適用稅率及速算扣除數(shù)表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過200

43、00元的部分2002超過20000元50000元的部分3020003超過50000元的部分407000由上表可見，收入越高，所適用的稅率也就越高。因此，勞務(wù)酬勞所得籌劃方法的一般思路確實是，通過費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)酬勞所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。3.21 分次領(lǐng)取勞務(wù)酬勞的籌劃方法依照個人所得稅法，關(guān)于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。按月繳納所得稅。而勞務(wù)酬勞收入的特點決定了這類收入或高或低，專門不穩(wěn)定，因此納稅人在勞務(wù)收入較多的月份就要承擔較高的個人所得稅。因此，納稅人能夠采取與勞務(wù)酬勞支付人協(xié)商的方法，把一個月的收入分

44、幾次來領(lǐng)取，從而起到減輕稅負的目的。（案例6）劉某7-9月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項勞務(wù)收入為60000元，可能要支付交通、住宿費9000元。關(guān)于該項收入，劉某應(yīng)如何籌劃？方案一，一次性獲得該項收入劉某于9月底將60000元勞務(wù)收入一次性領(lǐng)取，依照個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定，勞務(wù)酬勞屬于一次收入的，以取得該項收入為一次。劉某應(yīng)繳納個人所得稅為：60000*（1-20%）*30%-2000=12400元劉某獲得的凈收益=60000-12400-9000=38600元方案二，改變支付方式，按月取得收入劉某每月應(yīng)繳納個人所得稅=20000*（1-20%）*20%=3200元劉某三個月

45、應(yīng)繳納個人所得稅合計=3200*3=9600元劉某獲得的凈收益=60000-9600-9000=41400元可見方法二要好于方法一。3.22 費用轉(zhuǎn)移的籌劃方法納稅人為他人提供勞務(wù)的同時，不可幸免的會發(fā)生一定的費用支出，這時，納稅人能夠考慮由對方來為這類費用支出買單，同時適當調(diào)低勞務(wù)酬勞收費標準。能夠從以下方式來考慮，即由對方提供餐飲服務(wù)、報銷交通費、提供住宿、提供辦公用具、安排實驗設(shè)備等。這些方法的使用擴大了納稅人的費用開支，相應(yīng)的也減少了勞務(wù)酬勞總額，從而達到了使該項收入適用較低稅率的目的。延用上例方案三，劉某能夠考慮，7-9月份的9000元費用支出由該公司支付，同時總收入降為60000-

46、9000=51000元，（取得合法發(fā)票且抬頭為該公司）則劉某每月應(yīng)繳納個人所得稅=51000/3*（1-20%）20%=2720元劉某三個月合計繳納個人所得稅=2720*3=8160元劉某獲得的凈收益=51000-8160=42840元三種方案對比權(quán)衡，方案一，劉某獲得的凈收益38600元。關(guān)于劉某來講，優(yōu)點是，只結(jié)算一次，較為方便。缺點是，適用稅率高，收入低。關(guān)于業(yè)主來講，一次性給付60000元，干完活，再給鈔票，內(nèi)心踏實。方案二，劉某獲得凈收益41400元。關(guān)于他來講，每月領(lǐng)取收入，降低了個人所得稅稅率，收入增加。缺點是，分次領(lǐng)取，手續(xù)苦惱。關(guān)于業(yè)主來講，結(jié)算次數(shù)增加，同樣是不方便。方案三

47、，劉某獲得凈收益42840元。是收入最高的一個方案。同樣關(guān)于雙方來講，也是結(jié)算手續(xù)最苦惱的一個。3.3 個體工商戶所得的納稅籌劃個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的超額累進稅率。見下表個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的502超過5000元10000元的部分102503超過10000元30000元的部分2012504超過3000元50000元的部分3042505超過50000元的部分356750個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5%-

48、35%的五級超額累進稅率。3.31 增加費用支出的納稅籌劃個體工商戶和個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)，其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用，因此，合理擴大成本費用開支，降低應(yīng)納稅所得額是其進行納稅籌劃的要緊方法。（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費用開支。因為個人收入會有一部分用于家庭開支，而一些家庭開支項目同時又是經(jīng)營支出項目，如水電費、電話費等，因此應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費用，并在稅前列支。（2）在個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)當中經(jīng)常會有一些家庭成員，通過給家庭人員支付工資的方法，擴大了工資費用支出。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼能夠計入產(chǎn)品成本，如此，個人有所得，企業(yè)少繳稅。值

49、得講明的是，個體工商戶在使用該方法時，要受到所在地區(qū)地稅局制定的計稅工資標準的限制。（3）假如使用自己的房產(chǎn)進行經(jīng)營，能夠采納收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出。盡管收取租金會增加一項租金收入的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項經(jīng)營費用能夠沖減個人的應(yīng)納稅經(jīng)營所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額。 （案例7）王先生以自有房屋為場所開了一家五金商店，當年扣除各項費用支出，獲得稅前收入10萬元，自有房屋假如出租出去可獲得5萬元稅前收入。王先生該如何選擇？方案一，以10萬元作為經(jīng)營所得，不采納出租方式。則王先生應(yīng)納個人所得稅=100000*35%-6750=28250元王先生的凈收益=100000-28250=7

50、1750元方案二，以出租方式收取5萬元租金。則王先生經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅=50000*30%-4250=10750元王先生租金收入應(yīng)納房產(chǎn)稅=50000*12%=6000元王先生租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=50000*5%=2500元王先生租金收入應(yīng)納城維及教育附加=2500*10%=250元其租金收入應(yīng)納個人所得稅=（50000-50000*20%-6000-2500-250）*20%=6250元王先生合計納稅=10750+6000+2500+250+6250=25750元五先生的凈收益=100000-25750=74250元可見方案二要優(yōu)于方案一，只是交稅時手續(xù)苦惱一些。需要講明的是，關(guān)于采納核

51、定征收方法進行納稅的個體工商戶，由于其沒有完整的財務(wù)收支記錄，因此不適用以上方法。3.4 個人獨資企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃3.41 個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)換依照關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 第五條， 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。個人獨資企業(yè)能夠通過增加投資合伙人，變更營業(yè)執(zhí)照而成為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)繳納個的所得稅時，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得按投資比例分攤到合伙

52、人人頭上，然后每個人再單獨繳納個人所得稅，如此就達到了減少個人所得稅的目的。（案例8）張先生2003年投資50萬元，興辦一家建材公司，企業(yè)的性質(zhì)是個人獨資。妻子在工廠負責財務(wù)工作。由于建筑市場紅火，扣除費用開支，公司當年取得了15萬銷售收入。則張先生應(yīng)繳納個人所得稅=150000*35%-6750=45750元假如張先生在建廠之初進行納稅籌劃，與妻子共同設(shè)立合伙企業(yè)，同樣取得15萬元收入，則張先生與妻子繳納個人所得稅合計=（75000*35%-6750）*2=39000元共減少個人所得稅6750元。3.42 個人獨資企業(yè)的拆分個人獨資企業(yè)假如其所經(jīng)營業(yè)務(wù)具有相對獨立性，可進行分拆，則拆分方式可達到節(jié)稅目的。（案例9）王某開設(shè)了一個經(jīng)營水電器材