風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和公司治理關(guān)系研究

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和公司治理關(guān)系研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和公司治理關(guān)系研究一、引言2022年3月，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布第三批內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系中。?內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么第3號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?的發(fā)布和施行，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已開(kāi)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。于是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的不謀而合，具有可觀的研究?jī)r(jià)值。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)根本理論1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)開(kāi)展的最新動(dòng)向，它經(jīng)歷了會(huì)計(jì)賬簿導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，并以事實(shí)和經(jīng)歷告訴我們施行風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然結(jié)果。20世紀(jì)末，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生

2、了宏大變化，企業(yè)的組織構(gòu)造和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日益復(fù)雜，以?xún)?nèi)部控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)自身缺陷越來(lái)越明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的步伐。金融危機(jī)的爆發(fā)，迫使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理是使其生存下去，并繼續(xù)開(kāi)展的重要因素。內(nèi)審部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)重要職能部門(mén)，不僅要做好經(jīng)濟(jì)監(jiān)視，還要參與到企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)中去。所以說(shuō)，施行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的良機(jī)。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)是一個(gè)比較系統(tǒng)的過(guò)程，在這個(gè)系統(tǒng)中，審計(jì)人員需要做的是搜集、評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并認(rèn)定證據(jù)與其標(biāo)準(zhǔn)的是否相符，然后發(fā)表意見(jiàn)。由此可知，審計(jì)也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，它作為一種審計(jì)

3、的技術(shù)手段，是與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)密相連的經(jīng)濟(jì)控制方法?？梢哉f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的根本來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)的控制上保證受托責(zé)任關(guān)系的管理控制機(jī)制。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在本文由論文聯(lián)盟搜集整理公司治理中的作用1.完善公司的治理體系公司治理是21世紀(jì)公司運(yùn)作的根底，在公司治理系統(tǒng)的框架下，內(nèi)審開(kāi)展其工作并且提供給公司治所需要的信息。它們的關(guān)系如下所示見(jiàn)圖。圖公司治理框架圖公司需要一個(gè)能保持獨(dú)立性的、有才能的內(nèi)部審計(jì)功能。它能獨(dú)立于管理者。并且能向董事會(huì)提交報(bào)告，可以消除董事會(huì)和管理者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，保證信息披露時(shí)的真實(shí)性，方便管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)層面的控制，把代理人、委托人之間的關(guān)系提升到代理人、委托人和

4、內(nèi)部審計(jì)人三者的關(guān)系，使公司的治理體系變得更加穩(wěn)固。另外，內(nèi)審鎖發(fā)表的建議還能催促管理層不斷健全管理和約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)治理目的。2.幫助組織增加價(jià)值根據(jù)IIA在2002年對(duì)內(nèi)審的定義，可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審的日?；顒?dòng)范圍是由內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理三部分組成的，其最終目的是實(shí)現(xiàn)組織增產(chǎn)。施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，它有兩部分可以為企業(yè)增加價(jià)值的途徑。一是為提供比必要的增值性效勞，二是減少企業(yè)不必要的損失。第一點(diǎn)是以咨詢(xún)效勞來(lái)給企業(yè)提供企業(yè)需要的信息和意見(jiàn)；第二點(diǎn)是對(duì)企的業(yè)控制進(jìn)展評(píng)價(jià)，從而確保企業(yè)的控制可以防止企業(yè)遭受不必要的損失。3.發(fā)揮優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)外部審計(jì)的缺乏2002年7月IIA就曾提出過(guò)：健全的治理構(gòu)

5、造是需要建立在所謂有效治理體系它的的四個(gè)條件的協(xié)同之上，這里所說(shuō)的四個(gè)條件是指：外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)、執(zhí)行管理層、董事會(huì)。他們是有效治理賴(lài)以存在的重要基石。外部審計(jì)師們需要保持獨(dú)立性，把審計(jì)與咨詢(xún)業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)；內(nèi)部審計(jì)師可以增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。然而，外部審計(jì)是一項(xiàng)事后審計(jì)，不能在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)即刻做出回應(yīng)，參與到這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，而這個(gè)時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)地位顯得尤為明顯。4.監(jiān)視鑒證雙重職能兩權(quán)別離條件下審計(jì)才有可能實(shí)現(xiàn)。在授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的體制當(dāng)中，因?yàn)閮?nèi)審部門(mén)都會(huì)采取董事會(huì)直接的指導(dǎo)或者是會(huì)采取監(jiān)事和經(jīng)營(yíng)管理層雙重指導(dǎo)的形式，所以?xún)?nèi)審部門(mén)需要發(fā)揮其所有權(quán)監(jiān)視的特質(zhì)。另

6、外，企業(yè)所有者是否給予的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬，完全取決于后者所具有的指導(dǎo)才能、管理才能和企業(yè)實(shí)際的收益。為了向企業(yè)所有者展示經(jīng)營(yíng)才能，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就需要定期匯報(bào)工作成果，傳遞其經(jīng)營(yíng)管理理念和信息。內(nèi)審的存在就是為經(jīng)營(yíng)者鎖提供的業(yè)績(jī)報(bào)告提供鑒證，為給經(jīng)營(yíng)者的考核提供必要的證據(jù)和根據(jù)。四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于公司治理時(shí)存在的問(wèn)題1.我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善、技術(shù)落后為了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的推行，需要公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、管理層等各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的共同參與，它形成了包含公司各部門(mén)的多元風(fēng)險(xiǎn)管理體系見(jiàn)表。表企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系但是，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)，沒(méi)有真正發(fā)揮作用，且內(nèi)部審計(jì)的既效勞于管理層，又效勞于

7、董事會(huì)，職能不明晰。在風(fēng)險(xiǎn)管理的方法層面上，西方國(guó)家較為先進(jìn)的管理形式所采用的一般為定量分析法。定量分析法是運(yùn)用金融工具、數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型等工具，不但工作量較小，而且出來(lái)的結(jié)果較為準(zhǔn)確。反觀我國(guó)，多數(shù)的企業(yè)采用了定性方。這在技術(shù)方法上就處于下風(fēng)了。風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不完善，技術(shù)方法的落后，這些阻礙顯然不能使得企業(yè)在如今日益劇烈的競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越多風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中求的生存。2.企業(yè)本身內(nèi)部審計(jì)，重視度不高我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要為行政的命令，政府的要求。而許多國(guó)外的內(nèi)審那么發(fā)生于公司自身的內(nèi)部需求。在實(shí)際中，內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)非常為難的地位上，內(nèi)部審計(jì)既是代表了政府國(guó)家監(jiān)視企業(yè)，又是代表了企業(yè)管理者監(jiān)視下屬。許多企業(yè)的

8、管理者對(duì)內(nèi)審的獨(dú)立性認(rèn)識(shí)缺乏，把它認(rèn)為就是查賬，還一度將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)放置于會(huì)計(jì)部門(mén)里面，將兩者合一。結(jié)果當(dāng)然不僅是市級(jí)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法進(jìn)展有理的監(jiān)視，對(duì)于其他部門(mén)也不能做出公正的評(píng)判。3.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位和獨(dú)立性差獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最重要也是最關(guān)鍵的特質(zhì)，只有在這條特質(zhì)成立的前提下，內(nèi)部審計(jì)才能被成為內(nèi)部審計(jì)，才能發(fā)揮它的成效。整個(gè)公司中，內(nèi)部審計(jì)組織隸屬于公司行政系統(tǒng)，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中服從于公司管理者的調(diào)度、指揮。雖然這對(duì)于結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)管理是有幫助的，但它同時(shí)也形成了兩者角色的混淆、矛盾，并不利于公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其功能。4.內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任才能不夠強(qiáng)IIA在世紀(jì)末發(fā)布了名為內(nèi)部審計(jì)人員勝

9、任才能框架的研究報(bào)告ThepetenyFraerkfrInternalAuditing，簡(jiǎn)稱(chēng)FIA，其中認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)的變化，影響了其對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任才能的要求。而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該至少具有兩種特質(zhì)：其一是行為技能和知識(shí)技能。知識(shí)技能所包含技術(shù)、鑒別才能、分析才能；行為技能涵蓋了人際技能、個(gè)人技能和組織技能。刨除對(duì)于知識(shí)技能的強(qiáng)調(diào)，這里還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員行為和心理這兩方面的才能和特質(zhì)。根據(jù)賀穎奇等人的資料顯示，在我國(guó)，從事審計(jì)的人員對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)那么、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、稅法、內(nèi)部控制制度等專(zhuān)業(yè)知識(shí)范圍內(nèi)的知識(shí)較為熟悉；但是對(duì)管理會(huì)計(jì)與管理審計(jì)、信息系統(tǒng)

10、及其審計(jì)公司治理、戰(zhàn)略管理、管理溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理等這些與公司管理有關(guān)的領(lǐng)域并不熟知。所以，我國(guó)的內(nèi)審人員的勝任才能仍然有很大的空間可以進(jìn)步，改進(jìn)。五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于公司治理的改進(jìn)方法和建議1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理形式必然在企業(yè)的組織構(gòu)造上得以表達(dá)，而構(gòu)筑全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)那么是進(jìn)步企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上的程度的重要要求。在建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的過(guò)程中，要以風(fēng)險(xiǎn)管理的流程為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)展有效的整合：組織企業(yè)要建立以風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的最高指導(dǎo)，負(fù)責(zé)旗下的風(fēng)險(xiǎn)管理，并且設(shè)立專(zhuān)職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)，他們分別執(zhí)

11、行控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要負(fù)責(zé)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并且對(duì)其施行的有效性進(jìn)展檢查。從而風(fēng)險(xiǎn)，提早做出防范的對(duì)策。各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)的各自負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，在這個(gè)前提之下內(nèi)審部門(mén)再進(jìn)展監(jiān)控。如此一來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)和各部門(mén)之間就產(chǎn)生化學(xué)反響有效有機(jī)的結(jié)合在了一起，互相磨合，使得防范機(jī)制變得更加健全。2.改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅僅需要管理者的來(lái)決定，更需要靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自己的工作來(lái)爭(zhēng)娶確立。要做到這一點(diǎn)，就應(yīng)當(dāng)做到：首先是審計(jì)務(wù)實(shí)性要加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要緊緊抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)開(kāi)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使其可以在企業(yè)的日常經(jīng)

12、濟(jì)活動(dòng)中起到承上啟下、鋪路搭橋的作用。其次是審計(jì)的過(guò)程要按照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)展。要建立完好標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)程序，做到依法審計(jì)，按照國(guó)家的法律法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度來(lái)，按照照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其指導(dǎo)者的需求來(lái)開(kāi)展審計(jì)。再次是審計(jì)結(jié)果要突出實(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)在一定程度上說(shuō)，是一種效益審計(jì)，是否能通過(guò)審計(jì)來(lái)躲避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效與否的關(guān)鍵因素之一，因?yàn)橹挥凶龅搅?，?nèi)部審計(jì)才能真正成為在監(jiān)視和效勞中的指南針。3.進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)首先，職業(yè)道德教育是首當(dāng)其沖的，也是最重要的。只有內(nèi)部審計(jì)人員的道德修養(yǎng)進(jìn)步了，掌握了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)部門(mén)才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)展有效客觀公正的審計(jì)與評(píng)價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供消費(fèi)經(jīng)營(yíng)決策所必需的科學(xué)根據(jù)。其次，是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)才能和綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員所必需的是掌握會(huì)計(jì)、基建、稅務(wù)