稅收概論培訓(xùn)課件

1、PAGE PAGE 96稅收概論論主要內(nèi)容容1、稅收收本質(zhì) 2、稅稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)3、商品品稅制4、所得得稅制5、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅制 6、稅稅收作用用7、稅收收原則8、稅收收政策9、稅收收負(fù)擔(dān) 10、稅負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁第一講 稅收本本質(zhì)講授目的的:通過本章章的學(xué)習(xí)習(xí)，主要要掌握稅稅收的產(chǎn)產(chǎn)生及其其基本職職能、稅稅收的本本質(zhì)，稅稅收的定定義,并并在此基基礎(chǔ)上重重新審視視作為一一個納稅稅人在納納稅方面面的義務(wù)務(wù)和權(quán)利利。思考題:（1）概概念：稅稅收 稅收本本質(zhì)（2）簡簡述稅收收的基本本職能（3）簡簡述市場場失靈與與政府稅稅收的關(guān)關(guān)系（4）如如何理解解稅收即即“稅價(jià)”（5）如如何理解解稅收的的基本概概念（6）如如何理解解

2、稅收的的本質(zhì)（7）結(jié)結(jié)合本章章所學(xué)的的原理及及其你的的社會經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，談?wù)務(wù)勀銓Χ愂盏牡睦斫狻Ｖv授內(nèi)容容:第一節(jié) 稅收收的產(chǎn)生生及其職職能第二節(jié) 稅收收的本質(zhì)質(zhì)第三節(jié) 稅收收的定義義第四節(jié) 納稅稅人的權(quán)權(quán)利與政政府的責(zé)責(zé)任第一節(jié) 稅收收的產(chǎn)生生及其職職能主要內(nèi)容容：1、稅收收產(chǎn)生與與滿足公公共需要要有直接接的關(guān)系系2、稅收收存在的的必然性性3、稅收收的基本本特征4、稅收收的基本本職能一、稅收收產(chǎn)生與與滿足公公共需要要有直接接的關(guān)系系稅收產(chǎn)生生的前提提條件1、適當(dāng)當(dāng)?shù)目陀^觀經(jīng)濟(jì)條條件，即即剩余產(chǎn)產(chǎn)品、私私有制的的存在和和發(fā)展；2、國家家的產(chǎn)生生和存在在。（二）中中國稅收收的表現(xiàn)現(xiàn)形態(tài)夏商周的的貢助

3、徹徹 孟孟子.滕滕文公上上記載載:“夏后氏氏五十而而貢殷人七七十而助助周人百百畝而徹徹其實(shí)皆皆什一也也。”（1）貢貢法夏朝的“貢”，是將將國家的的土地按按官爵大大小分封封給各級級奴隸主主貴族，讓讓他們再再轉(zhuǎn)分配配給農(nóng)民民耕種，以以用于“制祿”和“制賦”。農(nóng)民民耕種官官家土地地，應(yīng)上上繳糧食食的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)規(guī)定為為十取其其一，即即“民耕五五十畝，貢貢五畝”。（2）助助法“助者藉藉也”助法即即藉法是農(nóng)夫夫“耕種”“公田田”的一種種制度。一般認(rèn)認(rèn)為助法法以井田田下“公田”和“私田”的劃分分為前提提。農(nóng)夫夫自耕其其“私田”以維持持自己及及一家的的生活共耕“公田”為公社社共同體體或壓迫迫者剝削者者提供剩剩余產(chǎn)

4、品品。（3）徹徹法 一般認(rèn)認(rèn)為是周周行徹法法的開始始。 西周時(shí)時(shí)期有國國野的劃劃分和對對立作為征征服者的的周人主主要居于于國中被征服服者則主主要聚居居于野鄙鄙。 一般認(rèn)認(rèn)為當(dāng)時(shí)時(shí)徹法和和助法并并行國中用用徹法野鄙行行助法。助法和和徹法的的主要區(qū)區(qū)別在于于助有公公田私田由民共共耕公田田服勞役役徹則無無公田私田之之分由民自自耕其田田交納部部分實(shí)物物。中國的賦賦稅“賦”：古代對對于軍事事、戰(zhàn)爭爭的征用用為“賦”，與后后代的田田賦是兩兩回事?！百x”由由“貝”、“武”兩字組組成。“貝”者者貨幣也也，“貝”字代表表貨幣。“武”字字詞典解解釋，關(guān)關(guān)于軍事事、投擊擊為“武”。武裝裝、武器器、武術(shù)術(shù)等。“稅”由

5、由“禾”、“兌”兩字組組成。“禾”者者為農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，古古代實(shí)物物稅賦主主要為從從土地收收獲的谷谷物。“兌”者者兌換也也，即交交換之意意。 意含：人民將將生產(chǎn)的的谷物交交納給國國家，換換取國家家保護(hù)人人民的生生產(chǎn)、生生活平安安。二、稅收收存在的的必然性性公需說交換說義務(wù)說經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)節(jié)說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀(jì)，其代表性學(xué)者是法國的博丹和德國的克洛克。該學(xué)說認(rèn)為，國家的職能是滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需通過征稅來獲得實(shí)現(xiàn)其職能的費(fèi)用。交換說，也稱利益說，發(fā)端于18世紀(jì)，主要代表有盧梭、亞當(dāng)斯密，是在自由主義與個人主義基礎(chǔ)上發(fā)展的。該學(xué)說認(rèn)為，國家和個人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，國民因國

6、家的活動獲利，理應(yīng)向國家納稅以作為報(bào)償。個人給國家稅款，國家給個人以保護(hù)。義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲說，黑格爾為其代表之一。該學(xué)說認(rèn)為，個人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個公民的義務(wù)。 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)節(jié)說，也也稱市場場失靈說說，是凱凱恩斯理理論的重重要觀點(diǎn)點(diǎn)。該學(xué)學(xué)說認(rèn)為為，由于于存在市市場失靈靈，市場場機(jī)制不不能進(jìn)行行資源的的有效配配置和公公平分配配社會財(cái)財(cái)富，因因而需要要社會經(jīng)經(jīng)濟(jì)政策策予以調(diào)調(diào)節(jié)和矯矯正。而而稅收正正是達(dá)到到這一目目的的重重要手段段，發(fā)揮揮稅法的的調(diào)節(jié)功功能，對對市場進(jìn)進(jìn)行干預(yù)預(yù)，為公公眾提供供公共物物品。 .公共共產(chǎn)品與與稅收（一

7、）公公共產(chǎn)品品的概念念、特征征1、公共共產(chǎn)品的的定義薩繆爾遜遜對純公公共產(chǎn)品品的定義義：每一一個人對對這種產(chǎn)產(chǎn)品的消消費(fèi),并并不能減減少任何何他人對對該產(chǎn)品品的消費(fèi)費(fèi)。2、公共共產(chǎn)品的的基本特特征（1）非非競爭性性。 （2）非非排他性性。 （3）不不可分割割性。（二）公公共產(chǎn)品品的需求求與供應(yīng)應(yīng)不可分割割性：提供者者必須具具有廣泛泛的管理理輻射范范圍和充充分的資資金運(yùn)作作能力。受益的非非排他性性和競爭爭性：必須能能夠防止止“免費(fèi)搭搭車”現(xiàn)象造造成其資資金供給給鏈條的的斷裂。 公共品的的供給可可以采用用下列兩兩種方式式： （1）采采用自愿愿捐獻(xiàn)和和成本分分擔(dān)的方方式（“林達(dá)爾爾均衡”）如果每一一

8、個社會會成員都都按照其其所獲得得的公共共物品或或勞務(wù)的的邊際效效益的大大小，來來捐獻(xiàn)自自己應(yīng)當(dāng)當(dāng)分擔(dān)的的公共物物品或勞勞務(wù)的資資金費(fèi)用用，則公公共物品品或勞務(wù)務(wù)的供給給量可以以達(dá)到具具有效率率的最佳佳水平。 （2）采采用強(qiáng)行行征稅和和政府提提供方式式（三）結(jié)結(jié)論公共產(chǎn)品品通過稅稅收的征征收以保保證其資資金來源源,稅收收成為衡衡量人們們消費(fèi)公公共品的的價(jià)格.市場場失靈與與稅收（一）什什么是市市場失靈靈市場失靈靈是指由由于完全全競爭市市場所假假定的條條件在現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中得得不到滿滿足，導(dǎo)導(dǎo)致市場場機(jī)制在在很多方方面配置置資源的的能力不不足，配配置效率率降低，同同時(shí)市場場機(jī)制在在資源配配置過程程中也會會造

9、成收收入分配配不公和和宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)波動動等現(xiàn)象象。（二）市市場失靈靈的原因因 根根據(jù)施帝帝格里茨茨的觀點(diǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致致市場失失靈的原原因主要要有： （11）個人人自由和和社會原原則的矛矛盾。基于個個人效用用最大化化原則的的帕累托托最優(yōu)概概念與社社會公平平原則不不一定一一致。效效率與平平等是市市場無法法自行解解決的一一對矛盾盾。市場無無法解決決個人價(jià)價(jià)值與社社會價(jià)值值取向產(chǎn)產(chǎn)生的矛矛盾。 （22）現(xiàn)實(shí)實(shí)中的經(jīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行行不能滿滿足完全全競爭假假定。如如市場存存在著的的獨(dú)占、壟斷、過渡競競爭等，都都會引起起社會效效率的損損傷。（3）某某些領(lǐng)域域不適用用一般競競爭均衡衡分析，尤尤其是那那些體現(xiàn)現(xiàn)效率遞遞增的

10、經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動，如研研究與開開發(fā)等。 （44）完全全市場假假定不成成立。如如完全的的風(fēng)險(xiǎn)保保障市場場是不存存在的。 （55）信息息不完備備或信息息無關(guān)性性的存在在。主要要表現(xiàn)為為：私人的的信息獲獲得是有有限的；信息在在私人交交易中會會發(fā)生扭扭曲；市場行行為主體體所掌握握的信息息是不對對稱的。 （66）存在在不完全全均衡，資資源不能能被充分分利用，如如失業(yè)等等。 （77）存在在外部效效應(yīng)。 （88）公共共物品是是市場無無法自行行保證供供給的。（三）稅稅收在解解決市場場失靈方方面的作作用稅收在解解決外部部效應(yīng)和和收入分分配公平平方面具具有一定定的作用用，并通通過發(fā)揮揮這些作作用來解解決市場場失靈。1

11、、外部部效應(yīng)與與政府稅稅收效應(yīng)是指指在實(shí)際際經(jīng)濟(jì)活活動中，生生產(chǎn)者或或者消費(fèi)費(fèi)者的活活動對其其他生產(chǎn)產(chǎn)者或消消費(fèi)者帶帶來的非非市場性性影響。外部化的的效應(yīng)分分為負(fù)外外部效應(yīng)應(yīng)和正外外部效應(yīng)應(yīng)。 負(fù)外部部效應(yīng)亦亦稱外部部成本或或外部不不經(jīng)濟(jì)，是指對交易雙方之外的第三者所帶來的未在價(jià)格中得以反映的成本費(fèi)用的現(xiàn)象。 正外部效效應(yīng)亦稱稱外部效效益或外外部經(jīng)濟(jì)濟(jì)，是指指對交易易雙方之之外的第第三者所所帶來的的未在價(jià)價(jià)格中得得以反映映的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的的現(xiàn)象。外部效應(yīng)應(yīng)的內(nèi)在在化方式式： 外部效應(yīng)應(yīng)的私人人解決德規(guī)范范和社會會約束 市場私私利的自自我滿足足B、政府府矯正外外部效應(yīng)應(yīng)公共管管制 矯正性性稅收 矯

12、正性性財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼法律措措施 2、收入入分配不不公與政政府稅收收縮小過大大的貧富富差距是是政府的的社會責(zé)責(zé)任。而而稅收是是政府調(diào)調(diào)節(jié)收入入差距的的重要手手段。三、稅收收的形式式特征 11、稅收收的強(qiáng)制制性：稅稅收是國國家憑借借政治權(quán)權(quán)力，通通過法律律形式對對社會產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行行的強(qiáng)制制性分配配。 22、稅收收的無償償性：稅稅收是國國家向納納稅人進(jìn)進(jìn)行的無無需償還還的征收收。國家家征稅以以后，稅稅款即成成為國家家所有，不不再歸還還給納稅稅人，也也不向納納稅人支支付任何何代價(jià)或或報(bào)酬。 33、稅收收的固定定性：稅稅收是國國家通過過法律形形式預(yù)先先規(guī)定了了對什么么征稅及及其征收收比例。 四、稅收收的基本本

13、職能稅收職能能是指稅稅收分配配手段本本身固有有的職責(zé)責(zé)和功能能，也就就是稅收收自它產(chǎn)產(chǎn)生以后后就具有有的職責(zé)責(zé)和功能能。（一）財(cái)財(cái)政職能能 稅收的的財(cái)政職職能即稅稅收組織織財(cái)政收收入的職職能。（二）經(jīng)經(jīng)濟(jì)職能能 稅收收的經(jīng)濟(jì)濟(jì)職能即即稅收調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的職能能。稅收調(diào)節(jié)節(jié)經(jīng)濟(jì)的的職能可可從微觀觀和宏觀觀方面來來分析。（三）監(jiān)監(jiān)督管理理職能監(jiān)督管理理職能即即稅收對對整個社社會經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活進(jìn)進(jìn)行有效效監(jiān)督和和管理的的職能。國家要把把稅收征征收過來來，必然然要進(jìn)行行稅收管管理、納納稅檢查查、稅務(wù)務(wù)審計(jì)和和統(tǒng)計(jì)、稅源預(yù)預(yù)測和調(diào)調(diào)查等一一系列工工作。這這些工作作一方面面能夠反反映有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)動態(tài)，為為國民

14、經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理理提供依依據(jù)；另另一方面面能夠?qū)?jīng)濟(jì)組組織、單單位和個個人的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動進(jìn)行有有效的監(jiān)監(jiān)督。第二節(jié) 稅收的的本質(zhì)一、稅收收屬于分分配范疇疇由于征稅稅過程就就是政府府把一部部分國民民收入和和社會產(chǎn)產(chǎn)品從微微觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織或或個人手手中轉(zhuǎn)由由政府支支配的過過程，因因此，稅稅收屬于于分配的的范疇，是是國家憑憑借政治治權(quán)力進(jìn)進(jìn)行的分分配，而而且稅收收分配還還是聯(lián)結(jié)結(jié)初次分分配與再再分配的的渠道。（一）稅稅收是憑憑借政治治權(quán)力進(jìn)進(jìn)行（稅收的的依據(jù)）稅收分配配以國家家政治權(quán)權(quán)力為依依據(jù)的具具體表現(xiàn)現(xiàn)： 1、在在稅收分分配關(guān)系系中，國國家始終終占據(jù)主主導(dǎo)地位位，各項(xiàng)項(xiàng)稅收法法規(guī)、政政策的制制定、執(zhí)

15、執(zhí)行、修修改都是是由國家家主導(dǎo)進(jìn)進(jìn)行；2、現(xiàn)代代社會中中，國家家是通過過法律形形式征稅稅。（二）稅稅收分配配是聯(lián)結(jié)結(jié)初次分分配與再再分配的的渠道國民收入入經(jīng)歷三三次分配配：1、初次分分配2、再分配配3、第第三次分分配二、稅收收體現(xiàn)了了國家與與納稅人人（含負(fù)負(fù)稅人）的的職權(quán)與與責(zé)任、義務(wù)與與權(quán)利的的關(guān)系（一）“稅價(jià)”隱含了了交換的的意思1、交換換的概念念交換是指指人們相相互交換換活動和和勞動產(chǎn)產(chǎn)品的過過程。通通常說的的交換，是是指人們們在等價(jià)價(jià)基礎(chǔ)上上的商品品交換。商品流流通，則則是從整整體上看看的以貨貨幣為媒媒介的商商品交換換。 2、從從稅收的的經(jīng)濟(jì)本本質(zhì)看，具具有一定定的交換換特質(zhì)（二）稅稅

16、收不屬屬于完全全意義上上的交換換（經(jīng)濟(jì)濟(jì)交換、等價(jià)交交換、物物質(zhì)交換換等），它它所體現(xiàn)現(xiàn)的是一一種義務(wù)務(wù)與權(quán)利利的對等等關(guān)系1、稅收收不屬于于完全意意義上的的交換2、稅收收體現(xiàn)了了政府與與納稅人人之間的的職權(quán)（權(quán)權(quán)利）與與責(zé)任（義義務(wù)）的的關(guān)系稅收體現(xiàn)現(xiàn)國家與與納稅人人之間的的利益分分割關(guān)系系，即國國家承擔(dān)擔(dān)為全體體社會成成員提供供公共產(chǎn)產(chǎn)品的職職責(zé)，同同時(shí)國家家也可據(jù)據(jù)此向全全體社會會成員無無償征收收稅收。（稅收收的目的的）如何理解解稅收活活動中國國家、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)與納稅稅人的關(guān)關(guān)系。（1）國國家分別別與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)，與與納稅人人的關(guān)系系國家與與稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的關(guān)關(guān)系國家與與納稅人人的關(guān)系系（2）

17、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)與納稅稅人的關(guān)關(guān)系三、稅收收的根本本目標(biāo)在在于增進(jìn)進(jìn)社會的的公共福福利（一）滿滿足公共共需要是是稅收存存在的前前提和必必要條件件1、從稅稅收產(chǎn)生生的前提提看。 2、從稅收收存在的的作用看看。 3、從稅收收征收的的理由看看。（二）增增進(jìn)社會會的公共共福利是是稅收追追求的唯唯一目標(biāo)標(biāo)第三節(jié) 稅收的的定義一、稅收收定義的的介紹(一)外外國學(xué)者者對稅收收的定義義(二)我我國學(xué)者者對稅收收的定義義有代表性性的觀點(diǎn)點(diǎn): 第一類類觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為：稅稅收是國國家憑借借政治權(quán)權(quán)力，按按照預(yù)定定標(biāo)準(zhǔn)，無無償?shù)丶幸徊坎糠稚鐣a(chǎn)品形形成的特特定分配配關(guān)系。 第二類類觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為：稅稅收是國國家為滿滿足社會

18、會公共需需要，依依據(jù)其社社會職能能，按照照法律規(guī)規(guī)定，參參與國民民收入中中剩余產(chǎn)產(chǎn)品分配配的一種種規(guī)范形形式。 第三類類觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為：稅稅收是國國家為實(shí)實(shí)現(xiàn)其社社會經(jīng)濟(jì)濟(jì)目標(biāo)，按按預(yù)定的的標(biāo)準(zhǔn)對對私人部部門進(jìn)行行的非懲懲罰性和和強(qiáng)制性性的征收收；是將將資源的的一部分分從私人人部門轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到公公共部門門。二、如何何定義稅稅收稅收的定定義應(yīng)能能夠體現(xiàn)現(xiàn)下列的的要點(diǎn)：稅收的根根本目的的 稅收征收收的主體體 政府征稅稅的依據(jù)據(jù) 稅收的直直接目的的 稅收的作作用1、稅收收的根本本目的：滿足整整個社會會公共產(chǎn)產(chǎn)品的需需要；（或或滿足國國家職能能實(shí)現(xiàn)的的需要）2、稅收收征收的的主體：代表社社會全體體成員行行使公

19、共共權(quán)力的的政府；3、政府府征稅的的依據(jù)：政治權(quán)權(quán)力，或或稱公共共權(quán)力，這這種公共共權(quán)力的的全體社社會成員員集體讓讓渡或賦賦予的；而與公公共權(quán)力力相對應(yīng)應(yīng)的必然然是對公公共長跑跑的提供供與管理理義務(wù)；（即政政府有征征稅的權(quán)權(quán)力，也也有提供供公共產(chǎn)產(chǎn)品的義義務(wù)）；4、稅收收的直接接目的：為政府府籌集財(cái)財(cái)政資金金；（體體現(xiàn)征稅稅的過程程是物質(zhì)質(zhì)財(cái)富從從私人部部門單向向地、無無償?shù)剞D(zhuǎn)轉(zhuǎn)給國家家）5、稅收收的作用用：隨著著社會經(jīng)經(jīng)濟(jì)日益益復(fù)雜，稅稅收的調(diào)調(diào)控作用用日顯突突出。三、公共共財(cái)政理理論下的的稅收定定義稅收是國國家為滿滿足公共共需要，憑憑借公共共權(quán)力，按按照法律律所規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和程序序強(qiáng)制地

20、地、無償償?shù)?、定定量地取取得?cái)政政收入的的基本形形式，它它體現(xiàn)政政府與納納稅人之之間以法法律為準(zhǔn)準(zhǔn)繩結(jié)成成的特殊殊分配關(guān)關(guān)系。理解：1、稅收收是國家家取得財(cái)財(cái)政收入入的基本本形式 22、政府府征稅憑憑借的是是公共權(quán)權(quán)力 33、政府府征稅的的目的是是為了實(shí)實(shí)現(xiàn)其公公共職能能的需求求 44、稅收收必須借借助法律律形式來來進(jìn)行納稅人的的權(quán)利及及其維護(hù)護(hù)一、納稅稅人的權(quán)權(quán)利與義義務(wù)的對對應(yīng)性二、納稅稅人的權(quán)權(quán)利的法法律規(guī)定定（一）憲憲法賦予予納稅人人的基本本權(quán)利憲法第二二章第五五十六條條中華華人民共共和國公公民有依依照法律律納稅的的義務(wù)。（二）稅稅收征管管法賦予予納稅人人的基本本權(quán)利 稅收征征管法：第

21、八條條 納稅稅人、扣扣繳義務(wù)務(wù)人有權(quán)權(quán)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)了了解國家家稅收法法律、行行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定定以及與與納稅程程序有關(guān)關(guān)的情況況。繳稅稅人、扣扣繳義務(wù)務(wù)人有權(quán)權(quán)要求稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)為納稅稅人、扣扣繳義務(wù)務(wù)人的情情況保密密。稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)當(dāng)依法法為納稅稅人、扣扣繳義務(wù)務(wù)人的情情況保密密。納稅稅人依法法享有申申請減稅稅、免稅稅、退稅稅的權(quán)利利。納稅稅人、扣扣繳義務(wù)務(wù)人對稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)所作出出的決定定，享有有陳述權(quán)權(quán)、申辯辯權(quán)；依依法享有有申請行行政復(fù)議議、提起起行政訴訴訟、請請求國家家賠償?shù)鹊葯?quán)利。納稅人人、扣繳繳義務(wù)人人有權(quán)控控告和檢檢舉稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人人員的違違法違紀(jì)紀(jì)行為。（三）其其他規(guī)章章規(guī)范的

22、的納稅人人的基本本權(quán)利 參參照國家家稅務(wù)總總局：納納稅人權(quán)權(quán)利與義義務(wù)公告告國稅公公告220099第11號 納納稅人權(quán)權(quán)利： 1、知知情權(quán) 2、保保密權(quán) 3、稅稅收監(jiān)督督權(quán) 4、納納稅申報(bào)報(bào)方式選選擇權(quán) 5、申申請延期期申報(bào)權(quán)權(quán) 6、申申請延期期繳納稅稅款權(quán) 7、申申請退還還多繳稅稅款權(quán)8、依法法享受稅稅收優(yōu)惠惠權(quán) 9、委委托稅務(wù)務(wù)代理權(quán)權(quán) 10、陳述與與申辯權(quán)權(quán) 11、對未出出示稅務(wù)務(wù)檢查證證和稅務(wù)務(wù)檢查通通知書的的拒絕檢檢查權(quán) 12、稅收法法律救濟(jì)濟(jì)權(quán) 13、依法要要求聽證證的權(quán)利利 14、索取有有關(guān)稅收收憑證的的權(quán)利 第二講 稅制結(jié)結(jié)構(gòu)本講的要要點(diǎn)稅收制度度及其要要素構(gòu)成成稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)思考

23、題：1、概念念：納稅稅人 征征稅對象象 征稅稅范圍 稅目 稅率 比例稅稅率 累累進(jìn)稅率率 超額額累進(jìn)稅稅率 定額稅稅率 計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù) 納稅稅環(huán)節(jié) 納稅期期限 減減稅 免免稅 免免征額 起征點(diǎn)點(diǎn) 稅收收優(yōu)惠 違章處處理 商商品稅 所得稅稅 財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅 行行為稅 直接稅稅 間接接稅 中中央稅 地方稅稅 共享享稅 稅稅制結(jié)構(gòu)構(gòu) 2、甲甲企業(yè)本本年應(yīng)稅稅所得3300萬萬元，按按照稅法法規(guī)定，其其適用的的稅率為為25%，同時(shí)時(shí)該企業(yè)業(yè)享受減減稅500%的稅稅收優(yōu)惠惠。問該該企業(yè)本本年實(shí)際際應(yīng)向國國家繳納納多少稅稅金。 3、某某人本月月取得應(yīng)應(yīng)稅工資資收入440000元，問問其應(yīng)繳繳納多少少個人所所得稅？（

24、適用用現(xiàn)行個個人所得得稅稅率率）稅收制度度及其要要素構(gòu)成成本講的要要點(diǎn)稅收制度度的概念念稅制的構(gòu)構(gòu)成要素素納稅人課稅對象象稅率計(jì)稅依據(jù)據(jù)納稅環(huán)節(jié)節(jié)納稅期限限稅收優(yōu)惠惠違章處理理一、稅收收制度的的概念稅收制度度，簡稱稱“稅制”，它是是國家征征收稅款款的各種種法令和和辦法的的總稱。廣義的稅稅收制度度指國家家設(shè)置的的所有稅稅種組成成的稅收收體系及及各項(xiàng)征征收管理理制度。狹義的稅稅收制度度指國家家設(shè)置某某一具體體稅種的的課征制制度。二、稅制制的構(gòu)成成要素（一）納納稅人納稅人亦亦稱“納稅義義務(wù)人”、“課稅主主體”，是稅稅法上規(guī)規(guī)定的直直接負(fù)有有納稅義義務(wù)的單單位和個個人。（二）課課稅對象象課稅對象象亦稱

25、“征稅對對象”或“課稅客客體”，是征征稅的標(biāo)標(biāo)的物。即對什什么東西西課稅。與課稅對對象有緊緊密聯(lián)系系的幾個個主要概概念：稅種 稅稅目 稅稅源 祱祱本1、稅種種不同的課課稅對象象構(gòu)成不不同的稅稅種。稅種是國國家稅收收制度中中規(guī)定征征收的稅稅收種類類，也就就是國家家征收的的某一種種稅叫什什么名稱稱。稅種一般般由課稅稅對象來來決定，如如對個人人所得課課稅叫個個人所得得稅，對對商業(yè)企企業(yè)的營營業(yè)額課課稅，就就叫營業(yè)業(yè)稅；對對增值額額課稅就就叫增值值稅等。2、稅目目稅目又稱稱“課稅品品目”，它規(guī)規(guī)定課稅稅對象的的具體項(xiàng)項(xiàng)目，是是課稅對對象在應(yīng)應(yīng)稅內(nèi)容容上的具具體化。例如我國國消費(fèi)稅稅的課稅稅對象是是應(yīng)稅

26、消消費(fèi)品.制定稅目目的方法法有兩種種： “列舉舉法”，即將將課稅對對象的具具體項(xiàng)目目列舉出出來，分分別成為為一個稅稅目. “概括括法”，即將將課稅對對象的幾幾個具體體項(xiàng)目或或某類項(xiàng)項(xiàng)目合并并列舉出出來作為為一個稅稅目。3、稅源源、稅本本稅源是每每種稅收收的經(jīng)濟(jì)濟(jì)來源。物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)部門創(chuàng)創(chuàng)造的國國民收入入，是稅稅收最終終的經(jīng)濟(jì)濟(jì)源泉。稅源的組組成內(nèi)容容:在市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)條件件下，國國民收入入通過分分配形成成企業(yè)和和個人的的各種收收入，如如工資收收入、獎獎金收入入、利息息收入、股息收收入、勞勞務(wù)收入入、利潤潤收入等等。稅源和課課稅對象象的關(guān)系系：一致，如如所得稅稅，稅源源和課稅稅對象都都是納稅稅人的所所

27、得收入入；不一致，又又分兩種種情況：稅源包含含在課稅稅對象之之中，如如對企業(yè)業(yè)課征的的商品稅稅，稅源源是企業(yè)業(yè)生產(chǎn)銷銷售該商商品的贏贏利，而而課稅對對象則是是包括商商品成本本在內(nèi)的的商品銷銷售收入入；稅源在課課稅對象象之外，如如各種財(cái)財(cái)產(chǎn)稅，課課稅對象象是財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，稅源源則是財(cái)財(cái)產(chǎn)帶來來的收入入或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)所有人人的其他他收入。稅本是創(chuàng)創(chuàng)造稅源源的基礎(chǔ)礎(chǔ)，表現(xiàn)現(xiàn)為創(chuàng)造造國民收收入的物物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)部門，包包括生產(chǎn)產(chǎn)的三要要素：勞勞動者、勞動資資料和勞勞動對象象。日本財(cái)政政學(xué)家小小川鄉(xiāng)太太郎說：稅本是是基礎(chǔ)，稅稅源是基基礎(chǔ)上產(chǎn)產(chǎn)生的果果實(shí)。若若將稅本本比作一一棵樹，稅稅源就是是樹上的的果實(shí)，課課稅對象象則

28、可以以是這棵棵樹的樹樹桿、樹樹枝或果果實(shí)。（三）稅稅 率稅率是應(yīng)應(yīng)征稅額額占單位位課稅對對象的比比例。稅率的類類型:比例稅率率累進(jìn)稅稅率定額額稅率1、比例例稅率 比例稅稅率是對對同一課課稅對象象不論數(shù)數(shù)額大小小，均按按相同比比例進(jìn)行行征稅的的稅率。 例如，甲甲企業(yè)本本年取得得應(yīng)稅收收入1000萬，乙乙企業(yè)本本年取得得應(yīng)稅收收入10000萬萬。假設(shè)設(shè)適用比比例稅率率10%。 甲企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅額=110010%=100萬； 乙企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅額=11000010%=1000萬2、累進(jìn)進(jìn)稅率把課稅對對象按照照一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)劃分分為若干干等級，每每一等級級規(guī)定逐逐級上升升的征稅稅比例的的稅率，稱稱為累進(jìn)進(jìn)稅

29、率。級數(shù)全月應(yīng)納納稅所得得額稅率（%）速算扣除除數(shù)（元元）1不超過5500元元的502超過5000元至至20000元的的部分10253超過20000元元至50000元元的部分分151254超過50000元元至2000000元的部部分203755超過2000000元至4000000元的部部分25137556超過4000000元至6000000元的部部分30337557超過6000000元至8000000元的部部分35637558超過8000000元至10000000元的的部分401037759超過10000000元以以上的部部分45153775（1）全全額累進(jìn)進(jìn)稅率“超額累累進(jìn)稅率率”的對稱稱。

30、全部部課稅對對象數(shù)額額都按其其與之適適應(yīng)的最最高一級級征稅比比例計(jì)稅稅的一種種累進(jìn)稅稅率。某納稅人人的課稅稅對象數(shù)數(shù)額10000元元，則這這10000元全全部都按按第2級10% 的稅稅率計(jì)稅稅，應(yīng)納納稅額為為1000元（10000元元10%）。（2）超超額累進(jìn)進(jìn)稅率“全額累累進(jìn)稅率率”的對稱稱。全部部課稅對對象數(shù)額額各按所所屬級次次適應(yīng)的的征稅比比例計(jì)稅稅的一種種累進(jìn)稅稅率。如果某納納稅人課課稅對象象數(shù)額為為10000元，則則這10000元元中，第第1級的5000元按按5% 的稅率率計(jì)稅，第第2級的5000元按按10% 的稅稅率計(jì)稅稅，應(yīng)納納稅額為為75元(50005%500010%）。若若以

31、上稅稅率改為為全額累累進(jìn)稅率率，則該該納稅人人應(yīng)納稅稅額為1100元元（1000010%）。運(yùn)用速算算扣除法法計(jì)算：應(yīng)納稅額額=應(yīng)稅稅收入總總額適用最最高的稅稅率-速速算扣除除數(shù) 如如上例，應(yīng)應(yīng)納稅額額=10000 10%-255=7553、定額額稅率定額稅率率亦稱“固定稅稅額”。它是是按課稅稅對象的的計(jì)量單單位直接接規(guī)定應(yīng)應(yīng)納稅額額的稅率率。適用用于從量量計(jì)征的的稅種。（四）計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù) 計(jì)稅依據(jù)據(jù)亦稱“課稅依依據(jù)”、“課稅基基數(shù)”、“稅基”，是計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅額的的根據(jù)。即根據(jù)據(jù)什么來來計(jì)算納納稅人應(yīng)應(yīng)繳納的的稅額。計(jì)稅依據(jù)據(jù)按照計(jì)計(jì)量單拉拉來劃分分，有兩兩種情況況：一是按照照課稅對對象的價(jià)

32、價(jià)值即貨貨幣單位位計(jì)算，稱稱為從價(jià)價(jià)計(jì)征。二是按照照課稅對對象的自自然計(jì)量量單位計(jì)計(jì)算，稱稱為從量量計(jì)征。（五）納納稅環(huán)節(jié)節(jié)納稅環(huán)節(jié)節(jié)是課稅稅對象在在其運(yùn)行行過程中中應(yīng)當(dāng)繳繳納稅款款的環(huán)節(jié)節(jié)。 按照納納稅環(huán)節(jié)節(jié)的多少少，可將將稅收課課征制分分為三類類，即一一次課征征制、兩兩次課征征制和多多次課征征制。 一次課征征制是指指同一稅稅種在其其課稅對對象運(yùn)行行過程中中只選擇擇一個環(huán)環(huán)節(jié)課征征的制度度。現(xiàn)行行的消費(fèi)費(fèi)稅、資資源稅等等都實(shí)行行一次課課征制。兩次課征征制是指指同一種種稅在其其課稅對對象運(yùn)行行過程中中選擇兩兩個環(huán)節(jié)節(jié)課征的的制度。如中國國19773年試試行的工工商稅，對對工業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品在生生產(chǎn)銷售

33、售環(huán)節(jié)征征一次稅稅，在商商業(yè)零售售環(huán)節(jié)再再征一次次稅。多次課征征制是指指同一種種稅在其其課稅對對象運(yùn)行行過程中中選擇兩兩個以上上環(huán)節(jié)課課征的制制度。（六）納納稅期限限 納稅期期限是稅稅法規(guī)定定的納稅稅人發(fā)生生納稅義義務(wù)后計(jì)計(jì)算申報(bào)報(bào)納稅的的一個時(shí)時(shí)間區(qū)間間。 與納納稅期限限相關(guān)的的有申報(bào)報(bào)期限、繳庫期期限、納納稅年度度。 申報(bào)報(bào)期限是是稅法規(guī)規(guī)定的納納稅人向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅的的時(shí)間。 繳庫庫期限是是稅法規(guī)規(guī)定的納納稅人或或扣繳義義務(wù)人把把應(yīng)納稅稅款繳入入國庫的的時(shí)間。 納稅稅年度是是稅法對對按年計(jì)計(jì)征的稅稅種規(guī)定定的計(jì)算算征稅的的起止日日期。 （七）減減稅免稅稅 減稅免稅稅是依據(jù)據(jù)稅法規(guī)

34、規(guī)定對某某些特殊殊情況給給予減輕輕或免除除稅收負(fù)負(fù)擔(dān)的一一種稅收收措施。 1、減稅是是從納稅稅人的應(yīng)應(yīng)納稅額額中減征征部分稅稅額的措措施。 2、免稅是是免除納納稅人全全部應(yīng)納納稅額的的措施。 3、起征點(diǎn)點(diǎn)亦稱“起稅點(diǎn)點(diǎn)”。它是是稅法規(guī)規(guī)定的對對課稅對對象開始始征稅的的最低數(shù)數(shù)量界限限。4、免征征額亦稱稱“免稅額額”。它指指稅法中中規(guī)定的的課稅對對象全部部數(shù)額中中免予征征稅的數(shù)數(shù)額。 5、稅收優(yōu)優(yōu)惠是稅稅法中規(guī)規(guī)定的有有利于減減輕或免免除稅負(fù)負(fù)的待遇遇。（八）違違章處理理 違章處理理是對納納稅人違違反稅收收法制的的行為采采取的懲懲罰措施施，它是是稅收強(qiáng)強(qiáng)制性在在稅收制制度中的的體現(xiàn)。第二節(jié) 稅制

35、制結(jié)構(gòu)一、稅制制結(jié)構(gòu)的的內(nèi)涵 稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)是指國國家根據(jù)據(jù)集中收收入和調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的要求求，合理理設(shè)置各各個稅種種從而形形成的相相互協(xié)調(diào)調(diào)和補(bǔ)充充的稅收收體系。即是指指整個稅稅收體系系中，主主體稅、輔助稅稅和補(bǔ)充充稅及其其要素之之間相互互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)協(xié)調(diào)及其其數(shù)量比比例關(guān)系系。也即即稅收體體系布局局問題。二、我國國采用的的稅收分分類（一）按按課稅對對象分類類可將全部部稅種分分為流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅類、收益稅稅類、財(cái)財(cái)產(chǎn)稅類類、資源源稅類和和行為稅稅類。流轉(zhuǎn)稅類類 (1)增增值稅；(2)消費(fèi)稅稅；(33)營業(yè)業(yè)稅；(4)關(guān)關(guān)稅；(5)資資源稅。這些稅種種是在生生產(chǎn)、流流通或服服務(wù)領(lǐng)域域，按納納稅人取取得的銷銷

36、售收入入或營業(yè)業(yè)收入征征收的。 所得稅類類，包括括2個稅稅種：(1)企企業(yè)所得得稅；(2)個個人所得得稅。這些稅種種是按照照納稅人人取得的的利潤或或純收入入征收的的。財(cái)產(chǎn)稅類類，包括括10個個稅種：(1)房房產(chǎn)稅；(2)城市房房地產(chǎn)稅稅；(33)城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅；(4)車船使使用稅；(5)車船使使用牌照照稅；(6)車車輛購置置稅；(7)契契稅；(8)耕耕地占用用稅；(9)船船舶噸稅稅；(110)遺遺產(chǎn)稅(未開征征)。 這些稅稅種是對對納稅人人擁有或或使用的的財(cái)產(chǎn)征征收的。行為稅類類，包括括8個稅稅種：(1)城城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅稅；(22)印花花稅；(3)固固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)節(jié)稅；(4)土

37、土地增值值稅；(5)屠屠宰稅；(6)筵席稅稅；(77)證券券交易稅稅(未開開征)； (88)燃油油稅(未未開征)。這些稅種種是對特特定行為為或?yàn)檫_(dá)達(dá)到特定定目的而而征收的的。（二）按按征收管管理體系系分類我國的稅稅收按照照征收管管理的分分工體系系進(jìn)行分分類，可可以分為為工商稅稅收、關(guān)關(guān)稅和農(nóng)農(nóng)業(yè)稅收收三大類類。（三）按按稅收收收入的支支配權(quán)限限分類 全部稅稅種可以以分為中中央稅、地方稅稅和中央央地方共共享稅。 (1)中中央稅，指由中央立法、收入劃歸中央并由中央管理的稅收，如我國現(xiàn)行的關(guān)稅、消費(fèi)稅等稅種。(2)地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方，并由地方負(fù)責(zé)管理的稅收，如我國現(xiàn)行

38、的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。 (3)共共享稅，如果某一種稅收收入支配由中央和地方按比例或按法定方式分享，便屬于中央地方共享稅。我國共享稅由中央立法、管理，如現(xiàn)行的增值稅、印花稅、資源稅等稅種。（四）以以稅收的的計(jì)稅依依據(jù)為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可可以把稅稅收分為為從價(jià)稅稅和從量量稅。 凡是是以課稅稅對象的的價(jià)格和和金額為為計(jì)稅依依據(jù)課征征的稅，稱稱為從價(jià)價(jià)稅，亦亦即從價(jià)價(jià)計(jì)征的的各種稅稅。如我我國現(xiàn)行行的增值值稅、營營業(yè)稅、關(guān)稅等等。從價(jià)價(jià)稅的應(yīng)應(yīng)納稅額額隨課稅稅對象價(jià)價(jià)格的變變化而變變化。凡是以課課稅對象象的自然然計(jì)量單單位為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)課征征的稅，稱稱為從量量稅，亦亦即從量量計(jì)征的

39、的各種稅稅。如我我國現(xiàn)行行資源稅稅中的鹽鹽稅、耕耕地占用用稅、車車船使用用稅、屠屠宰稅等等。自然然計(jì)量單單位可以以是課稅稅對象的的件數(shù)、重量、容積、面積或或長度。從量稅稅的應(yīng)納納稅額隨隨課稅對對象的數(shù)數(shù)量變化化而變化化。（五）以以稅收與與價(jià)格的的關(guān)系為為標(biāo)準(zhǔn)，可可以把稅稅收分為為價(jià)內(nèi)稅稅與價(jià)外外稅。凡是稅金金構(gòu)成價(jià)價(jià)格的內(nèi)內(nèi)涵，作作為課稅稅對象價(jià)價(jià)格的組組成因素素的稅種種，稱為為價(jià)內(nèi)稅稅。 是稅稅金不包包括在課課稅對象象價(jià)格之之中的稅稅種， 稱為價(jià)價(jià)外稅。第三講 商品品課稅學(xué)習(xí)要求求：通過本章章學(xué)習(xí)，掌掌握商品品稅的經(jīng)經(jīng)濟(jì)意義義和特征征，商品品稅的功功能與局局限性，了了解我國國目前主主要商品品

40、稅的稅稅種有關(guān)關(guān)納稅規(guī)規(guī)定，能能夠處理理簡單的的涉稅業(yè)業(yè)務(wù)。本講的要要點(diǎn) 商商品課稅稅的基本本概念 商商品稅的的特征 商商品稅的的功能與與缺陷 商商品課稅稅的類型型 增增值稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)業(yè)稅納稅稅規(guī)定介介紹思考題： 1、簡述商商品稅的的特征. 2、商品稅稅有什么么功能，存存在哪些些缺陷？ 3、根據(jù)商商品稅的的特征與與功能，結(jié)結(jié)合我國國實(shí)際，試試論商品品稅成為為我國當(dāng)當(dāng)前的主主體稅的的必然性性。 4、比較增增值稅與與營業(yè)稅稅在征收收范圍方方面有什什么差異異？5、簡述述增值稅稅的計(jì)稅稅原理。 6、某煙廠廠20110年112月銷銷售卷煙煙1000大箱（每每大箱55萬支，2250條條），每每條卷煙

41、煙的出廠廠價(jià)格1100元元（包含含增值稅稅）。該該月外購購貨物一一批，增增值稅專專用發(fā)票票列明貨貨款3000萬元元，增值值稅金551萬元元。請根根據(jù)我國國現(xiàn)行增增值稅、消費(fèi)稅稅制度計(jì)計(jì)算當(dāng)月月該煙廠廠應(yīng)繳納納的增值值稅和消消費(fèi)稅。 一、商品品稅的基基本概念念 商品課課稅是指指對生產(chǎn)產(chǎn)、消費(fèi)費(fèi)的商品品或提供供的勞務(wù)務(wù)所課的的稅。二、商品品稅的基基本特征征1、課稅稅對象廣廣泛 2、以以流轉(zhuǎn)額額為課稅稅基礎(chǔ) 3、課課稅環(huán)節(jié)節(jié)較多 4、重重復(fù)課稅稅的存在在 5、稅稅負(fù)可以以轉(zhuǎn)嫁 6、商商品稅屬屬于對物物稅三、商品品稅的功功能與缺缺陷（一）商商品課稅稅的功能能 1收收入及時(shí)時(shí)可靠。 2負(fù)擔(dān)普普遍。 3貫

42、徹國國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策，促促進(jìn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)穩(wěn)定增增長。 4有利于于調(diào)節(jié)消消費(fèi)，鼓鼓勵儲蓄蓄。 5征收容容易，管管理方便便，節(jié)省省費(fèi)用。 6納稅人人不感覺覺痛苦。 （二）商商品課稅稅的缺陷陷 1不符符合納稅稅能力原原則。 2違違反稅負(fù)負(fù)公平原原則。 3可可能影響響生產(chǎn)發(fā)發(fā)展。 4容容易引起起價(jià)格上上漲，減減少商品品供給。 5存存在重復(fù)復(fù)課稅。 6可可能影響響人民生生活。 7商商品稅缺缺乏彈性性。 四、商品品課稅的的類型1、依據(jù)據(jù)計(jì)稅依依據(jù)進(jìn)行行分類 (1)以以應(yīng)稅商商品的流流轉(zhuǎn)總額額為計(jì)稅稅依據(jù)的的商品稅稅； (2)以應(yīng)稅稅商品流流轉(zhuǎn)的增增值額為為計(jì)稅依依據(jù)的商商品稅。 2、依據(jù)據(jù)課稅環(huán)環(huán)節(jié)進(jìn)行行分類 （

43、1）單單環(huán)節(jié)課課征的商商品稅，是指僅在商品流轉(zhuǎn)的諸多環(huán)節(jié)中的一個環(huán)節(jié)上課征的商品稅，如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅即屬之；（2）多多環(huán)節(jié)課課稅，是是指在商商品流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的諸多多環(huán)節(jié)中中，選擇擇兩個或或兩個以以上的環(huán)環(huán)節(jié)課征征的商品品稅。 3、依據(jù)據(jù)課稅地地點(diǎn)進(jìn)行行分類 （11）國內(nèi)內(nèi)商品稅稅：凡稅稅源產(chǎn)生生于境內(nèi)內(nèi)并由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)征收的的商品稅稅，即為為國內(nèi)商商品稅，如如國內(nèi)的的增值稅稅、消費(fèi)費(fèi)稅、營營業(yè)稅； （22）涉外外商品稅稅：凡稅稅源產(chǎn)生生于商品品經(jīng)由關(guān)關(guān)境的流流轉(zhuǎn)并由由海關(guān)征征收的商商品稅，即即為涉外外商品稅稅，如關(guān)關(guān)稅、海海關(guān)代征征的進(jìn)口口環(huán)節(jié)的的增值稅稅、消費(fèi)費(fèi)稅等。五、增值值稅納稅稅制度介介紹

44、（一）增增值稅概概念（二）增增值稅納納稅人（三）增增值稅征征稅范圍圍（四）增增值稅適適用稅率率（五）增增值稅的的計(jì)稅依依據(jù)（六）增增值稅的的稅額計(jì)計(jì)算 （一）增增值稅概概念 增值稅稅是以商商品為課課稅對象象，以增增值額為為計(jì)稅依依據(jù)的一一種稅收收。（二）增增值稅納納稅人根據(jù)增增值稅暫暫行條例例的規(guī)規(guī)定，凡凡在中華華人民共共和國境境內(nèi)銷售售貨物或或者提供供加工、修 理理修配勞勞務(wù)，以以及進(jìn)口口貨物的的單位和和個人，為為增值稅稅的納稅稅義務(wù)人人。 增值稅稅納稅人人劃分為為一般納納稅人和和小規(guī)模模納稅人人。 一般納納稅人適適用的計(jì)計(jì)稅方法法扣稅法法小規(guī)模納納稅人適適用的計(jì)計(jì)稅方法法簡易（三）增增值稅

45、征征稅范圍圍 在中國國境內(nèi)銷銷售、進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅稅貨物和和加工修修理修配配勞務(wù)的的單位和和個人，必必須依據(jù)據(jù)增值稅稅法規(guī)定定，繳納納增值稅稅。增值稅征征稅范圍圍包括貨貨物的生生產(chǎn)、批批發(fā)、零零售和進(jìn)進(jìn)口四個個環(huán)節(jié)，此此外，加加工和修修理修配配也屬于于增值稅稅的征稅稅范圍，加加工和修修理修配配以外的的勞務(wù)服服務(wù)暫不不實(shí)行增增值稅。在增值稅稅范圍的的規(guī)定中中，稅法法還對視視同銷售售行為、混合銷銷售和兼兼營銷售售的涉稅稅行為作作了規(guī)定定。 1、視視同銷售售行為 單位或或個體經(jīng)經(jīng)營者的的下列行行為，視視同銷售售貨物，征征收增值值稅: 1.貨貨物交付付他人代代銷; 2.售售代銷貨貨物; 3.有有兩個以以上機(jī)

46、構(gòu)構(gòu)并實(shí)行行統(tǒng)一核核算的納納稅人，將將貨物從從一個機(jī)機(jī)構(gòu)移送送到其他他機(jī)構(gòu)用用于銷售售，但相相關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)在同同一縣(市)的的除外; 4.將將自產(chǎn)或或委托加加工的貨貨物用于于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目; 5.將將自產(chǎn)、委托加加工或購購買的貨貨物作為為投資，提提供給其其他單位位或個體體經(jīng)營者者; 6.將將自產(chǎn)、委托加加工或購購買的貨貨物分配配給股東東或投資資者; 7.將將自產(chǎn)、委托加加工的貨貨物用于于集體福福利或個個人消費(fèi)費(fèi); 8.將將自產(chǎn)、委托加加工或購購買的貨貨物無償償贈送給給他人。 2、混合合銷售行行為所謂混合合銷售行行為，是是指現(xiàn)實(shí)實(shí)生活中中有些銷銷售行為為同時(shí)涉涉及貨物物和非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù) (指

47、指屬于營營業(yè)稅征征稅范圍圍的勞務(wù)務(wù)活動) ，即即在同一一項(xiàng)銷售售行為中中既包括括銷售貨貨物又包包括提供供非應(yīng)稅稅勞務(wù)。混合銷售售行為的的特點(diǎn)是是:銷售售貨物與與提供非非應(yīng)稅勞勞務(wù)是由由同一納納稅人實(shí)實(shí)現(xiàn)，價(jià)價(jià)款是同同時(shí)從一一個購買買方取得得的。例如:某某計(jì)算機(jī)機(jī)公司向向A單位位銷售計(jì)計(jì)算機(jī)并并負(fù)責(zé)安安裝調(diào)試試，根據(jù)據(jù)合同規(guī)規(guī)定，銷銷售計(jì)算算機(jī)的貨貨款及安安裝調(diào)試試的勞務(wù)務(wù)款由AA單位一一并支付付。 納稅處處理： 增增值稅暫暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則第第5、66條規(guī)定定。3、兼營營非應(yīng)稅稅勞務(wù) 所謂兼兼營非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，是指指納稅人人的經(jīng)營營范圍既既包括銷銷售貨物物和應(yīng)稅稅勞務(wù)，又又包括提提供非應(yīng)應(yīng)稅

48、勞務(wù)務(wù)。但是是，銷售售貨物或或應(yīng)稅勞勞務(wù)與提提供非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)不同時(shí)時(shí)發(fā)生在在同一購購買者身身上，即即不發(fā)生生在同一一項(xiàng)銷售售行為中中。 例如:某藥店店除銷售售藥品外外，還提提供醫(yī)療療服務(wù)，其其醫(yī)療服服務(wù)即屬屬于藥店店兼營的的非應(yīng)稅稅勞務(wù)納稅處理理：增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則第第7條規(guī)規(guī)定。（四）增增值稅適適用稅率率 1、基基本稅率率 117% 2、低低稅率 13% 3、零零稅率 4、征征稅率 3% （五）增增值稅的的計(jì)稅依依據(jù) 理論上上的計(jì)稅稅依據(jù)是是增值額額； 實(shí)際稅稅法規(guī)定定的計(jì)稅稅依據(jù)是是銷售額額。 銷售額額的含義義： 增值值稅暫行行條例第第6條 增值值稅暫行行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則則第11

49、2條（六）增增值稅的的稅額計(jì)計(jì)算 1、一一般納稅稅人增值值稅的計(jì)計(jì)算方法法 以每一一生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營環(huán)節(jié)節(jié)上發(fā)生生的貨物物或勞務(wù)務(wù)的銷售售額為計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)，然后后按規(guī)定定稅率計(jì)計(jì)算出貨貨物或勞勞務(wù)的整整體稅負(fù)負(fù)，同時(shí)時(shí)通過稅稅款抵扣扣方式將將外購項(xiàng)項(xiàng)目在以以前環(huán)節(jié)節(jié)已納的的稅款予予以扣除除，從而而完全避避免了重重復(fù)征稅稅。 計(jì)計(jì)稅公式式： 應(yīng)納增增值稅=銷項(xiàng)稅稅額-進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額 =銷銷售額稅率-進(jìn)項(xiàng)稅稅額例如： 某企業(yè)業(yè)2月取取得銷售售收入1100萬萬，當(dāng)月月外購貨貨物一批批，取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，上上列貨款款10萬萬元，增增值稅11.7萬萬元。該該企業(yè)22月應(yīng)納納增值稅稅： 100017%-1

50、.7=115.33萬元2、小規(guī)規(guī)模納稅稅人 采用用簡易法法計(jì)算增增值稅。 計(jì)稅公公式： 應(yīng)納納稅額=銷售額額征收率率 例如： 某小規(guī)規(guī)模納稅稅人2月月取得銷銷售收入入10萬萬，當(dāng)月月外購貨貨物一批批，支付付全部價(jià)價(jià)款4萬萬元。該該企業(yè)22月應(yīng)納納增值稅稅： 11003%=3萬元元六、消費(fèi)費(fèi)稅納稅稅規(guī)定介介紹（一）消消費(fèi)稅概概念（二）消消費(fèi)稅納納稅人（三）消消費(fèi)稅征征稅范圍圍（四）消消費(fèi)稅適適用稅率率（五）消消費(fèi)稅的的計(jì)稅依依據(jù)（六）消消費(fèi)稅的的稅額計(jì)計(jì)算（一）消消費(fèi)稅概概念消費(fèi)稅是是對特定定的消費(fèi)費(fèi)品和消消費(fèi)行為為征收的的一種稅稅。根據(jù)中中華人民民共和國國消費(fèi)稅稅暫行條條例規(guī)規(guī)定，消消費(fèi)稅是是

51、對我困困境內(nèi)從從事生產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工和和進(jìn)口應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的單單位和個個人，就就其銷售售額或銷銷售數(shù)量量，在特特定環(huán)節(jié)節(jié)征收的的一種稅稅。（二）消消費(fèi)稅納納稅人根據(jù)消消費(fèi)稅暫暫行條例例的規(guī)規(guī)定，消消費(fèi)稅的的納稅人人為:在在中華人人民共和和國境內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)、委托加加工和進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅稅消費(fèi)品品的單位位和個人人。自220099年1月月1日起起，增加加了國務(wù)務(wù)院確定定的銷售售應(yīng)稅消消費(fèi)品的的其他單單位和個個人。 這里所所說的“單位”是指:國有企企業(yè)、集集體企業(yè)業(yè)、私有有企業(yè)、股份制制企業(yè)、外商技技資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)、其他企企業(yè)和行行政單位位、事業(yè)業(yè)單位、軍事單單位、社社會團(tuán)體體 及其其他單位位?！皞€人”是

52、指:個體經(jīng)經(jīng)營者及及其他個個人。“中華人人民共和和國境內(nèi)內(nèi)是指指:生產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工和和進(jìn)口應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的起起運(yùn)地或或所在地地在境內(nèi)內(nèi)。（三）消消費(fèi)稅征征稅范圍圍稅目表上上規(guī)定了了征稅范范圍。（四）消消費(fèi)稅適適用稅率率稅目表上上規(guī)定了了稅率（五）消消費(fèi)稅的的計(jì)稅依依據(jù)消費(fèi)稅稅暫行條條例第第5-110條 消費(fèi)費(fèi)稅暫行行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則則第99-211條1、從量量計(jì)征 計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)為數(shù)量量2、從價(jià)價(jià)計(jì)征 計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)為銷售售額（六）消消費(fèi)稅的的稅額計(jì)計(jì)算某石化化廠20010年年10月月份銷售售柴油110萬升升，同月月將自產(chǎn)產(chǎn)柴油550000升用于于本廠基基建工程程的車輛輛和設(shè)備備使用。柴油適適用稅

53、率率為稅額額0. 1元/升。計(jì)計(jì)算該石石化廠220100年100月份應(yīng)應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅稅額額。應(yīng)納稅額額= 11000000 0. 1 + 50000 0. 1 = 1105000 (元) 企業(yè)將將生產(chǎn)的的成套化化妝品作作為年終終獎勵發(fā)發(fā)給本廠廠職工，查查知無同同類產(chǎn)品品 銷售售價(jià)格，其其生產(chǎn)成成本為1150000元。國家稅稅務(wù)總局局核定的的該產(chǎn)品品的成本本利潤率率為5% ，化化妝品適適用稅率率為300% 。計(jì)算應(yīng)應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅稅額額。組成計(jì)稅稅價(jià)格=（1550000+15500005%）（1-30%）=115755070%=2225000（元）應(yīng)納稅額額= 222500030% = 67550 (

54、元)某公司司從境外外進(jìn)口一一批化妝妝品，經(jīng)經(jīng)海關(guān)核核定，關(guān)關(guān)稅的完完稅價(jià)格格為5440000元進(jìn)口口關(guān)稅稅稅率為225% ，消費(fèi)費(fèi)稅稅率率為300%。計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅額如如下: 組組成計(jì)稅稅價(jià)格=（關(guān)稅稅完稅價(jià)價(jià)格+關(guān)關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅稅率）=（5440000+544000025%）（130%）=（5540000+1135000）70%=9664299 應(yīng)納消消費(fèi)稅=96442930%=2889288.7元元某酒廠廠銷售白白酒1000頓，取取得銷售售收入1100萬萬元。白白酒消費(fèi)費(fèi)稅率為為20%，0.5元/斤。 應(yīng)納消消費(fèi)稅=10000000020%+1000200000.55=20000000

55、+11000000=30000000元七、營業(yè)業(yè)稅納稅稅規(guī)定介介紹（一）營營業(yè)稅概概念（二）營營業(yè)稅納納稅人與與扣繳義義務(wù)人（三）營營業(yè)稅征征稅范圍圍（四）營營業(yè)稅適適用稅率率（五）營營業(yè)稅的的計(jì)稅依依據(jù)（六）營營業(yè)稅的的稅額計(jì)計(jì)算（一）營營業(yè)稅概概念營業(yè)稅是是對在我我國境內(nèi)內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)或銷銷售不動動產(chǎn)的單單位和個個人所取取 得的的營業(yè)額額征收的的一種商商品與勞勞務(wù)稅。 （二）營營業(yè)稅納納稅人與與扣繳義義務(wù)人 1、營業(yè)稅稅的納稅稅人 在中華華人民共共和國境境內(nèi)提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)或或者銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)的單位位和個人人， 為為營業(yè)稅稅的納稅稅人。條例：第第1條

56、 實(shí)施施細(xì)則：9、110、111、112條2、營業(yè)業(yè)稅扣繳繳義務(wù)人人條例：第第11條條（三）營營業(yè)稅征征稅范圍圍營業(yè)稅確確定的基基本征稅稅范圍為為:在中中華人民民共和國國境內(nèi)提提供的應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓的無形形 資產(chǎn)產(chǎn)或銷售售的不動動產(chǎn)。 暫行條條例:第第1條 實(shí)施細(xì)細(xì)則:第第1、22、4、9條（四）營營業(yè)稅適適用稅率率實(shí)行比例例稅率。 看稅目目稅率表表。（五）營營業(yè)稅的的計(jì)稅依依據(jù) 1、一一般規(guī)定定納稅人提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷銷售不動動產(chǎn)，按按照營業(yè)業(yè)額和規(guī)規(guī)定的稅稅率計(jì)算算應(yīng)納稅稅額。 納稅人人的營業(yè)業(yè)額為納納稅人提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷銷售不動動產(chǎn)收取取

57、的全部部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。 條條例：第第4條 細(xì)細(xì)則：第第13、14、15條條2、特殊殊規(guī)定 條例：第5、6、77條 細(xì)則：第166、177、188條3、各應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目的計(jì)稅稅依據(jù)及及其規(guī)定定（六）營營業(yè)稅的的稅額計(jì)計(jì)算 例1 鴻運(yùn)運(yùn)公司主主營業(yè)務(wù)務(wù)為汽車車貨物運(yùn)運(yùn)輸，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)使使用運(yùn)輸輸企業(yè)發(fā)發(fā)票，是是按交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)稅目征征收營業(yè)業(yè)稅的單單位。該該公司220044年取得得運(yùn)輸貨貨物收入入12000萬元元，其中中運(yùn)輸貨貨物出境境取得收收入1000萬元元，運(yùn)輸輸貨物入入境取得得收入1100萬萬元，支支付給其其他運(yùn)輸輸企業(yè)的的運(yùn)費(fèi)(由鴻運(yùn)運(yùn)公司統(tǒng)統(tǒng)一收取取價(jià)款) 2000萬元元;

58、銷售貨貨物并負(fù)負(fù)責(zé)運(yùn)輸輸所售貨貨物共取取得收入入3000萬元;派本單單位卡車車司機(jī)赴赴S因?yàn)樵撛搰彻咎峁┕﹦趧?wù)，鴻鴻運(yùn)公司司取得收收入500萬元;附設(shè)非非獨(dú)立核核算的搬搬家公司司取得收收入200萬元.計(jì)算鴻運(yùn)運(yùn)公司220044 年應(yīng)應(yīng)納營業(yè)業(yè)稅。答案：應(yīng)納營業(yè)業(yè)稅= ( 12000 1000 2000)3 % + 203 % = 27. 6 (萬元元)例2：AA建筑公公司具備備主管部部門批準(zhǔn)準(zhǔn)的建筑筑企業(yè)資資質(zhì)，220044年承包包一項(xiàng)工工程，簽簽訂的建建筑工程程施工承承包合同同注明的的建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)價(jià)價(jià)款為990000萬元(其中安安裝的設(shè)設(shè)備價(jià)款款為30000萬萬元) ，另外外銷售建建筑

59、材料料10000萬元元。A公司將將15000萬元元的安裝裝工程分分包給BB建筑公公司。工工程竣工工后，建建設(shè)單位位支付給給A公司材材料差價(jià)價(jià)款6000萬元元，提前前竣工獎獎1500萬元。A 公司司又將其其中的材材料差價(jià)價(jià)款2000萬元元和提前前竣工獎獎50萬元元支付給給B企業(yè)。請計(jì)算AA企業(yè)應(yīng)應(yīng)納營業(yè)業(yè)稅額和和代扣代代繳營業(yè)業(yè)稅額。答案：應(yīng)納營業(yè)業(yè)稅額= (990000 3000015000 +6000 + 1500 2000 50) 3%= 50000 3% = 1550(萬萬元)代扣代繳繳營業(yè)稅稅額= (115000 +2200 +500) xx3% =522. 550(萬萬元)例3：某某

60、商業(yè)銀銀行20003年年三季度度吸收存存款8000萬元元，取得得自有資資金貸款款利息收收入600萬元，辦辦理結(jié)算算業(yè)務(wù)取取得手續(xù)續(xù)費(fèi)收入入20萬元元，銷售售賬單憑憑證、支支票取得得收入110萬元元，辦理理貼現(xiàn)取取得收入入20萬元元，轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)取得收收入155萬元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓某種種債券的的收入為為1200萬元，其其買入價(jià)價(jià)為1000萬元元，代收收水、電電、煤氣氣費(fèi)3000萬元元，支付付給委托托方價(jià)款款2900萬元，出出納長款款收入11萬元。請計(jì)算該該銀行應(yīng)應(yīng)納營業(yè)業(yè)稅額。答案：營業(yè)稅額額= (660 +20 + 110 +20 + 1120 1000 +33002900) 5% =7(萬萬元)例