固定資產(chǎn)的處置與清查課件教學(xué)

1、項目五 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)高等教育出版社學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一 固定資產(chǎn)概述任務(wù)二 固定資產(chǎn)的取得任務(wù)三 固定資產(chǎn)的折舊及后續(xù)支出任務(wù)四 固定資產(chǎn)的處置及清查任務(wù)五 無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)要點掌握固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的初始計量 掌握固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的概念與特征 理解并掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法 掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、處置及清查的核算 掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷及處置的核算任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置及清查一、固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)的清查一、固定資產(chǎn)的處置概念 固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)由于各種原因使固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營過程，而使固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等。 （一）固定資產(chǎn)處置概念（二

2、） 處置內(nèi)容出售轉(zhuǎn)讓報廢對外投資債務(wù)重組非貨幣性資產(chǎn)交換毀損（三）處置的賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置： 固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費用和收入均通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。該賬戶屬于過渡性賬戶，清理結(jié)束后賬戶無余額。清理步驟1、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費3、殘料或出售收入借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理4、保險賠償借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理5、清理凈損失借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 6、清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值發(fā)生的清理費用、稅金清理收

3、入（出售，殘料）賠款支出收入營業(yè)外收入凈收益凈損失營業(yè)外支出借貸例題分析 2015年4月和安公司一輛商務(wù)車由于發(fā)生嚴(yán)重交通事故而毀損，原值500 000元，已提折舊300 000元，已提減值準(zhǔn)備6 000元，殘料變價收入5 000元已收存銀行，另以銀行存款支付2 000元的清理費用。賬務(wù)處理（1）將毀損汽車轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 194 000 累計折舊 300 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000（2）取得殘料變價收入 借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000（3）支付清理費用 借:固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)毀損

4、汽車的凈損失 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 191 000 貸：固定資產(chǎn)清理 191 000固定資產(chǎn)清理借貸194000 20005000191000 如果報廢汽車由保險公司支付了賠償款220000元，存入銀行。那么該如何做賬務(wù)處理？（5）保險等賠償處理 借：銀行存款 220 000 貸：固定資產(chǎn)清理 220 000（6）結(jié)轉(zhuǎn)毀損汽車的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 29 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 29 000課堂練習(xí)檢驗一下吧 某企業(yè)有舊機(jī)床一臺，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該機(jī)床原值46000元，已提折舊40000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用1600元（取得增值稅普

5、通發(fā)票），取得殘料收入2000元（含16%增值稅），殘料收入已存銀行。賬務(wù)處理（1）報廢機(jī)床而注銷固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理-機(jī)床 6 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn)-機(jī)床 46 000（3）取得殘料變價收入 借：銀行存款 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理-機(jī)床 1724.14 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）275.86（2）支付清理費用 借:固定資產(chǎn)清理-機(jī)床 1 600 貸：銀行存款 1 600（4）結(jié)轉(zhuǎn)毀損汽車的凈損失 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理損失 5875.86 貸：固定資產(chǎn)清理-機(jī)床 5875.86 固定資產(chǎn)清理借貸 6000 16001724.145875.86二、

6、固定資產(chǎn)減值概念 固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。三、固定資產(chǎn)的清查（一）清查的目的為保證固定資產(chǎn)核算的真實性，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，企業(yè)應(yīng)定期或不定期對所使用的房屋、建筑物和設(shè)備等進(jìn)行盤點清查。（二）清查的結(jié)果盤盈：固定資產(chǎn)經(jīng)過盤點得到的固定資產(chǎn)實有數(shù)量大于其賬面結(jié)存數(shù)量。盤虧：固定資產(chǎn)經(jīng)過盤點得到的固定資產(chǎn)實有數(shù)量小于其賬面結(jié)存數(shù)量。盤盈賬務(wù)處理 若在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整1、盤盈時借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：以前年度損益調(diào)整 800 000例題演示 興海公司在財產(chǎn)

7、清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，估計其重置價值為800 000元。按規(guī)定作為前期差錯處理。編制會計分錄2、調(diào)整所得稅（稅率25%）借：以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 200 0003、提取法定盈余公積（10%）借：以前年度損益調(diào)整 600 00 貸：盈余公積法定盈余公積 600 004、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 540 000 貸：利潤分配未分配利潤 540 000盤虧賬務(wù)處理待處理財產(chǎn)損益盤虧、毀損的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶借貸現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購進(jìn)貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額不得抵扣，其中購進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的的貨物。但是，如

8、果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值（及固定資產(chǎn)原價-已計提折舊）乘以適用稅率計算不可抵扣的進(jìn)項稅額。注意：現(xiàn)行稅率13%，教材稅率是16%。 興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，由某工作人員負(fù)責(zé)保管使用的設(shè)備因使用不當(dāng)發(fā)生毀損，價值5 000元，已計提折舊3 000元。假定無固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也沒有殘值。經(jīng)批準(zhǔn)，由毀損造成的凈損失應(yīng)由該員工個人賠償。（1）報經(jīng)批準(zhǔn)前，對發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)毀損進(jìn)行處理。 借：待處理財產(chǎn)損益 2 000 累計折舊 3 000 貸：固定資產(chǎn) 4 680 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）320（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后，按批準(zhǔn)意見進(jìn)行處理。 借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損益

9、 2 000課堂練習(xí) 興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的一臺設(shè)備盤虧。實際成本為180 000元，已計提折舊100 000元，已計提減值準(zhǔn)備3 000元。由于參加了財產(chǎn)保險，應(yīng)由保險公司賠償部分為70 000元。經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的凈損失7 000元轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外支出。（1）盤虧機(jī)器時： 借：待處理財產(chǎn)損益 77 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 167 680 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）12 320（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后，按批準(zhǔn)意見進(jìn)行處理。 借：其他應(yīng)收款 70 000 營業(yè)外支出 7 000 貸：待處理財產(chǎn)損益 77 000課堂練習(xí)某公司在一季度末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時發(fā)現(xiàn)一車間盤虧機(jī)器一臺。原值10000元，已提折舊2400元。（1）盤虧機(jī)器時： 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損溢 7600 累計折舊 24