國際稅收第一課

1、國際稅收概論考核標(biāo)準期末總評成績平時成績30期末成績70考勤10%+平時成績20%閉卷考試案例分析GDP是一個重要的指標(biāo)人的一生有兩件事逃脫不了，那就是稅收與死亡。本杰明富蘭克林稅收的歷史蘇美爾文明古埃及古希臘古羅馬中世紀近代美國國際稅收的起源 稅收本事一國政府憑借政治權(quán)利，對其管轄范圍內(nèi)的納稅人所進行的一種強制課征。國際稅收的產(chǎn)生必須存在以下前提：跨國所得的大量形成。世界各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)力。想一下，我們國家從什么時候開始考慮國際稅收問題？ 人們的需求在不斷增長，國家的經(jīng)濟的發(fā)展是否能夠滿足其的需求往往用GDP這一重要的指標(biāo)來衡量。從宏觀經(jīng)濟的角度出發(fā) 國內(nèi)生產(chǎn)總值（gro

2、ss domestic product, GDP）是在某一既定時期一個國家內(nèi)生產(chǎn)的所有最終物品與勞務(wù)的市場價值。GDP即是一個經(jīng)濟的總收入，又是用于經(jīng)濟中物品與勞務(wù)的總支出。“收入”等于“支出”消費（C）是家庭處購買住房以外用于物品和勞務(wù)的支出。國內(nèi)生產(chǎn)總值（gross domestic product, GDP）=消費（C）+投資（I）+政府購買（G）+凈出口（NX）投資（I）是對于未來生產(chǎn)更多物品和勞務(wù)的物品的購買。政府（G）購買是政府用于物品與勞務(wù)的支出。凈出口（NX）等于“出口減進口”從宏觀經(jīng)濟的角度出發(fā)封閉型經(jīng)濟的稅收 在改革開放之前，中國是一種封閉型的經(jīng)濟，因此GDP等式中的凈出口

3、部分可以省略：國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）=消費（C）+投資（I）+政府購買（G）稅收體現(xiàn)在什么地方？國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）-消費（C）+政府購買（G）=投資（I）GDP扣除消費和政府購買之后剩下的部分稱為國民儲蓄（S）國民儲蓄（S）=投資（I）國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）-消費（C）+政府購買（G）=投資（I）GDP扣除消費和政府購買之后剩下的部分稱為國民儲蓄（S）國民儲蓄（S）=投資（I）國民儲蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）如果將GDP視為收入，那么“GDP-T-C”就是私人儲蓄部分。當(dāng)“T-G”大于零時表示預(yù)算盈余，如果小于零就是預(yù)算赤字。封閉型經(jīng)濟的稅收國民儲蓄（S）=投資（I）+凈出口

4、（NX）國民儲蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）+凈出口（NX）“平價購買力理論”可以解釋國家貿(mào)易產(chǎn)生的原因，而“關(guān)稅壁壘”可以進一步擴大GDP的規(guī)模，想想這之間的聯(lián)系開放型經(jīng)濟的稅收國內(nèi)生產(chǎn)總值（gross domestic product, GDP）=消費（C）+投資（I）+政府購買（G）+凈出口（NX）資本凈流出（NCO）=凈出口（NX）=出口-進口國際資本流動的稅收問題 一個重要但微妙的核算事實表明，對整個經(jīng)濟而言，資本凈流出必然等于凈出口。用途一：投資外國公司用途二：購買外國貨物用途三：存到銀行所得稅或者資本利得稅會阻礙國際資本流動，進口關(guān)稅會限制進口，報復(fù)性關(guān)稅會打擊出口，稅

5、收往往是國際貿(mào)易之間的圍墻國民儲蓄（S）=投資（I）+資本凈流出（NCO）關(guān)于國際稅收概念的分歧分歧一：國際稅收是否包括涉外稅收觀點1：國際稅收不包括各國的涉外稅收觀點2：國際稅收包括各國的涉外稅收分歧二：間接稅是否應(yīng)包括在國際稅收的概念之內(nèi)觀點1：認為國際稅收涉及的稅種范圍包括所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅觀點2：認為國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財產(chǎn)稅外，還應(yīng)當(dāng)包括關(guān)稅等間接稅稅種所以在本課程中，我們會討論一些關(guān)于自貿(mào)區(qū)的問題所以在本課程中，我們討論的話題包括特別納稅調(diào)整、中國所得稅中涉外條款等一些與國際稅收的基本觀點通過考察國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展，可以得出以下結(jié)論：國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)國際經(jīng)濟的一

6、體化，或者說跨國經(jīng)濟活動各國政府對跨國經(jīng)濟活動的稅收協(xié)調(diào)根本目的在于促進本國經(jīng)濟發(fā)展對商品稅的國際協(xié)調(diào)也是國際協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容國際稅收協(xié)調(diào)最終是通過一國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系來實現(xiàn)的國際稅收研究要解決什么問題？國際稅收研究必須解決的問題重復(fù)征稅偷稅漏稅 國際雙重征稅的存在一方面違背了稅收公平原則，使納稅人承受了雙倍納稅義務(wù)，另一方面也不利于國際經(jīng)濟交往的發(fā)展，不利于發(fā)展國際經(jīng)濟、貿(mào)易、投資等活動。 由于國際經(jīng)濟活動的多樣性與復(fù)雜性以及各國涉外稅法制度的差異和國際稅務(wù)合作的缺乏，逃稅和避稅現(xiàn)象往往比國內(nèi)更容易，也普遍增加。國際稅法是解決國際稅收問題的關(guān)鍵觀點1：國際稅法的宗旨在于建立一個公

7、平合理的國際稅收秩序，從而為國際經(jīng)濟合作與經(jīng)貿(mào)往來創(chuàng)造良好的條件。觀點2：國際稅法的宗旨在于建立一個公平合理的國際稅收關(guān)系，從而為國際經(jīng)濟合作和往來創(chuàng)造良好的條件，尤其是國際投資活動創(chuàng)造良好的條件。觀點3：國際稅法的宗旨在于實現(xiàn)對跨國征稅對象的合理的稅收分配關(guān)系，促進國際貿(mào)易和投資的正常發(fā)展。以上的觀點是否能體現(xiàn)國際稅收的宗旨？宗旨究竟是什么？避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的目的又是什么？國際稅法是解決國際稅收問題的關(guān)鍵 只有我們堅定不移的信念才能夠幫助伊拉克建立一個團結(jié)的、穩(wěn)定的、自由的國家。我們懷著對伊拉克以及他們偉大人民和宗教信仰的尊敬來到伊拉克。我們在伊拉克沒有任何的企圖，我們只是想摧毀一

8、個威脅，使伊拉克人民恢復(fù)對國家的控制。你會相信布什攻打伊拉克是為了建立伊拉克民主新秩序嗎？國際稅法的根本目的根據(jù)該領(lǐng)域?qū)＜覄ξ慕淌诘挠^點國際稅法的宗旨有兩個：維護國家稅收主權(quán)是國際稅法的首要宗旨，稅收主權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。維護涉外納稅人的權(quán)利也是國際稅法的宗旨，因為國際稅法也是法律，必須反映納稅人的利益。 法律的宗旨總是制定法律的主題的目的與意圖所在，而制定法律的主題的目的總是為了維護自己的利益。在國內(nèi)層面，法律為了維護統(tǒng)治階級的利益，在國際層面則是為了維護本國的利益，國際稅法當(dāng)然也不例外。國際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)前）所得稅制度在西方國家建立英國于18世紀末首創(chuàng)所得稅，經(jīng)歷數(shù)次改革

9、，到1922年所得稅已經(jīng)占英國稅收收入總額的45%。美國在南北戰(zhàn)爭期間，于1862年首次向個人收入征收綜合所得稅，1922年所得稅收入已經(jīng)達到聯(lián)邦稅收收入總額65%。德國于1898年實施所得稅法。法國于1848年提出所得稅法案，1914年正式開征。日本所得稅法案初創(chuàng)于1887年,1922年日本所得稅占稅收收入總額20%。國際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)前）國際投資和跨國公司的發(fā)展 19世紀末、20世紀初，資本主義從自由競爭階段發(fā)展到壟斷階段，從19世紀后期起，西方國家的大公司開始從事跨國直接投資業(yè)務(wù)，到1914年，美國海外直接投資已經(jīng)達到26.5億美元。同年，外國公司在美國的投資也已經(jīng)達到13億美元；

10、英國1910年對外投資總額達到700億馬克。避免重復(fù)征稅首次登上國際討論焦點立法讓步瑞士率先在國內(nèi)稅法中規(guī)定，對本國居民的境外機構(gòu)的不動產(chǎn)所得稅免稅，美國和英國從1918年期，開始用抵免法單方面消除對本國居民的境外機構(gòu)和不動產(chǎn)所得免稅。談判合作1899年，奧匈帝國與普魯士簽訂了世界第一個解決所得國際重復(fù)征稅的國際稅收協(xié)定。國際聯(lián)盟組織了專家工作組專門研究消除所得和財產(chǎn)重復(fù)征稅的問題國際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)前）國際投資和跨國公司的發(fā)展與此同時，防止偷稅漏稅也成為西方國家迫切解決的問題母公司高稅國：40%低稅國：20%商品$1$ 5$4利潤轉(zhuǎn)移到低稅國ABCD 為解決這一問題，1915年，英國在世

11、界上率先制定了轉(zhuǎn)讓定價法律；美國則緊隨其后，于1917年也制定了相同的法律國際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)后至今）發(fā)展中國家獨立并建立所得稅制度和涉外稅收制度所得稅在主要資本主義國家所占比重的大幅度上升發(fā)達國家相互投資大大增加1967年發(fā)達國家投資總額達到1050億美元，其中31%投資在發(fā)展中國家，69%投資在發(fā)達國家；1970-1980年2254億美元的國際投資中，只有23.3%流入發(fā)展中國家，其余全部流入發(fā)達國家。英國所得稅在稅收收入總額中所占比重上升到60.4%，美國所得稅占聯(lián)邦稅收收入總額比重達到86.6%，日本所得稅占稅收收入總額比重上升到66.9%。亞非拉殖民地國家紛紛獨立產(chǎn)生了新的稅收主

12、權(quán)。國際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)后至今）跨國公司迅猛發(fā)展ABCIJKACBAHFCEBDNMLA1968-1969年，全世界公有跨國公司7276家而所屬外國子公司共有2.7萬多家。2013年，跨國公司主導(dǎo)的全球價值鏈占全球貿(mào)易的80%。2002年，跨國公司總數(shù)達到6.5萬家，所屬外國分支機構(gòu)可能達到數(shù)十萬家。國際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)后至今）稅收協(xié)定范本的制定OECD稅收協(xié)定范本UN稅收協(xié)定范本維護資本、技術(shù)輸出國征稅權(quán)維護收入來源國征稅權(quán) 稅收協(xié)定范本的發(fā)布以及隨后的不斷修改和完善，總結(jié)了簽訂國際稅收協(xié)定的經(jīng)驗，便利了各國之間國際稅收協(xié)定的簽訂，對于國際稅收協(xié)定起到巨大的推進作用。著名的泛美衛(wèi)星案

13、 1996年4月3日，泛美公司與中國中央電視臺簽訂了數(shù)字壓縮電視全時輸送服務(wù)的協(xié)議,泛美向央視提供壓縮數(shù)字視頻服務(wù)以及相關(guān)設(shè)備。央視預(yù)先交付4個月的服務(wù)費和設(shè)備費作為訂金,另支付196.1萬余美元的保證金，并于此后定期向泛美公司支付季度服務(wù)費和設(shè)備費，總計約2200萬美元。境內(nèi)境外電視傳輸服務(wù)費和設(shè)備費無常設(shè)機構(gòu)課程的架構(gòu)國際稅收國際重復(fù)征稅（3、4章）國際避稅（6、7章）國際稅收抵免（5章）防范國際避稅的措施（8章）國際稅收協(xié)定（9章）一個重要的案例 強盛集團是一家專門從事國內(nèi)外戰(zhàn)略性投資的特大型國有企業(yè)集團。 近年來強盛的投資重點主要是資源性產(chǎn)業(yè)和新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其投資方式比較多樣靈活，包括

14、由集團或通過其設(shè)立在香港和新加坡的全資子公司直接投資設(shè)立新公司、并購境內(nèi)外現(xiàn)有企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)、購買投資對象的上市股票、或參股投資那些計劃在海內(nèi)外做IPO的新興技術(shù)企業(yè)。針對國際資源市場和新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展?fàn)顩r和一年來全球金融危機帶來的動蕩變化，強盛近期選擇了一批新的投資對象，同時也退出了一部分投資多年的海內(nèi)外項目。一個重要的案例 集團投資部目前正在擬定與境外協(xié)力廠商資基金共同投資某種新能源事業(yè)，目前有類似技術(shù)基礎(chǔ)的候選國家有三個，分別是俄羅斯、捷克、以色列、土耳其。 投資部的人員建議在強盛集團和候選國的被投資企業(yè)之間采用第三地中間控股公司架構(gòu)，以便在以后退出該投資項目時有利于新買家進入和強盛集團自身的資金運作安排。一個重要的案例 財務(wù)部人員對于通過設(shè)立第三地中間控股公司