政府單位會(huì)計(jì)核算知識(shí)點(diǎn)講解

1、政府單位會(huì)計(jì)核算知識(shí)點(diǎn)講解一、單位會(huì)計(jì)核算概述1. 單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、 收入、費(fèi)用五個(gè)要素， 全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、 運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況。（1）反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式資產(chǎn) -負(fù)債 =凈資產(chǎn)（2）反映運(yùn)行情況的等式收入 -費(fèi)用 =本期盈余【提示】本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行 權(quán)責(zé)發(fā)生制 。2. 單位預(yù)算會(huì)計(jì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過預(yù)算收入、 預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素， 全面反映單位預(yù)算收支執(zhí) 行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式預(yù)算收入 - 預(yù)算支出 =預(yù)算結(jié)余【提示】單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用 收付實(shí)現(xiàn)制 ，國務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定?！咎崾尽繂挝粚?duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金

2、收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?！咀⒁狻繉?duì)于單位受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn) 行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）零余額賬戶用款額度實(shí)行 國庫集中支付 的單位。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生時(shí)： 收到代理銀 行蓋章的 “財(cái)政授權(quán) 支付到賬通知書” 時(shí)借：零余額賬戶用款額度（通知書 所列數(shù)額）貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存零余額賬戶用 款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入減少時(shí)： 按規(guī)定支用 額度時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、 庫存物品等貸：零余額賬戶用款額度借：行政支出 / 事業(yè)支出 貸：資金

3、結(jié)存零余額賬戶 用款額度例 8-1】2019年 2月 8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”，金額為編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度150000 元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)150000150000150000150000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入【例 8-2】2019 年3月 4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)10000 元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用10000貸：零余額賬戶用款額度10000同時(shí)，借：事業(yè)支出10000貸：資金結(jié)存零余額賬戶

4、用款額度10000（二）財(cái)政應(yīng)返還額度（ 1）財(cái)政直接支付方式業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)單位根據(jù)本年度 財(cái)政 直接支付 預(yù)算指標(biāo)數(shù) 與當(dāng)年財(cái)政直接支付 實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接 支付貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后借：庫存物品、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、 單位管理費(fèi)用等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付借：行政支出 / 事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額 度2）財(cái)政授權(quán)支付方式業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年度終了，單位 依據(jù)代理銀行 提供的對(duì)賬單 注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年年初恢復(fù)額度時(shí)： 借：零余額賬戶用

5、款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支 付借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款 額度下年年初恢復(fù)額度時(shí)： 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額 度貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度年度終了，單位 本年度財(cái)政授 權(quán)支付預(yù)算指 標(biāo)數(shù)大于零余 額賬戶用款額 度下達(dá)數(shù)的，根 據(jù)未下達(dá)的用 款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上 年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支 付借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年 末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)： 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額 度

6、貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度【例 8-3 】 2019 年 12月 31 日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí) 際支出數(shù)之間的差額為 100000 元。2020年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。 2020 年 1 月 I5 日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)） ，支付給供應(yīng)商 50000 元價(jià)款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1）2019 年底補(bǔ)記指標(biāo)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 100000貸：財(cái)政撥款收入 100000 同時(shí)， 借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 100000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 1000002）2020 年初使用上年預(yù)

7、算指標(biāo)購買辦公用品：借：庫存物品 50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 50000 同時(shí)， 借：事業(yè)支出 50000貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 50000 三）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的， 使用年限超過 1 年（不含 1 年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上， 并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1年（不含 1 年）的大批同類物資， 如圖書、 家具、用具、裝具及動(dòng)植物等 ，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品， 圖書、檔案，家具、用具、裝

8、具及動(dòng)植物。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得 固定 資產(chǎn)不需安裝借：固定資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 應(yīng)付賬款、銀行存款等 【提示】購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完 畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安 裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目借：行政支出、事業(yè) 支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政撥款預(yù)算 收入、資金結(jié)存等自行建造借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【提示】已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù) 的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工 決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值取得 固定 資產(chǎn)接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn) 不需安裝 、在建工程 需安裝 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等（發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)、

9、運(yùn)輸費(fèi)等）捐贈(zèng)收入（差額）借：其他支出貸：資金結(jié)存無償調(diào)入借：固定資產(chǎn) 不需安裝 / 在建工程 需安裝 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等（發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：其他支出貸：資金結(jié)存無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）后續(xù) 計(jì)量計(jì)提折舊借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、 加工物品、在建工程等貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【提示】除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開 始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再 計(jì)提折舊后續(xù)支出借：在建工程 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)處置出售轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)

10、處置費(fèi)用 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款等（按照收到的價(jià)款） 貸：銀行存款等（按照處置過程中發(fā)生的相 關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)繳財(cái)政款（差額）對(duì)外捐贈(zèng)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額） 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 銀行存款等（捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于 捐出方的相關(guān)費(fèi)用）借：其他支出貸：資金結(jié)存無償調(diào)出借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額，即固定資產(chǎn)賬面 價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸 屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存【例 8-4 】2019 年7月 18日，某事業(yè)單位 （為增值稅一般納稅入） 經(jīng)批準(zhǔn)購入一臺(tái)不需 安裝就能投入使用的檢測(cè)專用設(shè)

11、備， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 800000 元， 增值稅稅額為 128000 元。該單位以銀行存款支付了相關(guān)款項(xiàng)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng) 編制如下會(huì)計(jì)分錄：2019年 7 月 18日購入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）128000貸：銀行存款 928000同時(shí)，借：事業(yè)支出928000貸：資金結(jié)存貨幣資金 928000【例 8-5】2019年 6月 30日，某事業(yè)單位計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 50000 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬

12、戶的有（ ）。零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳財(cái)政款專用基金【答案】 AB【解析】選項(xiàng) C，屬于政府會(huì)計(jì)負(fù)債賬戶；選項(xiàng) D，屬于政府會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)賬戶?！纠} ?多選題】下列各項(xiàng)中，單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可能借記的科目有（）。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用事業(yè)支出【答案】 BC【解析】單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊分錄如下： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、加工物品、在建工程等 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【例題 ?單選題】 單位固定資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)入處置時(shí)， 應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計(jì)折舊額轉(zhuǎn) 入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。事業(yè)支出資產(chǎn)處置費(fèi)用待處置資產(chǎn)損溢經(jīng)營結(jié)余【答案】 B【解析】處置固定資產(chǎn)時(shí)：借：資產(chǎn)處

13、置費(fèi)用 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)例題 單選題】 下列關(guān)于政府單位取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是 （ ）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算接受捐贈(zèng)的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)” 科目自行建造固定資產(chǎn)時(shí)， 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值無償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記 “其 他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目【答案】 D【解析】無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借

14、 記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。三、負(fù)債業(yè)務(wù)（一）應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)， 包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。單位取得或應(yīng)收按規(guī)定應(yīng)繳納財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財(cái)政的處置凈收入時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財(cái)政款單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款二）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工 （含長期聘用人員） 及為職工支付的各種 薪酬，包括基本工資、 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、 規(guī)范津貼補(bǔ)貼 （績效工資） 、改革性補(bǔ)貼、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)

15、老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)單位計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬單位向職工實(shí)際支 付工資、 津貼補(bǔ)貼等 薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入、 零余額賬戶用款額度、 銀行存款等借： 行政支出、 事業(yè)支 出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收 入、資金結(jié)存單位按照稅法規(guī)定 代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬基本工資貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅單位從應(yīng)付職工薪 酬中代扣社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金， 以 及代扣為職工墊付按照實(shí)際代扣的金額：借：應(yīng)付職工薪酬基本工資貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積

16、金按照實(shí)際支付的金額： 借： 行政支出、 事業(yè)支 出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收的水電費(fèi)、 房租等費(fèi) 用時(shí)其他應(yīng)收款按照實(shí)際支付的金額： 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積 金貸：財(cái)政撥款收入、 零余額賬戶用款額度、 銀行存款等入、資金結(jié)存單位從應(yīng)付職工薪 酬中支付的其他款 項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借： 行政支出、 事業(yè)支 出、經(jīng)營支出等 貸：資金結(jié)存等例 8-6 】2019 年 5 月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放基本工資 500000 元，績效工資 300000 元，獎(jiǎng)金 100000 元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 30000 元，該

17、單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個(gè)人所得稅。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證。 應(yīng) 編制如下會(huì)計(jì)分錄：1）計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 900000貸：應(yīng)付職工薪酬基本工資500000績效工資300000其他個(gè)人收入1000002）代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬基本工資 30000 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 300003）實(shí)際支付職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬基本工資470000績效工資300000其他個(gè)人收入100000貸：銀行存款 870000 同時(shí)，借：事業(yè)支出 870000貸：資金結(jié)存貨幣資金 8700004）上繳代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：借：其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 30000

18、貸：銀行存款 30000 同時(shí)，30000借：事業(yè)支出 30000 貸：資金結(jié)存貨幣資金例題 ?多選題】應(yīng)繳財(cái)政款包括（）。應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)付職工薪酬【答案】 AB課程資源由微信一手提供。非聯(lián)系本微信購買，一律不提供售 后支持，特此說明?！窘馕觥繎?yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國 庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)?！纠}多選題】政府單位發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其賬務(wù)處理不正確的有（ ）應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，因此不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理按照稅法規(guī)定代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)， 應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬基本工資”科目，貸