企業(yè)內(nèi)部控制講義12課件

1、山東財(cái)政學(xué)院 教授、碩士生導(dǎo)師 趙 英 林企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二十講第12講擔(dān)保業(yè)務(wù)第十二講：擔(dān)保業(yè)務(wù) 擔(dān)保，是指企業(yè)依據(jù)中華人民共和國擔(dān)保法的規(guī)定，作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引12講主要講述以下問題: 1.擔(dān)保的意義 2.擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn) 3.調(diào)查評估與審批 4.執(zhí)行與監(jiān)控1.擔(dān)保的意義 擔(dān)保，是指企業(yè)按照中華人民共和國擔(dān)保法的規(guī)定，按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議以擔(dān)保人的名義，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。 企業(yè)為他人擔(dān)保，實(shí)在是風(fēng)險(xiǎn)

2、極大，不到萬不得已，企業(yè)是不能隨隨便便為其他企業(yè)擔(dān)保的。因?yàn)?，一旦被?dān)保人償還債務(wù)出現(xiàn)問題，就會要求擔(dān)保人償還，造成連鎖的財(cái)務(wù)危機(jī)。 再者，一定要明確，擔(dān)保一般不能為企業(yè)帶來收益。 企業(yè)和個(gè)人是一樣的，一般是比較熟的關(guān)系才擔(dān)保，所以很多情況是為自己的子公司擔(dān)保，就是后面我們要講到的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保；也有時(shí)是互相擔(dān)保、連環(huán)擔(dān)保，（這種情況可以算是有收益吧）最終是自己受益；我認(rèn)為擔(dān)保是銀行將一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了擔(dān)保單位；可以將擔(dān)?？醋鍪倾y行對企業(yè)的一種授信，畢竟不是誰都能夠擔(dān)保的。 正因?yàn)槿绱?，企業(yè)的擔(dān)保行為必須慎之又慎，一定實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)中華人民共和國擔(dān)保法、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企

3、業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號的精神，制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度。一定明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)然，有條件的大集團(tuán)公司，可以依法設(shè)立擔(dān)保公司，擔(dān)保公司就可以取得擔(dān)保收益了。2.擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)必須對擔(dān)保申請人資信調(diào)查和擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)該關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn): （1）對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不細(xì)致，審批不嚴(yán)格或者發(fā)生越權(quán)審批，可能導(dǎo)致?lián)Ｊд`或遭受詐騙； （2）對被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等

4、狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。 （3）擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損因而相關(guān)經(jīng)辦人員涉案被依法查處。 因此，企業(yè)必須完善擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，一定要有擔(dān)保政策，規(guī)定擔(dān)保額度，實(shí)行一套授權(quán)審批程序，嚴(yán)密防范風(fēng)險(xiǎn)。 3.調(diào)查評估與審批 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告。 企業(yè)也可委托中介機(jī)構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估工作。 企業(yè)在對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)： （1）自己所擔(dān)保的業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)以及本企業(yè)擔(dān)保政策等要求； （2）擔(dān)保人申請人的資信情況，

5、一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用情況、行業(yè)前景等； （3）擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬； （4）擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對反擔(dān)保資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。 這里有必要解釋一下什么叫反擔(dān)保？ 反擔(dān)保是指第三人為債務(wù)人向債權(quán)人提供擔(dān)保時(shí)，債務(wù)人應(yīng)第三人的要求為第三人提供的擔(dān)保。如貸款人欲向銀行貸款，銀行要求貸款人尋找保證人，保證人因要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，故要求貸款人為自己再提供擔(dān)保。 擔(dān)保法第4條規(guī)定：“第三人為債務(wù)人向債權(quán)人提供擔(dān)保時(shí)，可以要求債務(wù)人提供反擔(dān)保。反擔(dān)保適用本法擔(dān)保的規(guī)定?！?物權(quán)法第17條規(guī)定：“債權(quán)人在借貸、買賣等民事活動中，為保障實(shí)現(xiàn)

6、其債權(quán)，需要擔(dān)保的，可以依照本法和其他法律的規(guī)定設(shè)立擔(dān)保物權(quán)。 第三人為債務(wù)人向債權(quán)人提供擔(dān)保的，可以要求債務(wù)人提供反擔(dān)保。反擔(dān)保適用本法和其他法律的規(guī)定。” 反擔(dān)保實(shí)際上是擔(dān)保人轉(zhuǎn)移或避免擔(dān)保所發(fā)生的損失風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)措施。 間評估，一直認(rèn)為是財(cái)務(wù)狀況良好，管理規(guī)范。但在第三天下午查閱企業(yè)合同與協(xié)議時(shí)，突然發(fā)現(xiàn)該公司有一筆為其他企業(yè)貸款的擔(dān)保，擔(dān)保金額8000萬元；如此巨額擔(dān)保，并沒有被擔(dān)保人資信調(diào)查，更沒有反擔(dān)保，很多人都不知道此事，是總經(jīng)理一人決定，授意財(cái)務(wù)部門經(jīng)辦的。 就因?yàn)檫@件擔(dān)保業(yè)務(wù)，該公司財(cái)務(wù)狀況評價(jià)陡然下降，推薦上市的證券公司決定不再推薦上市申請。我們的整個(gè)評估工作報(bào)廢。 大家都懷

7、疑總經(jīng)理接受了被擔(dān)保企業(yè)的商業(yè)賄賂，但誰也沒有證據(jù)，人家董事會沒有追究責(zé)任，也就到此結(jié)束。 案例的教訓(xùn)告訴我們：這家公司沒有擔(dān)保的內(nèi)部控制制度，又是一個(gè)人說了算，沒有集體決策，也沒有通過董事會決議。所以影響了公司上市評估?？偨?jīng)理獨(dú)斷專行有沒有追究責(zé)任制度。 案例2： 同樣也是一家公司，財(cái)務(wù)總監(jiān)（副總）沒有經(jīng)過集體討論，私下為另一家企業(yè)擔(dān)保1000萬元貸款，結(jié)果第二年被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，沒有能力還貸款；銀行依法從擔(dān)保公司賬戶強(qiáng)行劃款1000萬元，導(dǎo)致?lián)＿@家公司也資金周轉(zhuǎn)困難。董事會追究責(zé)任，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)收受對方好處費(fèi)人民幣50萬元，結(jié)果財(cái)務(wù)總監(jiān)被追究刑事責(zé)任，但企業(yè)一直處于財(cái)務(wù)困境。 案例

8、的教訓(xùn)：企業(yè)必須建立擔(dān)?？刂浦贫?，絕對不允許一個(gè)人決定擔(dān)保業(yè)務(wù)，擔(dān)保業(yè)務(wù)必須按額度授權(quán)批準(zhǔn)，必選規(guī)定的程序進(jìn)行。政策必須明確，沒有必要絕不進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。 企業(yè)不到萬不得已不能進(jìn)行擔(dān)保，必須為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。 擔(dān)保行為往往發(fā)生在有關(guān)聯(lián)的企業(yè)或有潛在關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間。如何理解關(guān)聯(lián)，通常意義上就是指控制與從屬關(guān)系。依據(jù)我國財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接控制或間接控制、共同控制另一方或者對另一方施加重大 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任。