會計實務(wù)：外幣交易的會計處理

1、外幣交易的會計處理在會計處理上，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目， 因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌

2、差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)在計算應(yīng)納稅

3、所得額時，應(yīng)當(dāng)注重以下幾個方面：第一，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條和實施條例第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應(yīng)計入收入總額中的其他收入，作為應(yīng)稅收入計算應(yīng)納稅所得額。第二，根據(jù)實施條例第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。這些交易活動包括：企業(yè)買人或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)， 通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同，如以人民幣為記賬本位幣的居民企業(yè)向國外出El 商品，以美元結(jié)算貨款； 借入或者借出外幣資金，如企業(yè)借入記賬本位幣以外的貨幣表示的資金、發(fā)行以外幣計價或結(jié)算的債券；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，如接受外幣現(xiàn)金捐贈等。在這些交易活動

4、中，由于交易發(fā)生與確認(rèn)實現(xiàn)時的匯率變化。將會產(chǎn)生匯率差，可能產(chǎn)生的匯兌損失允許在稅前扣除。第三，根據(jù)實施條例第三十九條規(guī)定，納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所擁有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債。可能是以記賬本位幣以外的貨幣計量的，在納稅年度終了時，需要按照期末即期人民幣匯率中間價為標(biāo)準(zhǔn)，折算為人民幣計算納稅，此時期末即期人民幣匯率中間價，若不同于企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯率時，就可能產(chǎn)生匯兌損失。這屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的正常的、必要的支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。但稅法只規(guī)定貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失允許在稅前扣除，外幣非貨幣性項目的匯兌損失沒有規(guī)定允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。第四，根據(jù)實施條例第三十九條規(guī)定，已經(jīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分的匯兌損失，不允許在稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，如果已經(jīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本的話，那么這部分匯兌損失可以通過資產(chǎn)的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除，假如直接作為匯兌損失在稅前扣除。就違背了稅前扣除不得