小企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)講義

1、固定財富一、固定財富概括固定財富，是指小公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、供給勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而擁有的，使用壽命超過1年的有形財富。包含：房子、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)施、用具、工具等。小公司應(yīng)該依據(jù)小公司會計準則規(guī)定的固定財富標準，聯(lián)合本公司的詳細狀況，制定固定財富目錄，作為核算依照。小公司應(yīng)該設(shè)置“固定財富”科目核算小公司固定財富的原價（成本）。該科目應(yīng)依照固定財富類型和項目進行明細核算。小公司依據(jù)實質(zhì)狀況設(shè)置“固定財富登記簿”和“固定財富卡片”。小公司購買計算機硬件所附加的、未獨自計價的軟件，也經(jīng)過“固定財富”科目核算。小公司暫時租人的固定財富和以經(jīng)營租借方式租入的固定財富，應(yīng)另設(shè)施查簿進行登

2、記，不在“固定財富”科目核算。二、固定財富的獲得（一）固定財富入賬價值確實定固定財富應(yīng)該依照成本進行計量。固定財富獲得時的成本應(yīng)該依據(jù)詳細狀況分別確立：根源會計成本組成計稅基礎(chǔ)購買價款、有關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、以購買價款和支付的有關(guān)稅保險費、安裝費等，但不含依照稅法例費以及直接歸屬于使該財富定能夠抵扣的增值稅進項稅額。達到預(yù)約用途發(fā)生的其余支外購以一筆款項購入多項沒有獨自標價的固出為計稅基礎(chǔ)。與稅法基本一定財富，應(yīng)該依照各項固定財富或近似致財富的市場價錢或評估價值比率對總成本進行分派，分別確立各項固定財富的成本。由建筑該項財富在完工決算前發(fā)生的支以完工結(jié)算前發(fā)生的支出為出（含有關(guān)的借錢花費）

3、組成。(大準則計稅基礎(chǔ)以“達到預(yù)約可使用狀態(tài)”為標準）自建小公司在建工程在試運行過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本投資者依照評估價值和有關(guān)稅費確立。以該財富的公允價值和支付的有關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)投入依照租借合同商定的付款總數(shù)和在簽署以租借合同商定的付款總數(shù)租借合同過程中發(fā)生的有關(guān)稅費等確和承租人在簽署租借合同過定。程中發(fā)生的有關(guān)花費為計稅融資租基礎(chǔ)，租借合同未商定付款總?cè)腩~的，以該財富的公允價值和承租人在簽署租借合同過程中發(fā)生的有關(guān)花費為計稅基礎(chǔ)應(yīng)該依照同類或許近似固定財富的市場以同類固定財富的重置完整盤盈價錢或評估價值，扣除依照該項固定資價值為計稅基礎(chǔ)產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余

4、額確立。屬于增值稅一般納稅人的小公司隨固定財富購買發(fā)生的運費，在獲得貨物運費發(fā)票并經(jīng)過認證后，按稅法例定準予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，其余部分計入固定財富的價值。關(guān)于隨固定財富增值發(fā)生的其余有關(guān)稅費，計入固定財富的價值。（二）固定財富獲得的核算1、購入的固定財富小公司購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定財富，應(yīng)該依如實質(zhì)支付的購買價款、有關(guān)稅費（不包含依照稅法例定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定財富”科目，依照稅法例定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長久對付款”等科目。

5、小公司購入需要安裝的固定財富，應(yīng)該依如實質(zhì)支付的購買價款、有關(guān)稅費（不包含按照稅法例定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記“在建工程”科目，依照稅法例定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、自行建筑的固定財富小公司自行建筑固定財富應(yīng)先經(jīng)過“在建工程”科目核算。自行建筑固定財富達成完工決算，依照完工決算前發(fā)生有關(guān)支出，借記“固定財富”科目，貸記“在建工程”科目。（1）自營工程自營工程，是指小公司自行組織工程物質(zhì)采買、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝等工程。小公司自修建筑建筑物等不動產(chǎn)工程，購入為工程準備的物

6、質(zhì)，應(yīng)該依如實質(zhì)支付的購買價款和有關(guān)稅費，借記“工程物質(zhì)”科目，貸記“銀行存款”科目。小公司自修建筑生產(chǎn)設(shè)施、安裝生產(chǎn)設(shè)施工程，購入為工程準備的物質(zhì)，應(yīng)按實質(zhì)支付的購買價款，借記“工程物質(zhì)”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，增值稅貸記“銀行存款”、“對付賬款”等科目。領(lǐng)用工程物質(zhì)時，應(yīng)按實質(zhì)成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物質(zhì)”科目。在建工程應(yīng)負擔(dān)的員工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“對付員工薪酬”科目。在建工程使用本公司的產(chǎn)品或商品，應(yīng)該依照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，依照稅法例定應(yīng)繳納的增值稅稅額，借記“在

7、建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。在建工程在完工決算前發(fā)生的借錢利息，在對付利息日應(yīng)該依據(jù)借錢合同利率計算確立的利息花費，借記“在建工程”科目，貸記“對付利息”科目。辦理完工決算后發(fā)生的利息花費，在對付利息日，借記“財務(wù)花費”科目，貸記“對付利息”等科目。在建工程在試運行過程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或許副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目。自營工程辦理完工決算，借記“固定財富”科目，貸記“在建工程”科目。工程完工后將領(lǐng)出的節(jié)余物質(zhì)退庫時，借記“工程物質(zhì)”科目，貸記“在建工

8、程”科目。工程完工后節(jié)余的工程物質(zhì)轉(zhuǎn)作本公司存貨的，借記“原資料”等科目，若資料存在可抵扣的增值稅進項稅額的，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物質(zhì)”科目。（2）出包工程出包工程，是指小公司經(jīng)過招標等方式將工程項目發(fā)包給承包公司，由承包公司組織施工的建筑工程和安裝工程。在這類方式下，工程的詳細支出由承包公司核算，“在建工程”科目主要核算與承包公司工程價款的結(jié)算。小公司出包工程，依照合同規(guī)定預(yù)支的工程價款，借記“預(yù)支賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；依照工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)支賬款”等科目。工程完工收到承包單位供給的賬單，借記“固

9、定財富”科目，貸記“在建工程”科目。3、投資者投入的固定財富小公司獲得投資者投入的固定財富，應(yīng)該依照評估價值和有關(guān)稅費，借記“固定財富”科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。4、融資租人的固定財富融資租借，是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與財富所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險和酬勞的一種租借。公司采納融資租借方式租人固定財富，在固定財富租借時期固然所有權(quán)還沒有轉(zhuǎn)移，但其所有的風(fēng)險和酬勞已所有轉(zhuǎn)移到承租方。所以，公司應(yīng)將融資租借方式租人的固定財富作為公司自有財富入賬，同時確認相應(yīng)的欠債，并計提固定財富折舊。融資租入的固定財富，在租借期開始日，依照租借合同商定的付款總數(shù)和在簽署租借合同過程中發(fā)生的有關(guān)

10、稅費等，借記“固定財富”科目或“在建工程”科目，貸記“長久對付款”等科目。三、固定財富折舊（一）固定財富折舊概括固定財富折舊，是指小公司的固定財富因為磨損和消耗而漸漸轉(zhuǎn)移的價值。固定財富折舊在固定財富使用壽命內(nèi)，依照確立的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)該計提折舊的固定財富的原價（成本）扣除其估計凈殘值后的金額。估計凈殘值，是指固定財富估計使用壽命已滿，小公司從該項固定財富處理中獲取的扣除估計處置花費后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定財富的應(yīng)計折舊額。小公司應(yīng)該依據(jù)固定財富的性質(zhì)和使用狀況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確立固定財富的使用壽命和估計凈殘值。固定財富的使用壽命、估

11、計凈殘值一經(jīng)確立，不得任意更改。（二）固定財富折舊的計提范圍小公司應(yīng)該對所有固定財富計提折舊，但已提足折舊仍持續(xù)使用的固定財富和獨自計價入賬的土地不得計提折舊。（三）固定財富折舊的方法小公司應(yīng)該依照年限均勻法（即直線法）計提折舊。小公司的固定財富因為技術(shù)進步等原由，確需加快折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定財富的折舊方法一經(jīng)確立，不得任意更改。、年限均勻法年限均勻法，是指將固定財富的應(yīng)計折舊額平衡地分攤到其估計使用壽命內(nèi)的一種方法。采納該種方法計算的折舊額每期均是等額的。計算公式為：年折舊率（1估計凈殘值率）估計使用年限100年折舊額原值年折舊率此中：估計凈殘值率估計凈殘值原值估

12、計凈殘值估計殘值收入估計清理花費2、工作量法工作量法，是依據(jù)工作量提固定折舊的一種方法。算公式：位工作量折舊原（1殘率）工作量某固定月折舊固定當(dāng)月工作量位工作量折舊3、雙倍余減法雙倍余減法，是在不考固定殘的狀況下，依據(jù)每年年初固定的面和雙倍于年限均勻法下的折舊率算固定折舊的一種方法，也是一種加快折舊法。算公式：年折舊率2使用年限100年折舊年初固定面年折舊率因為雙倍余減法不考固定的殘，所以，在使用法注意不可以使固定的年初面降低到其殘以下，即當(dāng)在固定使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定年初面扣除殘后的余均勻。4、年數(shù)和法年數(shù)和法，是將固定的原減去殘后的差再乘以一個逐年減的折舊率算確立固定折舊的一種算方法

13、，是一種加快折舊方法。逐年減的折舊率的分子代表固定年初尚可使用的年限；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。假設(shè)使用年限N年，分母即1+2+3+N=N（N+1）2。其折舊的算公式以下：年折舊率年初尚可使用年限年數(shù)和100或許：年折舊率（使用年限已使用年限）使用年限（使用年限+1）2100年折舊=（固定原殘）年折舊率（四）固定折舊的理小企當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增添的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定，當(dāng)月仍提折舊，從下月起不再提折舊。依照固定的得益部：借：制造用、管理用、售用、研支出等：累折舊四、固定維修的會理（一）固定的平時維修固定財富的平時維修費，是指為了保護固定財富的正常運行和使用，

14、充散發(fā)揮其使用效能，小公司對該固定財富進行必需保護時所發(fā)生的有關(guān)支出。應(yīng)該在發(fā)生時依據(jù)固定財富的得益對象計入有關(guān)財富成本或許當(dāng)期損益。借：制造花費、管理花費、銷售花費等科目貸：銀行存款、原資料、對付員工薪酬等（二）固定財富大維修的核算固定財富大維修特色是：維修范圍大、間隔時間長、維修次數(shù)少、一次的維修花費大。對攤銷限期在1年以上的固定財富大維修花費，應(yīng)看作為長久待攤花費辦理。借：長久待攤花費貸：銀行存款等五、固定財富處理的會計辦理小公司固定財富處理包含固定財富銷售、報廢、毀損、對外投資、對外捐獻等。處理固定財富，處理收入扣除其賬面價值、有關(guān)稅費和清理花費后的凈額，應(yīng)該計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)

15、外支出”。小公司應(yīng)設(shè)置“固定財富清理”科目核算小公司因銷售、報廢、毀損、對外投資等原由處理固定財富所轉(zhuǎn)出的固定財富賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的花費等。該科目應(yīng)依照被清理的固定財富項目進行明細核算。處理固定財富的會計辦理步驟：第一，固定財富轉(zhuǎn)入清理借：固定財富清理累計折舊貸：固定財富第二，發(fā)生的清理花費借：固定財富清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅第三，應(yīng)交的營業(yè)稅借：固定財富清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅第四，銷售收入和殘料等借：銀行存款、原資料（殘料）貸：固定財富清理第五，保險補償或責(zé)任人補償借：其余應(yīng)收款、銀行存款貸：固定財富清理第六，清理凈損益的辦理如為借方余額，發(fā)生凈損失：借：營業(yè)外支出

16、非流動財富處理凈損失貸：固定財富清理如為貸方余額，獲得凈利潤：借：固定財富清理貸：營業(yè)外收入非流動財富處理凈利潤若為特別損失：借：營業(yè)外支出特別損失貸：固定財富清理六、固定財富清點業(yè)務(wù)（一）盤盈盤盈的固定財富是指清點中發(fā)現(xiàn)的賬外固定財富。【例】甲公司盤盈設(shè)施1臺，同類設(shè)施價值為20萬元，成新度為7成，甲公司應(yīng)編制以下會計分錄：借：固定財富14（2070%）貸：待辦理財富損溢待辦理非流動財富損溢14借：待辦理財富損溢待辦理非流動財富損溢14貸：營業(yè)外收入14與所得稅同樣，與大準則存在差別（計入從前年度損益調(diào)整）。（二）盤虧假如經(jīng)過清點發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的公司擁有固定財富的實物其實不存在，那么實物其實不

17、存在的固定財富，在會計上則被稱為盤虧。會計辦理：發(fā)現(xiàn)盤虧的固定財富，在未報經(jīng)同意辦理前，要先按賬面原價和累計折舊實時予以注銷，其凈值記入“待辦理財富損溢待辦理固定財富損溢”科目；待報經(jīng)同意辦理后，再將凈值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出固定財富盤虧”科目出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今日下三分，益州疲弊，此誠緊急生死之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜自輕自賤，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。如有作奸不法及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚認為宮中之事，事無大小，悉以咨之，而后實行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于往日，先帝稱之曰“能”，是以眾議舉寵為督：愚認為營中之事，悉以咨之，必能使行陣友善，好壞得所。親賢臣，遠小人，此先漢所以興旺也；親小人，遠賢臣，今后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，何嘗不惋惜怨恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、從軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣鄙俗，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨