中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十二章所有者權(quán)益

1、第十二章 所有者權(quán)益2022/9/81目錄第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積和其他綜合收益第四節(jié) 其他權(quán)益工具 第五節(jié) 留存收益2022/9/8揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院3不同企業(yè)組織形式，其法律責(zé)任不同： 獨(dú)資企業(yè) 非公司型企業(yè) 合伙企業(yè) 有限責(zé)任公司 公司型企業(yè) 股份有限公司 不同企業(yè)組織形式，對(duì)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理有很大影響，為什么？第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成含義所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。構(gòu)成 投入資本資本公積其他權(quán)益工具其他綜合收益留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)）2022/9/8揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院5

2、分類的目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤(rùn)的分配還是投入資本的返還 。2.股東用累計(jì)利潤(rùn)來判斷管理人員的稱職程度。 東阿阿膠2013-2015年所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)百分比2022/9/8項(xiàng)目2013年2014年2015年2013年結(jié)構(gòu)百分比2014年結(jié)構(gòu)百分比2015年結(jié)構(gòu)百分比實(shí)收資本（或股本）654,021,537.00654,021,537.00654,021,537.0012.86%10.85%9.23%資本公積699,300,242.55713,841,780.67697,495,514.4513.75%11.84%9.85%其他綜合收益-2,473,394.263,44

3、4,378.17-0.04%0.05%盈余公積466,156,871.34466,156,871.34466,156,871.349.17%7.73%6.58%未分配利潤(rùn)3,183,166,287.124,090,899,001.375,192,708,803.7362.61%67.87%73.31%所有者權(quán)益合計(jì)5,084,284,375.076,027,619,187.437,083,016,299.48100.00%100.00%100.00%第二節(jié) 投入資本一、投入資本概述（一）投入資本的含義投入資本是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其中的股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成。實(shí)收資本（或股

4、本）是投資人投入資本形成法定資本的價(jià)值。其構(gòu)成比例通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。（二）投入資本的主要法律規(guī)定股東可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資。不得高估或低估。全體股東的貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的30%。2022/9/8二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）有限責(zé)任公司投入資本企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)【例12-

5、1】、例12-2】2022/9/8（二）股份有限公司投入資本公司發(fā)行股票，一般需要經(jīng)過股東認(rèn)購(gòu)、實(shí)收股款、發(fā)行股票等階段，這些階段往往間隔一段時(shí)間。1、股票的認(rèn)購(gòu)股東認(rèn)購(gòu)股票，只是一種承諾，尚未與公司發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，所以可以設(shè)賬反映，也可以不設(shè)賬反映。股東認(rèn)購(gòu)時(shí)要填寫認(rèn)購(gòu)書，辦妥認(rèn)購(gòu)手續(xù)后，由代收股款的銀行按照公司同銀行簽訂的代收股款的協(xié)議代收和保存股款。一般情況下，不收齊全部的認(rèn)購(gòu)款，不換發(fā)股票。在賬務(wù)處理上，要反映認(rèn)股人應(yīng)履行的交款義務(wù)和公司在未來收款的權(quán)利。如需設(shè)賬反映時(shí)，通常設(shè)置“應(yīng)收認(rèn)股款”和“已認(rèn)股本”兩個(gè)過渡賬戶，記錄認(rèn)購(gòu)和實(shí)收股款的全過程。2022/9/8在認(rèn)購(gòu)手續(xù)辦妥后，應(yīng)借記

6、“應(yīng)收認(rèn)股款”賬戶，在未換發(fā)股票前，應(yīng)貸記“已認(rèn)股本”賬戶?！皯?yīng)收認(rèn)股款”除短期無法收取的外，應(yīng)列為公司的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?！耙颜J(rèn)股本”是所有者權(quán)益項(xiàng)目，是股本賬戶的一個(gè)過渡性質(zhì)的賬戶。收到認(rèn)股款后，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收認(rèn)股款”賬戶。收齊全部認(rèn)股款換發(fā)股票時(shí)，借記“已認(rèn)股本”賬戶，貸記“股本”賬戶?！纠?2-3】2022/9/8到規(guī)定期末，認(rèn)股股東如違約不能履行付款協(xié)議，即應(yīng)收認(rèn)股款若尚未收回，可以沒收部分已交股款、發(fā)還剩余已交股款并另行招認(rèn)或者發(fā)給部分股票。此時(shí)，應(yīng)沖銷“已認(rèn)股本”和“應(yīng)收認(rèn)股款”等賬戶。我國(guó)公司法規(guī)定，發(fā)行的股份超過招股說明書規(guī)定的截止期限尚未募足的，或者發(fā)行的股份股款

7、交足后，發(fā)起人在30天內(nèi)未召開創(chuàng)立大會(huì)的，認(rèn)股人可以按所交股款并加計(jì)銀行同期存款利息，要求發(fā)起人返還。2022/9/82股票的發(fā)行按照我國(guó)公司法的規(guī)定，同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價(jià)格應(yīng)當(dāng)相同，即同股同價(jià)。我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)、等價(jià)發(fā)行，不能折價(jià)發(fā)行。在發(fā)行時(shí)，記入“股本”賬戶的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過部分作為股票溢價(jià)，記入“資本公積股本溢價(jià)”賬戶?！纠?2-4】2022/9/83.資本的減少企業(yè)實(shí)收資本（股本）減少的原因大體有兩種：(1)資本過剩； (2)企業(yè)發(fā)生重大虧損。2022/9/8股份有限公司為減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸

8、記“銀行存款”等科目。注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，回購(gòu)價(jià)格超過上述沖減“股本”及“資本公積股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目。如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。【例12-5】、【例12-6】2022/9/8第三節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及

9、其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積等。其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。 “資本公積”科目一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。2022/9/8二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量(一)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理1、資本溢價(jià)“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)投資者按照公司章程所規(guī)定的出資比例實(shí)際繳付的出資額。在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。例：某公司原來由甲、乙、丙三個(gè)投資者各出資100萬元注冊(cè)成立，經(jīng)營(yíng)一年后有另一投資者丁欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商公司注冊(cè)資本增

10、加到400萬元。丁應(yīng)出資多少才能公司股份25%？應(yīng)考慮哪些因素呢？2022/9/8揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院17假定丁繳納140萬元占公司25%的股份。 借：銀行存款 140萬 貸：實(shí)收資本 100萬 資本公積 資本溢價(jià) 40萬揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院182.股本溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)”。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額計(jì)入“資本公積-股本溢價(jià)” 。例：B公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格6元，發(fā)行款全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1

11、00萬元，假定均以銀行存款支付。 借：銀行存款 11 900 貸：股本 2 000 資本公積股本溢價(jià) 9 900(二)其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積，是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積。 1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。2022/9/8(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議通過，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按

12、照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細(xì)分類賬。2022/9/8揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院21二、其他綜合收益（一）其他綜合收益的定義、特征及分類定義：其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。特征：1.必須滿足所有者權(quán)益要素的定義及其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。2.是由企業(yè)與非業(yè)主方面進(jìn)行的交易或發(fā)生的其他事項(xiàng)和情況說引起的。3.發(fā)生當(dāng)期不影響凈損益，但未來可能會(huì)影響損益。揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院22分類：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其他綜合收益可分為兩類(1)以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益(2)以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益揚(yáng)

13、州大學(xué)商學(xué)院23(1)以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷，即當(dāng)該類非交易性權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)原計(jì)入其他綜合收益的價(jià)值變動(dòng)損益不得重分類進(jìn)損益2022/9/823揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院24(2)以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)、而直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失，但隨著交易或事項(xiàng)的不斷發(fā)生，這些利得或

14、損失會(huì)在未來形成損益。權(quán)益法下被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額；其他債權(quán)工具投資終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分；等等。2022/9/824第四節(jié)其他權(quán)益工具（一般了解）一、其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；其后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ)，確定該工具利息支出或股利分配等。企業(yè)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具

15、且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類為權(quán)益工具的應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。2022/9/8對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/8二、其他權(quán)益工具的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)實(shí)際收到的金額、借記”銀行存款”等科目，按債務(wù)工具的面值，

16、貸記”應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目、按其差額貸記或借記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目。在該債務(wù)工具存續(xù)期間，計(jì)提利息并按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022/9/82.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目、貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目。分類為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息）的，作為利潤(rùn)分配處理。發(fā)行方應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按照應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息”等科目，貸記“應(yīng)

17、付股利優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息”等科目。2022/9/8【例12-9】【例12-10】2022/9/83.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按負(fù)債成分的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券-優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目。2022/9/8發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分推。與多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項(xiàng)交易之間進(jìn)行分?jǐn)偂?0

18、22/9/84.發(fā)行的金工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。2022/9/85.由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的、應(yīng)當(dāng)于重分類日，按該工具的賬面價(jià)值，借記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目、按該工具的面值，貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按該工具的公允價(jià)值與面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記或借記“資本公積

19、一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行方以重分類日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。2022/9/8因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的、應(yīng)于重分類日，按金融負(fù)債的面值，借記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目、按利息調(diào)整的余額，借記或貸記“應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目、按金融負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。2022/9/86發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金

20、融工具，按贖回價(jià)格，借記“庫(kù)存股其他權(quán)益工具”科目，貸記“銀行存款”等科目；注銷所購(gòu)回的金融工具，按該工具對(duì)應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值，借記“其他權(quán)益工具”科目，按該工具的贖回價(jià)格，貸記“庫(kù)存股其他權(quán)益工具”科目，按其差額借記或貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目、如資本公積不夠沖減的，依次減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022/9/8發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目、按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2022/9/87發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的、按該工具對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”“其他權(quán)益工具”等科目，按普通股的面值，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按其差額、貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目（如轉(zhuǎn)股時(shí)金融工具的賬面價(jià)值不足轉(zhuǎn)換為1股通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額貸記“銀行存款”等科目）2022/9/8（二）投資方的賬務(wù)處理金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對(duì)金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。例如，對(duì)于發(fā)行方分類為