會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第九章無(wú)形資產(chǎn)

1、第九章 無(wú)形資產(chǎn)目錄第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述01第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量02第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量03第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置04第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備05第九章 無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求了解無(wú)形資產(chǎn)的定義、特征和分類(lèi)；熟悉無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量及使用壽命的確定；掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、處置的會(huì)計(jì)處理；掌握研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)及處理原則；掌握無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。技能目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能夠區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)，并正確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的初始成本，能夠?qū)o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)及減值處理，掌握無(wú)形資產(chǎn)處置的核算。第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征二、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)一、無(wú)形

2、資產(chǎn)的定義和特征 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。一、無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源（二）無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)（三）無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性（四）無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（二）按來(lái)源途徑分類(lèi)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi) 無(wú)形資產(chǎn)按其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。(一)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 無(wú)形資產(chǎn)按其來(lái)源途徑，可以分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。(二)按來(lái)

3、源途徑分類(lèi) 無(wú)形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。(三)按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本（二）自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本（三）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本（

4、四）土地使用權(quán)的處理三、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算（一）賬戶(hù)設(shè)置 為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)。 “無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)用來(lái)核算持有無(wú)形資產(chǎn)的成本。借 無(wú)形資產(chǎn) 貸 取得無(wú)形資產(chǎn)成本 處置結(jié)轉(zhuǎn)的無(wú)形資產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)的成本 本賬戶(hù)可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算(二)無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 【例9-1】甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款為500 000元，增值稅30 000元；另支付鑒定費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)及其他費(fèi)用50 000元；款項(xiàng)均已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 550 00

5、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 000 貸：銀行存款 580 0001.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。二、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算2.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開(kāi)發(fā)階段的有關(guān)支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 【例9-2】221

6、年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用5 000萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元。221年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。會(huì)計(jì)分錄（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000（2）22

7、1年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用 40 000 000 無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù) 60 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 0003.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 【例9-3】甲公司接受乙公司以其擁有的專(zhuān)利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為160萬(wàn)元，其公允價(jià)值為130萬(wàn)元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。甲公司接受乙公司投資后的注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，乙公司投資持股比例為12%。會(huì)計(jì)分錄借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 1 300 000 貸：實(shí)收資本 600 000 資本公積資本溢價(jià) 700 000二、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算(二)無(wú)形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理【課堂活動(dòng)】1

8、.將全班同學(xué)分成若干小組（4-5人為一組），每個(gè)小組在上課前先查閱有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，并舉出實(shí)例。加深對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的了解。2.各小組針對(duì)其他小組的案例進(jìn)行分析，判斷無(wú)形資產(chǎn)的歸屬。3.不同的小組分別扮演經(jīng)辦人員、出納人員和會(huì)計(jì)人員等工作崗位角色，演示企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算流程。4.每個(gè)小組推薦一位代表匯報(bào)本組任務(wù)完成情況，并說(shuō)明解決相關(guān)問(wèn)題的思路和方法。其他小組對(duì)其進(jìn)行打分。5.每個(gè)小組將匯報(bào)情況形成文字資料，并上交授課教師評(píng)閱。第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)是指將無(wú)形資

9、產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)分期攤?cè)敫魇芤嫫陂g的過(guò)程。要確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的累計(jì)攤銷(xiāo)額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo)二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（一）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法（二）殘值的確定（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累積攤銷(xiāo)額，企業(yè)按期攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按確定的攤銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理 【例94】甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，支

10、付價(jià)款4 800萬(wàn)元，增值稅288萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，估計(jì)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命為8年，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，凈殘值為零，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷(xiāo)。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn)非專(zhuān)利技術(shù) 48 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 880 000 貸：銀行存款 50 880 000（2）按年攤銷(xiāo)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用非專(zhuān)利技術(shù) 6 000 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 6 000 000三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試

11、。如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)出售二、無(wú)形資產(chǎn)出租三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)處置損益一、無(wú)形資產(chǎn)出售 【例95】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得的不含稅價(jià)款為1 200 000元，應(yīng)繳納的增值稅為72 000元（適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)的成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。一、無(wú)形資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款

12、1 272 000累計(jì)攤銷(xiāo) 1 800 000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 72 000 資產(chǎn)處置損益 300 000 企業(yè)按照讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)；攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”等賬戶(hù)。二、無(wú)形資產(chǎn)出租 【例96】221年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150 000元，增值稅為9 000元（適用的增值稅稅率為6%）。在出租期間內(nèi)甲公司不再

13、使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司220年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷(xiāo)。假定按年攤銷(xiāo)商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。二、無(wú)形資產(chǎn)出租會(huì)計(jì)分錄（1）每年取得租金時(shí)：借：銀行存款 159 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 9 000（2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo) 120 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 120 000 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)；按其賬面

14、余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 【例97】 甲公司擁有的某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)因被其他新技術(shù)所替代，已經(jīng)不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，甲公司決定予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為400萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，已累計(jì)攤銷(xiāo)240萬(wàn)元，假定該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為38萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)因素。三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢會(huì)計(jì)分錄借：累計(jì)攤銷(xiāo) 2 400 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 380 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 220 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 4 000 000第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、無(wú)形資產(chǎn)減值的確定二、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 無(wú)形資產(chǎn)減值是指無(wú)形資產(chǎn)因給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力下降等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定。一、無(wú)形資產(chǎn)減值的確定 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)核算無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，該賬戶(hù)可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”