財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

1、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011 第 25 號頒布時間： 2011-3-31 發(fā)文單位：國家稅務總局第一章總 則第一條根據(jù)（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、（以下簡稱征管法）及其實施細則、（財稅 2009 57 號）（以下簡稱通知）的規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性和股權（權益）性投資。第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際

2、處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年 度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報 后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除

3、。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按

4、彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。第二章 申報管理 ?第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申 報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進 行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資 料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告, 同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅

5、務機關應當要 求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨 幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損 失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣、股 票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。 企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專

6、項申報的形 式申報扣除。第十一條在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以 下規(guī)定申報扣除：（一）總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報 的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機 構；（二）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應 以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（三）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失， 由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。第十二條 企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提供 有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企

7、 業(yè)應按本辦法的要求進行專項申報。第十三條 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi) 報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可 適當延期申報。第十四條 企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后 發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應及 時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作 出稅

8、收處理。第三章資產(chǎn)損失確認證據(jù)第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定 事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術 鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主 要包括：（一）司法機關的判決或者裁定；（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機關的公文;（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法

9、律規(guī)定的其他證據(jù)。第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制 度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或 承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔 法律責任的聲明。第四章貨幣資產(chǎn)損失的確認第十九條企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款 項損失等。第二十條

10、現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；（五）金融機構出具的假幣收繳證明。第二十一條 企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證 據(jù)材料確認：（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機構破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失， 但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。第二十二條企業(yè)

11、應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認:（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的 仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人 的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況 說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情 況說明以及放棄債權申明。第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款

12、項在會計上已作為損失處理的，可 以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度 收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損 失，但應說明情況，并出具專項報告第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認第二十五條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況

13、說明。第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10% 以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損 10% 以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后 的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機關的報案記錄；（三）涉及責任人和保險

14、公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的 余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構出具 的專項報告等。第三十條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償 后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料;（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定材料；（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；（五）

15、損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報 廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額， 應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產(chǎn)計稅基礎相關資料；（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（三）涉及責任賠償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘 值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（二）工程項目停建原因說明及相關材料；（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外

16、事故停建、 報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。第三十三條工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的 余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責 任認定、賠償情況的說明等。第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為 其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料 確認：（一）損失情況說明；（二）責任認定及其賠償情況的說明；（三）損失

17、金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬 面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料;（二）責任認定及其賠償情況的說明第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣， 其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：（一）抵押合同或協(xié)議書；（二）拍賣或變賣證明、清單；（三）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。第三十八條 被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用 價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未

18、攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：（一）會計核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（三）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證 實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。第六章投資損失的確認第三十九條企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。第四十條 企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核 算資料等相關證據(jù)材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據(jù)材料：（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營 業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出

19、具 資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明， 且上述事項超過三年以上的， 或債權投資（包 括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔 保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證 明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記 錄）；（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對 擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外 事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務 承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務人和擔保

20、人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人 民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法 院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、 人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。第四十一條 企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（一）股權投

21、資計稅基礎證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關證據(jù)材料。第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、 關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、 停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、 解散或撤

22、銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。第四十三條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構進行 理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規(guī)定進行處理。第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人 不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追 回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向 關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明， 同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的