銀行會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第06章票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

1、 第六章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解支付結(jié)算的意義、原則、紀(jì)律和責(zé)任 掌握支付結(jié)算的種類 掌握銀行各種票據(jù)、結(jié)算方式及信用卡的基本規(guī)定及業(yè)務(wù)核算手續(xù)。第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 一、支付結(jié)算的概念和作用 支付 結(jié)算是指企事業(yè)單位及集體和個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。 銀行運(yùn)用信用功能和眾多的分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)及其業(yè)務(wù)技術(shù)設(shè)施，成為結(jié)算活動(dòng)和資金清算的當(dāng)然中介。我國(guó)支付結(jié)算辦法規(guī)定：銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)，未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。 結(jié)算按支付方式不同分為現(xiàn)

2、金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。現(xiàn)金結(jié)算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為，轉(zhuǎn)賬結(jié)算就是借助銀行間的聯(lián)系而實(shí)現(xiàn)收付雙方賬戶上的資金轉(zhuǎn)移。 在我國(guó)，除 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，90%以上的貨幣收付行為都要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算完成。 支付結(jié)算的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。 1、以銀行為中介的支付結(jié)算可以減少現(xiàn)金的使用，減少貨幣的發(fā)行，使結(jié)算更加方便、安全、快捷。 2、以銀行為中介的支付結(jié)算有利于發(fā)揮銀行的監(jiān)督職能，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)商品流通和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 3、以銀行為中介的支付結(jié)算有利于集中閑散資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大信貸資金來(lái)源二、支付結(jié)算的原則、紀(jì)律（一）支付結(jié)算的原則 1.恪守信用，履約付

3、款 2.誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配 3.銀行不墊款 （二）支付結(jié)算紀(jì)律 1.單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 2.銀行辦理支付結(jié)算應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 三、支付結(jié)算的種類 目前，我國(guó)的支付結(jié)算種類有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、信用卡和托收承付8種。 僅適用于同城結(jié)算的有支票、銀行本票； 僅適用于異地結(jié)算的有銀行匯票、托收承付、匯兌； 同城異地通用的結(jié)算有商業(yè)匯票、委托收款、信用卡。 銀行的支付結(jié)算實(shí)行集中統(tǒng)一與分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制。四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（一）業(yè)務(wù)處理方法與會(huì)計(jì)處理手續(xù)完全一致（二）支付結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定（三）電子計(jì)算機(jī)在支付結(jié)算業(yè)務(wù)

4、中普遍應(yīng)用（四）賬務(wù)處理程序?yàn)橄雀逗笫眨悦獍l(fā)生透支五、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序（一）接受和審查憑證（二）轉(zhuǎn)移收付款單位間賬戶資金（三）通知收付款單位第二節(jié) 支票業(yè)務(wù)的核算 支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票可分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金；普通支票既可以支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角加劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬不得支取現(xiàn)金，一、 支票的基本規(guī)定：1.支票適用于單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算。2.支票一律記

5、名，轉(zhuǎn)賬支票允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。3.支票無(wú)金額起點(diǎn)限制，提示付款期為10天，自出票之日算起，到期日遇例假日順延。4. .簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對(duì)于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票外并處以票面金額5但不低于1000元的罰款。二、轉(zhuǎn)賬支票的核算 轉(zhuǎn)賬支票一般由出票人（付款人）簽發(fā)，交持票人（收款人）辦理進(jìn)賬，進(jìn)賬時(shí)由收款人填寫(xiě)兩聯(lián)進(jìn)賬單連同支票一并交給開(kāi)戶銀行。下面分兩種情況來(lái)說(shuō)明（既持票人、出票人在同一銀行開(kāi)戶及不在同一銀行開(kāi)戶的處理）1、持票人、出票人在同一銀行開(kāi)戶的處理 銀行接到持票人提交的支票及二聯(lián)進(jìn)賬單，經(jīng)審核支票和進(jìn)賬單無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款出票人戶

6、 貸：活期存款持票人戶 （1）收款人開(kāi)戶行受理支票的處理。收款人將轉(zhuǎn)賬支票、進(jìn)賬單送交自己的開(kāi)戶行。其核算程序?yàn)椋菏湛钊?收款人開(kāi)戶行 中央銀行票據(jù)交換所 如未退票 出票人開(kāi)戶行2、持票人、出票人不在同一銀行開(kāi)戶的處理 收款人開(kāi)戶行收到收款人提交的的支票和兩聯(lián)進(jìn)賬單，在進(jìn)賬單上加蓋“收妥抵用”的戳記，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。將支票按照票據(jù)交換規(guī)定及時(shí)提出交換。會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)付款托收票據(jù)戶 出票人開(kāi)戶行通過(guò)同城票據(jù)交換提回本行支票后，經(jīng)審核無(wú)誤，則辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款出票人戶 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 出票人開(kāi)戶行如發(fā)現(xiàn)出票

7、人賬戶無(wú)款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通知”連同原支票在下一場(chǎng)交換時(shí)退回收款人開(kāi)戶行，提回支票時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款托收票據(jù)退票戶 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng)同時(shí)按票面金額向出票人收取5%不低于1000元的罰金。 出票人開(kāi)戶行在下一場(chǎng)交換時(shí)將“退票通知”連同原支票提交收款人開(kāi)戶行。提出退票時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)收款托收票據(jù)退票戶 收款人開(kāi)戶行在下一場(chǎng)交換時(shí)未見(jiàn)退票，則可為收款人進(jìn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款托收票據(jù)戶 貸：活期存款收款人戶 收款人開(kāi)戶行在下一場(chǎng)交換時(shí)提回退票，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款托收票據(jù)戶

8、 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) （2)出票人開(kāi)戶行受理支票的處理。 出票人開(kāi)戶行接到出票人送交的支票和進(jìn)賬單，經(jīng)審核無(wú)誤后，可辦理轉(zhuǎn)賬，并將進(jìn)賬單通過(guò)票據(jù)交換提交給收款人開(kāi)戶行。其核算程序?yàn)椋焊犊钊?付款人開(kāi)戶行 中央銀行票據(jù)交換所 收款人開(kāi)戶行 收款人 出票人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款付款人戶 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 收款人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款收款人戶 上海地區(qū)無(wú)此做法。 銀行本票業(yè)務(wù)的核算 銀行本票，是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)帳或支取現(xiàn)金的票據(jù)。單位、個(gè)人在同城范圍的結(jié)算，可用本票辦理，其特

9、點(diǎn)是款隨人到，當(dāng)時(shí)抵用，特別適用于對(duì)付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。一、銀行本票的基本規(guī)定1.單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)均可使用銀行本票。2、銀行本票付款期為兩個(gè)月，逾期的本票兌付行不予受理。3、申請(qǐng)人使用銀行本票應(yīng)填寫(xiě)銀行本票申請(qǐng)書(shū)，申請(qǐng)人或收款人為單位的不得簽發(fā)現(xiàn)金本票。4、銀行本票見(jiàn)票即付，轉(zhuǎn)賬本票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。二、銀行本票的核算1、銀行本票出票的處理 申請(qǐng)人需要使用本票應(yīng)向銀行填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，如需簽發(fā)用于支取現(xiàn)金的本票，需在申請(qǐng)書(shū)中填寫(xiě)“現(xiàn)金”字樣。銀行經(jīng)審核無(wú)誤后，收妥款項(xiàng)，并辦理轉(zhuǎn)賬和簽發(fā)本票。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款（或現(xiàn)金）申請(qǐng)人戶 貸：本

10、票2、銀行本票付款的處理。（1）兌付行和出票行不在同一銀行的處理 兌付行（即代理付款行）接到持票人交來(lái)的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款持票人戶 轉(zhuǎn)賬后，本票通過(guò)票據(jù)交換向出票行提出交換。（2）兌付行和出票行為同一銀行的處理 出票行接到持票人交來(lái)的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核確屬本行簽發(fā)，有關(guān)內(nèi)容填寫(xiě)正確無(wú)誤，即可辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：活期存款持票人戶 或現(xiàn)金3、銀行本票結(jié)清的處理 出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經(jīng)與專夾保管的本票卡片核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng)4

11、、銀行本票退票、支付超過(guò)付款期限票款的處理（1）本票申請(qǐng)人請(qǐng)求退票或申請(qǐng)人因本票超過(guò)提示付款期限要求出票行退款時(shí)，出票行經(jīng)與原專夾保管的本票卡片核對(duì)無(wú)誤后辦理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：活期存款申請(qǐng)人戶 或現(xiàn)金（2）本票持票人請(qǐng)求出票行支付超過(guò)付款期限票款的處理。持票人因本票超過(guò)提示付款期限不獲付款，在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)（自出票日起2年）向出票行請(qǐng)求付款，出票行應(yīng)經(jīng)審核無(wú)誤后應(yīng)辦理付款。如持票人在本行開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：活期存款持票人戶 或現(xiàn)金如持票人不在本行開(kāi)戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 轉(zhuǎn)賬后，出票人將進(jìn)賬單提出交換。 持票人開(kāi)戶行提回本票進(jìn)賬

12、單后，經(jīng)審核，為持票人收賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款持票人戶 銀行匯票業(yè)務(wù)的核算 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票，適用范圍廣泛，具有票隨人到，使用靈活、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。一、銀行匯票的基本規(guī)定1、銀行匯票主要適應(yīng)于單位和個(gè)人需要在異地支付的各種款項(xiàng) 2、銀行匯票的付款期為1個(gè)月，逾期后代理付款行不予受理。3、銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不能更改，否則無(wú)效4、銀行匯票允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓，但僅限于轉(zhuǎn)賬銀行匯票。銀行匯票示意圖 通過(guò)資金清算系統(tǒng)結(jié)清匯票(3)本地出票行 異地付款行 簽發(fā)匯票（1） 兌付匯票（2

13、) 將匯票持往異地二、銀行匯票的核算程序 銀行匯票的核算程序一般可分為銀行匯票的出票（簽發(fā)）、付款（兌付）和結(jié)清三個(gè)階段。使用的憑證 （申請(qǐng)人填寫(xiě) ） 銀行匯票申請(qǐng)書(shū)三聯(lián)第一聯(lián)存根；第二聯(lián)貸方憑證；第三聯(lián)借方憑證。（出票行簽發(fā)）銀行匯票四聯(lián)第一聯(lián)卡片；第二聯(lián)匯票；第三聯(lián)解訖通知；第四聯(lián)多余款收賬通知。三、銀行匯票的核算 1、銀行匯票出票的處理 出票行接到申請(qǐng)人提交的銀行匯票申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳手續(xù)?，F(xiàn)金交付，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：匯出匯款轉(zhuǎn)帳辦理，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款申請(qǐng)人戶 貸：匯出匯款出票行辦妥轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票一式四聯(lián)，第二聯(lián)（匯票）加蓋聯(lián)

14、行專用章或其他規(guī)定印章，并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，第二聯(lián)、第三聯(lián)（解訖通知）交申請(qǐng)人持往異地，第一聯(lián)（卡片）和第四聯(lián)（多余款收賬通知）由銀行保管。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯款登記簿。2、銀行匯票付款的處理（1）持票人（收款人）在代理付款行開(kāi)立帳戶的 代理付款行接到收款人交來(lái)匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：活期存款收款人戶 （2）持票人未在代理付款行開(kāi)立賬戶的 代理付款行接到收款人交來(lái)匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：應(yīng)解匯款收款人 轉(zhuǎn)賬后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)發(fā)報(bào)。 如收款人需

15、支取現(xiàn)金或辦理轉(zhuǎn)賬，代理付款行經(jīng)審查，可辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款收款人 貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目 如收款人需轉(zhuǎn)匯，則視轉(zhuǎn)匯方式作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)解匯款收款人 貸：匯出匯款或有關(guān)科目 3、出票行結(jié)清匯票的處理 出票行收到代理付款行經(jīng)資金匯劃系統(tǒng)傳輸來(lái)的數(shù)據(jù)，與原來(lái)保管的匯票卡片核對(duì)無(wú)誤后，視不同情況辦理轉(zhuǎn)賬。（1）匯票全額付款的 會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：轄內(nèi)往來(lái) 同時(shí)，銷記“匯出匯款登記簿”。 （2）匯票有多余款的 如匯票金額未全額解付，出票行應(yīng)在匯出匯款卡片和多余款收賬通知上填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額，并辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：轄內(nèi)往來(lái) 活期存款申請(qǐng)人戶

16、 同時(shí)，銷記“匯出匯款登記簿”。如申請(qǐng)人未在出票行開(kāi)立存款戶，則出票行將多余款先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，待申請(qǐng)人來(lái)領(lǐng)取時(shí)，再予以支付。會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：轄內(nèi)往來(lái) 其他應(yīng)付款 申請(qǐng)人戶 借：其他應(yīng)付款 申請(qǐng)人戶 貸：現(xiàn)金 4、銀行匯票退款的處理 申請(qǐng)人因匯票超過(guò)有效期或其他原因申請(qǐng)退款時(shí)，可憑銀行匯票和解訖通知到出票行辦理。出票行經(jīng)審核，辦理退款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：活期存款申請(qǐng)人戶 或現(xiàn)金 商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算 由商業(yè)信用產(chǎn)生的匯票是商業(yè)匯票。它是由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，經(jīng)承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，

17、分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。必須注意的是，商業(yè)匯票不管由哪一方簽發(fā)，都必須經(jīng)過(guò)付款人承兌才能正式確定雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。所以承兌是商業(yè)匯票的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。 一、商業(yè)匯票的基本規(guī)定 1、在銀行開(kāi)立存款帳戶的法人以及其他組織之間必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。 2、商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任。 3、商業(yè)匯票允許貼現(xiàn)，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 4、商業(yè)匯票付款期限由雙方商定，最長(zhǎng)不能超過(guò)6個(gè)月。 5、商業(yè)承兌匯票到期付款人帳戶資金不足支付，應(yīng)將匯票退收款人開(kāi)戶行轉(zhuǎn)交收款人；銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向收款人無(wú)條件付款外，對(duì)

18、出票人尚未支付的匯票金額每天按逾期貸款規(guī)定利率計(jì)收利息。 6、銀行承兌匯票承兌行承兌時(shí)，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。商業(yè)匯票示意圖 簽發(fā)人簽發(fā)匯票 承兌人承兌 付款人到期付款 收款人委托開(kāi)戶銀行收款 付款人開(kāi)戶行劃款 收款人開(kāi)戶銀行收款入帳 二、商業(yè)承兌匯票的核算 商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)經(jīng)承兌人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。 商業(yè)承兌匯票三聯(lián)。第一聯(lián)卡片由承兌人留存；第二聯(lián)匯票交持票人；第三聯(lián)存根由出票人留存。 商業(yè)承兌匯票的匯票聯(lián)如下：商業(yè)承兌匯票處理程序（收款人開(kāi)出匯票） （1）發(fā)出商品 收款人 （2）簽發(fā)商業(yè)匯票 付款人 （3）表示承兌 （4）匯票將到期時(shí)委托收款（9

19、）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款開(kāi)戶行 （5）傳遞結(jié)算憑證和匯票 開(kāi)戶行 （8）劃款商業(yè)承兌匯票處理程序（付款人開(kāi)出匯票） （1）發(fā)出商品 收款人 （2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌 付款人 （3）匯票將到期時(shí)委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開(kāi)戶行 （4）傳遞結(jié)算憑證和匯票 開(kāi)戶行 （7）劃款 1、商業(yè)承兌匯票簽發(fā)并承兌。 由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發(fā)“商業(yè)承兌匯票”，承兌時(shí)，付款人必須在匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業(yè)承兌匯票交收款人。 2、持票人（收款人）開(kāi)戶行受理匯票的處理 收款人即持票人在匯票到期前，填制“委托收款憑證”連同商業(yè)承兌匯票

20、一并交開(kāi)戶行。銀行經(jīng)審核無(wú)誤后，在“委托收款憑證”上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，將憑證有關(guān)聯(lián)次和匯票寄交付款人開(kāi)戶行。 3、付款人開(kāi)戶行收到匯票的處理 付款人開(kāi)戶行收到商業(yè)承兌匯票及委托收款憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，于匯票到期日通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)發(fā)報(bào)。辦理劃款會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款付款人戶 貸：轄內(nèi)往來(lái) 如付款人賬戶資金不足，則將匯票退回收款人開(kāi)戶行。 4、持票人（收款人）開(kāi)戶行收到劃回票款或退回憑證的處理 收款人開(kāi)戶行收到付款人開(kāi)戶行通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)劃來(lái)款項(xiàng)，經(jīng)審核無(wú)誤，為收款人辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：活期存款收款人戶 如收到退回憑證，則將商

21、業(yè)承兌匯票交收款人。 轉(zhuǎn)帳后，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。三、銀行承兌匯票的核算 銀行承兌匯票由在承兌銀行開(kāi)立存款帳戶的出票人簽發(fā)。該匯票一式三聯(lián)第一聯(lián)卡片，由承兌銀行留存?zhèn)洳?；第二?lián)匯票，交持票人；第三聯(lián)存根，由出票人存查。銀行承兌匯票到期，由持票人委托開(kāi)戶銀行收取票款。 銀行承兌匯票的匯票聯(lián)如下：銀行承兌匯票處理程序 （1）發(fā)出商品 收款人 （2）或簽發(fā)商業(yè)匯票 付款人 （5）將銀行承兌匯票交收款人 （6）匯票將到期時(shí)委托收款（9）通知收款入帳（6）到期日收取票款（4）收取承兌手續(xù)費(fèi)（3）銀行同意承兌（2）或主動(dòng)簽發(fā)匯票 并申請(qǐng)承兌開(kāi)戶行 （7）傳遞結(jié)算憑證和匯票 開(kāi)戶行 （8）劃款1、承

22、兌銀行辦理匯票承兌的處理 承兌申請(qǐng)人簽發(fā)一式三聯(lián)的銀行承兌匯票后，加蓋印章，隨購(gòu)銷合同一并送交承兌銀行申請(qǐng)承兌。 承兌銀行審查同意后，即與承兌申請(qǐng)人簽署銀行承兌協(xié)議三聯(lián)。將第一聯(lián)留存，第二聯(lián)與第三聯(lián)副本和匯票第一、二聯(lián)交本行會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門按有關(guān)規(guī)定審查無(wú)誤后將匯票聯(lián)與一聯(lián)承兌協(xié)議交出票人。 同時(shí)承兌銀行按票面金額0.5 向承兌申請(qǐng)人收取承兌手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款承兌申請(qǐng)人戶 貸：手續(xù)費(fèi)收入 并登記表外科目登記簿： 收：銀行承兌匯票2、持票人開(kāi)戶銀行受理匯票的處理 持票人憑匯票委托開(kāi)戶行向承兌銀行收取票款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)委托收款憑證，連同匯票一并送交開(kāi)戶行。經(jīng)銀行審核無(wú)誤后，將委托收款

23、憑證和匯票寄承兌銀行。 3、承兌銀行對(duì)匯票到期收取票款的處理 承兌銀行在匯票到期日向承兌申請(qǐng)人收取票款，填制特種轉(zhuǎn)賬傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款承兌申請(qǐng)人 貸：應(yīng)解匯款 如承兌申請(qǐng)人賬戶款項(xiàng)不足支付或無(wú)款支付時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款戶，以每日0.5計(jì)收罰息。 當(dāng)承兌申請(qǐng)人賬戶無(wú)款支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：逾期貸款承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶 貸：應(yīng)解匯款 當(dāng)承兌申請(qǐng)人賬戶存款不足支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款承兌申請(qǐng)人戶 逾期貸款承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶 （不足部分） 貸：應(yīng)解匯款 4、承兌銀行支付匯票款的處理 承兌銀行收到收款人開(kāi)戶行寄來(lái)的委托收款憑證，及匯票，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后應(yīng)于匯票到期日辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：轄內(nèi)往來(lái) 同時(shí)，銷記表外科目登記簿。 付：銀行承兌匯票5、持票人開(kāi)戶銀行收到匯票款項(xiàng)的處理 持票人開(kāi)戶銀行收到承兌銀行通過(guò)資金匯劃系統(tǒng)匯來(lái)款項(xiàng)，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：轄內(nèi)往來(lái)