企業(yè)存貨審計初探

1、企業(yè)存貨審計初探企業(yè)存貨審計初探一、我國存貨審計存在的一般問題存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成工程，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售本錢的一項重要內(nèi)容，因此，存貨工程的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。目前，我國存貨審計過程中存在的問題如下。一對存貨審計重視不夠注冊會計師在編制審計方案時無視對存貨工程的審計，認(rèn)為對存貨的審計工作比擬簡單，主要就是盤點、檢查其數(shù)量。然而在編制預(yù)算時，在時間、經(jīng)費上都比擬緊張，安排的從事存貨審計的人員的經(jīng)歷相對缺乏，且缺少必要的監(jiān)視和指導(dǎo)。二忽略對存貨內(nèi)部控制的檢查測試注冊會計師往往將檢查的重點放在相應(yīng)的內(nèi)部控制的規(guī)章制度是否存在和是否完善上，而

2、對其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果不夠重視，未能認(rèn)真地進展檢查，這勢必會加大審計的風(fēng)險。三未能很好地運用分析性程序來把握審計的重點如未能將存貨與銷售、購貨消費耗用、應(yīng)收和應(yīng)付款項等聯(lián)絡(luò)起來并加以分析，對指標(biāo)的異常變化缺乏應(yīng)有的職業(yè)慎重。四未能有效地對存貨進展監(jiān)盤這主要表現(xiàn)為：1.未能做好監(jiān)盤前的方案準(zhǔn)備工作。由于種種主客觀原因，注冊會計師未能在監(jiān)盤前對被審計單位存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、重要性存放地點、相關(guān)內(nèi)部控制的強弱、是否需要利用專家工作等進展充分的理解和做出相應(yīng)的決定，在監(jiān)盤的范圍、時間、人員分工、盤點結(jié)果的處理等方面未能與被審計單位達成一致。2.監(jiān)盤工作未能標(biāo)準(zhǔn)進展。如過分相信被審計單位提供的盤點表，未能

3、對客戶的存貨盤點進展必要的監(jiān)視；未能進展必要的抽盤，并與客戶的盤點結(jié)果進展核對；對于重要的或特殊的存貨未能進展檢查；對未存放在企業(yè)的存貨未能采取必要的替代程序進展檢查等。3.對盤點結(jié)果和特殊情況未能進展及時、有效的處理。對于因不可預(yù)見的因素而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期施行監(jiān)盤，或委托外單位保管及已作為抵押的存貨未能以必要的替代程序進展檢查。五未能做好對存貨計價的審計工作這主要表達為：1.過分注重對存貨計價方法的檢查，忽略對其合理性和一致性的檢查尤其是對計價方法在審計年度內(nèi)發(fā)生變化的情況重視不夠，未能對其變化的原因、對報表的影響和披露等給予應(yīng)有的關(guān)注和施行必要的檢查措施。2.忽略對存貨質(zhì)量的檢查只注重對

4、存貨數(shù)量的盤點，對是否存在過期、變質(zhì)、市價持續(xù)下跌的存貨以及是否計提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備、存貨賬面價值是否公允等關(guān)注不夠。3.未能做好對存貨的截止性測試，如對資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額的、異常的購貨和銷貨以及結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注，未能施行必要的檢查程序，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。六在確定審計意見時未能充分考慮存貨審計的結(jié)果。根據(jù)審計準(zhǔn)那么的規(guī)定：注冊會計師在對存貨審計的過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)其存在重大錯報，那么應(yīng)根據(jù)錯報的重要性和對財務(wù)報告的影響程度，發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見；假設(shè)由于種種原因使得審計范圍受到限制如無法對存貨進展監(jiān)盤而無法獲得充分和必要的審計證據(jù)，那么應(yīng)根據(jù)受限制的范圍和影響，發(fā)表保存意見

5、或無法表示意見。當(dāng)出現(xiàn)上述兩種情況時，終究發(fā)表何種意見那么取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。在實際工作中，由于主觀和客觀上的原因，在確定審計意見時，注冊會計師往往未能對存貨審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題予以準(zhǔn)確和充分的考慮，導(dǎo)致的結(jié)果是以保存意見來代替否認(rèn)意見或無法表示意見，以無保存意見來代替保存意見，從而影響審計意見的恰當(dāng)性。七存貨工程審計時，未能聯(lián)絡(luò)存貨所處的整個業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。比方在對銷售本錢審計中，進展收入與本錢的配比測試時，注冊會計師一般注意到存貨計價方法的貫徹，本錢倒軋時的勾稽一致，假設(shè)未發(fā)現(xiàn)異常，就下了確認(rèn)的結(jié)論。而在實際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、

6、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈的產(chǎn)品等計入主營業(yè)務(wù)本錢。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，銷售本錢與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)一鍋煮，一并轉(zhuǎn)入銷售本錢，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的本錢。企業(yè)會計的這種作弊手法，運用計價測試、本錢倒軋等程序是無法發(fā)現(xiàn)的。注冊會計師假設(shè)要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核收入本錢的配比分析、各月波動分析等，也可直接根據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進展數(shù)量方面的配比測試，可以獲得滿意的效果。八存貨內(nèi)控較弱事實上，很多企業(yè)集團的內(nèi)部存貨控制環(huán)節(jié)是比擬薄弱或者是失效的，人員的分

7、工也并沒用按照職責(zé)的別離以及互相牽制的原那么，有時候還存在各級人員串通起來共同作弊等現(xiàn)象。這些都易造成存貨的賬務(wù)與倉庫中的保管帳虛假、混亂或者喪失，造成庫存的真實情況不能查實。二、存貨舞弊的動機及本文由論文聯(lián)盟搜集整理跡象分析一存貨舞弊的動機存貨舞弊的動機可謂多種多樣，以以下舉了幾種存貨舞弊的常見原因：被審計單位正面臨財務(wù)困難；被審計單位管理當(dāng)場面臨完成財務(wù)方案的壓力；存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中一個重大工程；被審計單位存在合同所限定的供貨方面的壓力；被審計單位企圖得到用存貨擔(dān)保的融資；被審計單位管理當(dāng)場面臨來自資本市場的壓力，如股價下跌、公司面臨退市或被收買的風(fēng)險等。本文由論文聯(lián)二存貨舞弊的跡象1.當(dāng)

8、企業(yè)存在以下跡象時，預(yù)示著存貨有舞弊的可能。企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬與其經(jīng)營業(yè)績的關(guān)聯(lián)度有重大改變，企業(yè)在審計所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、構(gòu)造變動的重大經(jīng)濟活動；存貨占總資產(chǎn)的比重增長或下降過速而無合理解釋或理由不充分；在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況無重大變化的情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售本錢大幅上升或下降；與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價值增加或下降幅度過大；存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存在對企業(yè)損益影響重大的會計調(diào)整；財務(wù)上的存貨明細賬與倉庫的實物明細賬長期核對不清等。2.以下情況存在越多，存貨舞弊的風(fēng)險就越高：存貨的增長快于銷售收入的增長；存

9、貨占總資產(chǎn)的百分比逐期增加；存貨周轉(zhuǎn)率逐期下降；運輸本錢占存貨本錢的比重下降；存貨的增長快于總資產(chǎn)的增長；銷售本錢占銷售收入的百分比逐期下降；銷售本錢的賬簿記錄與稅收報告相抵觸；存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄；在一個會計期間完畢后，發(fā)現(xiàn)計入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄。三、存貨舞弊行為采用的手法及識別方法一存貨舞弊行為采用的方法企業(yè)通常通過債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認(rèn)費用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等手段操縱利潤，其中資產(chǎn)計價舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。1.虛構(gòu)存貨存在。2.操縱存貨盤點。3.材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理。4.不報毀損，虛盈實虧。5.材料假出庫，虛列本

10、錢費用。6.隨意變更存貨的計價方法。7.賬外物資小金庫。8.以物易物。二存貨舞弊的識別方法1.通過分析程序識別企業(yè)可能的存貨舞弊。審計人員應(yīng)重點分析研究舞弊產(chǎn)生的環(huán)境因素，而非舞弊產(chǎn)生的外表結(jié)果。其中涉及財務(wù)指標(biāo)的有：現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營運資金或信譽短缺，影響了營運周轉(zhuǎn)。融資才能包括借款及增資減低，營業(yè)擴大的資金來源只能依賴盈余，遭受低價進口品的競爭。現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及歸還時間的規(guī)定缺乏彈性，存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時的嚴(yán)重風(fēng)險，品質(zhì)逐漸惡化。2.關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)注存貨掛賬異?，F(xiàn)象。內(nèi)部控制根本目的是確保資產(chǎn)的平安完好，防止欺詐和舞弊行為，實

11、現(xiàn)經(jīng)營管理目的。而舞弊財務(wù)報告的制造者大多為公司的高級管理人員，他們基于種種動機對財務(wù)報告進展操縱，具有舞弊或串通舞弊的便利，審計人員很難在正常的審計程序中查找出舞弊行為。因此，審計人員可以采用以下手段對公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性進展測試：檢查特殊分錄和其他調(diào)整；對會計估計進展復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進展追溯復(fù)核；對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進展評估等，評估結(jié)果會直接影響到審計工作的性質(zhì)、時間和范圍。四、對審計人員的要求現(xiàn)實中的企業(yè)存貨審計存在較大的問題。這就要求存貨審計人員具有一定的審計技巧，具有豐富的實務(wù)經(jīng)歷，才能用專業(yè)判斷與綜合分析才能做好存貨審計。1.不放過

12、任何疑點。存貨審計的時候要以實地的盤點為主，對那些價值較高的存貨工程要作為抽查的重點。審計人員事前要理解清楚被審計單位根本的情況與存貨的狀況。然后派出有經(jīng)歷的審計人員專門負(fù)責(zé)存貨的審計工作。2.堅持不懈查出真相。企業(yè)集團中涉及到很多的分公司，有的時候分公司中為了掩蓋問題，就會采用各種各樣的方式隱藏真相，為審計人員設(shè)置各種各樣的障礙便于轉(zhuǎn)移視線，用來阻礙審計人員的深化調(diào)查，尤其是關(guān)系到存貨的質(zhì)量方面。3.重視消費本錢與在產(chǎn)品本錢的審計。審計人員不能怕消費本錢與在產(chǎn)品本錢審計困難，而放棄審計模糊其辭，一筆帶過。在審計消費本錢的時候，要著重關(guān)注消費過程中的工藝流程、管理制度的標(biāo)準(zhǔn)性和科學(xué)性。4.加強內(nèi)部控制。要對集團中的企業(yè)進展監(jiān)控測試，確定存貨審計的重點對象和范圍，通過一系列的規(guī)章制度來標(biāo)準(zhǔn)審計，建立審計的可信度。同時還要加強集團審計人員自身素質(zhì)的進步，使用比擬先進