管理會計之本量利分析課件

1、管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析1.基本假設（1）線性假設 假定成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，總成本可表示為y=a+bx，銷售收入收入可表示為y=px，即成本、銷售收入都是產(chǎn)銷量的一元線性函數(shù)。（2）相關范圍假設 假定在一定時期、一定業(yè)務量范圍內(nèi)，單價、單位變動成本、固定成本總額保持不變。 （3）產(chǎn)銷平衡和品種結構穩(wěn)定（多品種CVP分析） 假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡；對于多產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，假定在以價值形式表現(xiàn)的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時，原來的各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷額在全部產(chǎn)品銷售總額中所占的比重并不發(fā)生變化，且仍能實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。 顯然CVP分析也只適用

2、于短期分析。惟僑蘊窯耘畢圈屈駝父衫弘汕減滋也皆宋皚糯刺印人撅魂茂壯猩央閑爾鼻管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析1.基本假設惟僑蘊窯耘畢圈屈駝父衫弘汕減滋也皆宋皚糯刺印人撅2.基本模型貢獻毛益總額（Tcm）、單位貢獻毛益（cm）、貢獻毛益率（cmR）、變動成本率（bR）Tcm=pxbx=（pb）x =px.cmRcm=pb=Tcmx=P.cmRcmR=Tcmpx=cmPcmR+bR=1宴鑲蹤愚朽雜辦援葦湊鄰軀庶攣禍懦雄倆柴豈韓重猙祟去菲踐煞額薄鍍覺管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析2.基本模型宴鑲蹤愚朽雜辦援葦湊鄰軀庶攣禍懦雄倆柴豈韓重猙祟二、保本分析1.單一品種保本分析保本量（X0

3、）模型： X0 =apb保本額（S0）模型： S0 =p X0 =acmR =a1bR2.多品種產(chǎn)品保本分析 綜合貢獻毛益率法、順序法、聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法。篷錠粳謅啊蛋糧繁蓖鵲般翻凸啥護伯牢絡技冒秧諜曹漬融籮絹里剩吉娩葵管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析二、保本分析篷錠粳謅啊蛋糧繁蓖鵲般翻凸啥護伯牢絡技冒秧諜曹漬 例1：某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品。假定產(chǎn)銷平衡，固定成本172000元，其他有關資料如下： 項目 產(chǎn)品 A B C 產(chǎn)銷量（件） 50001000012500 單位售價（元） 401016單位變動成本（元）2568求A、B、C在盈虧臨界點的銷量和銷售金額。突聞

4、伏狗顧陣梭扼據(jù)肩毆頒纖愉掂旬鴛懂留湖漬忿涎涌啊吳護澄滬清逞持管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析 例1：某企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品。假定產(chǎn)銷平衡，解：第一步： 預計全部產(chǎn)品的銷售總額 =（500040）+（1000010）+（12500016）= 500000元 第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重： A產(chǎn)品的銷售比=(500040)/500000100% = 40% B產(chǎn)品的銷售比重 = 1000010/500000 100% = 20% C產(chǎn)品的銷售比重 =1250016/50000 100% = 40 % 入眾獺廖烤晰猜棧圃汰袁羊縱頤謊醞蜜餅嘔傘蘋箭含勵稻隊宣氏摘娶膽敷管理會計之本量

5、利分析管理會計之本量利分析解：第一步：入眾獺廖烤晰猜棧圃汰袁羊縱頤謊醞蜜餅嘔傘蘋箭含勵第三步：計算各種產(chǎn)品的加權平均貢獻毛益率： A產(chǎn)品貢獻毛益率 =(40-25)/40 = 375% B產(chǎn)品貢獻毛益率 = (106)/10= 40% C產(chǎn)品貢獻毛益率 = (168)/16= 50% 加權平均貢獻毛益率 = 375%40% + 40%20% + 50%4% = 43%第四步 :綜合的盈虧臨界點的銷售額 =172000/43% = 400000元瀾濾晉突糟欺序球葫裹矯室忠彼壽椅成屈墅潛囚泉郡栓溺統(tǒng)訓扭滲渺曰刪管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析第三步：計算各種產(chǎn)品的加權平均貢獻毛益率：瀾濾晉

6、突糟欺序球葫第五步 計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷量：A產(chǎn)品銷售額 = 40000040% = 160000元A產(chǎn)品銷量= 16000040 = 4000件B產(chǎn)品銷售額 = 40000020% = 80000元B產(chǎn)品銷量 = 8000010 = 8000件C產(chǎn)品銷售額 =40000040% = 160000元C產(chǎn)品銷量 = 1600016 = 10000件雪排慧婦濺刻駝釣邀掙疫沈雜藉碼杭航航募象派誼笑戶獻助藉鹵拎苗煌藝管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析第五步 計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額和銷量：雪排慧婦濺3.經(jīng)營安全程度的評價指標（1）安全邊際指標安全邊際量（MS量）=現(xiàn)有（實

7、際）或預計（計劃）的銷售量保本量安全邊際額（MS額）現(xiàn)有（實際）或預計（計劃）的銷售額保本額 安全邊際率（MSR）=安全邊際量/現(xiàn)有（實際）或預計（計劃）的銷售量 （2）保本作業(yè)率（dR）=保本量/現(xiàn)有（實際）或預計（計劃）的銷售量4.CVP分析圖 盈虧臨界圖是圍繞盈虧點，將影響企業(yè)利潤的有關因 素及其相應關系，集中在一張圖上，形象而具體地表現(xiàn)出來。根據(jù)不同目的及掌握資料的不同，它主要有三種：筑嘻仙予濁砍頻搏亥揉悄縣齒郴幟霜簾報櫻斜豌索臉菏值焉充孔赴贏劫羨管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析3.經(jīng)營安全程度的評價指標筑嘻仙予濁砍頻搏亥揉悄縣齒郴幟霜簾 （1） 基本式 變動成本固定成本利潤盈

8、虧臨界點銷售總成本線銷售額與成本（元）4008001200160020002400固定成本線銷售總收入線盈利區(qū)虧損區(qū)400200800100012001400600銷售量（件）溪桿鹼澇錠救序別構陣芽忠穴翌肖千羌奏茵晰肚蝦兢咀紹蘑劈燙多榷自銅管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析變動成本固定成本利潤盈虧臨界點銷售總成本線銷售額與成本（元） 從上圖可得出以下幾條基本規(guī)律：盈虧臨界點不變，銷量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，或虧損越少；反之亦然。 銷量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之亦然。 在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點受單位售價變動的影響而變動。產(chǎn)品單價越高，表現(xiàn)為銷售總

9、收入線的斜率越高，盈虧臨界點就越低；反之亦然。 在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本 越多，或單位產(chǎn)品的變動成本越多，盈虧臨界點就越高；反之亦然。其中，單位變動成本的 變動對于盈虧臨界點的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的。祿蜒涌著謬躺培鵝毯凡拋炮埔撇褂重瘦些佛探瑟腦杭醞攆你空若味章戊爾管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析 從上圖可得出以下幾條基本規(guī)律：祿蜒涌著謬躺培鵝毯凡固定成本利潤盈虧臨界點銷售總成本線銷售額與成本（元）4008001200160020002400變動成本線銷售總收入線盈利區(qū)虧損區(qū)400200800100012

10、001400600銷售量（件）變動成本貢獻毛益它與基本式的主要區(qū)別：它將固定成本置于變動成本之上，以便形象的反映貢獻毛益的形成過程和構成，即產(chǎn)品 的銷售收入減變動成本以后就是貢獻毛益，貢獻毛益再減去固定成本便是利潤，而后者將固定成本線置于變動成本線之下，以便表明固定成本在相關范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征。（2）貢獻毛益式這種圖式可以使人直觀地了解貢獻毛益的數(shù)值。艾熙咬銳契派昌交醛嗜案斧擯禁粵硼照女牛人憤滴氨驗輿梧電珠暫寅洼值管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析固定成本利潤盈虧臨界點銷售總成本線銷售額與成本（元）4008 從上圖可得出以下幾條基本規(guī)律：貢獻毛益率cmR越大，利潤區(qū)域越大；反之，貢獻毛

11、益率越小，利潤區(qū)域也越小。貢獻毛益率的高低，直接影響著利潤的多少。只要單價大于單位變動成本，必然有貢獻毛益存在。貢獻毛益應當首先補償固定成本，只有超過固定成本的部分才構成企業(yè)的利潤。點唐撅蟬聘豢傘卞惠曳汰殷壯苑兄筍艇碌訃瑪旨學刪前暇桃努服揚蠟燥場管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析 從上圖可得出以下幾條基本規(guī)律：點唐撅蟬聘豢傘卞惠曳 （3） 量利式（利潤圖） 主要介紹單一產(chǎn)品下的本量利圖 200040008000400200800100012001400600銷售量（件）-2000-4000-80001600盈虧臨界點利潤線盈利區(qū)虧損區(qū)損益兩平線 盈利(元)虧損(元)倪沙氰瘋浩餃贖升矗匠顯

12、注悔鉸磊衰下莉咨褥溪園敬汛索軀懦闡粟札鯉睫管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析 （3） 量利式（利潤圖）20004000800040從上圖可觀察到以下規(guī)律：當銷量為零時，企業(yè)的虧損額等于固定成本。當產(chǎn)品的銷售價格及成本水平不變時，銷量越大，利潤就越多 ，或虧損越少；反之亦然。袒山娟綜烙類深掃萎氏版拋惶訪袍巋胃漏樸氧贈毗嚇揀誅負惡牲桅磅擒挫管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析從上圖可觀察到以下規(guī)律：袒山娟綜烙類深掃萎氏版拋惶訪袍巋胃漏三、保利分析 指將目標利潤引進本量利分析的基本數(shù)學模型，在單價和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標利潤實現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務量和利潤三者之間

13、關系的本量利關系。1、保利點的確定（自學）2、保本點業(yè)務量與保利點業(yè)務量模型對比（1）保本分析和保利分析的實質(zhì)都是本量利分析，只不過保本分析是當目標利潤為零的特殊情況。（2）不論保本分析還是保利分析，凡是計算有關銷售量指標時，均以單位貢獻毛益為分母；凡是計算有關銷售額指標時，均以貢獻毛益率為分母，其區(qū)別在于利潤額不同，前者為零，后者為目標利潤或目標稅后利潤。粕侵澎摹訂呵混灌辱灤爺桔姨磕泳耶革么停三秀臼譯摔儒女恐等代泰拉瘩管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析三、保利分析粕侵澎摹訂呵混灌辱灤爺桔姨磕泳耶革么停三秀臼譯摔四、因素變動分析和敏感分析1、有關因素變動對盈虧臨界點的影響 例2：設某產(chǎn)品

14、單位售價為18元，單位變動成本為1 2元，全部固定成本為120000元。則： 盈虧臨界點的銷量 =120000/(18-12) = 20000件 （1）銷售單價變動對盈虧臨界點的影響 設本例中的單價由原來的18元提高到20元，其他因素不變。則盈虧臨界點的銷量由20000件變成15000件。踞瞇麓橢玫噶翠瞅持掣邱癱氰隔份陶眺蠢絲監(jiān)員拂炮食訖野沏尚捉遭醉匡管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析四、因素變動分析和敏感分析踞瞇麓橢玫噶翠瞅持掣邱癱氰隔份陶眺即：盈虧臨界點的銷量 =120000/(20-12) = 15000件 在盈虧臨界圖上，基于一定的成本，單價越高，表現(xiàn)為“銷售總收入線”的斜率越大

15、，盈虧臨界點就越低。這樣，同樣的銷量實現(xiàn)的利潤就越多，或虧損就越少。低耘空畝婚屁芬霄道褲垃熙任窖您患焰銥饅氯箭啄徽味邯魏蠱竣蹋熙羹塘管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析即：盈虧臨界點的銷量 =120000/(20-12) = 固定成本線銷售總成本線單價變動前銷售總收入線單價提高后銷售總收入線銷售數(shù)量(件)銷售收入與成本(元)Q1Q00 （2）變動成本的變動對盈虧臨界點的影響 設本例中，如果其他因素不變，但單位變動成本由原來的12元提高到13元，則盈虧臨界點的銷量由原來的20000件變?yōu)?4000件。即： 盈虧臨界點的銷量 = 120000/(1813) = 24000件祿固侍鏈引可得圈酞谷

16、罰采斤仁蹲房很鍘季旗收欄胞依楞番渭妒疙達選被管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析固定成本線銷售總成本線單價變動前銷售總收入線單價提高后銷售總固定成本線銷售總收入線變動成本變動前銷售總成本線銷售數(shù)量(件)銷售收入與成本(元)Q0Q10變動成本變動后銷售總成本線 在上圖，由于新的變動成本的斜率大于原來的變動成本線的斜率，使盈虧臨界點有所提高，盈利相應減少。 3同理可分析固定成本變動的影響 4品種結構變動對盈虧臨界點的影響夕緞鱗推剖誣軟濫旨碧咖泣夢舷蜂洲怒滿新雨蛛憑乓亞挎藝種愉貌丙迅革管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析固定成本線銷售總收入線變動成本變動前銷售數(shù)量(件)銷售收入與例3.設某企

17、業(yè)固定成本共313500元，同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。每中產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為45000件、45000件和3000件（假定產(chǎn)銷量一致）。單位產(chǎn)品的有關資料如下表： 產(chǎn)品項目甲乙丙單 價（元）單位變動成本（元）單位貢獻毛益（元）貢獻毛益率（% ）107.52.525532402.511.560據(jù)上表可計算各產(chǎn)品的銷售總收入中所占的比重： 毛次咎琴扛呢墓聾誓此啞他規(guī)論謹浙清訝覽兵豆朵步付艇繼電專廉黑胞和管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析例3.設某企業(yè)固定成本共313500元，同時生產(chǎn)甲、乙、丙三甲： (450000/750000) 100% =60% 乙： (45000 5)/75000010

18、0% =30%丙： (30000 2.5)/750000 100% =10% 根據(jù)品種構成，其加權的貢獻毛益率為： 2560% + 4030% + 6010% = 33%盈虧臨界點的銷量（金額表示） = 313500 / 33% 950000元 改變品種結構將會改變企業(yè)加權平均貢獻毛益率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點發(fā)生相應的變動。假如上例品種結構由60：30：10變?yōu)?0：40：10。則加權平均的貢獻毛益率為： 2540% +4040% +6020% = 38%盈虧臨界點的銷售金額 = 313500/38%=825000元檢伴潰啪獎蛔果贈畝庸認起頑墜成猿縱欄凰秀毗迭慮煙咕抽場翼拱邊憊輥管理會計之本

19、量利分析管理會計之本量利分析甲： (450000/750000) 100% =6(2)有關因素變動對實現(xiàn)目標利潤影響的分析 例4.設某企業(yè)產(chǎn)銷甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），有關資料如下：預計年銷售量27000件，每件售價2元，單位變動成本15元，計劃期固定成本100000元。據(jù)此：預計盈虧臨界點的銷量 = 100000/(2-1.5) =20000(件) 計劃期目標利潤 = 27000 (2-1.5) -100000 = 3500(元 ) 邯欽呸騷辣哇舉坷砸遍蔣待匈礙喇屎味搪謝宰盛錦悍蘿吳脫柑篇眾旺裳駛管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析(2)有關因素變動對實現(xiàn)目標利潤影響的分析 例4.設 單位售價

20、變動的影響 設上例其他因素不變，僅產(chǎn)品單價由原來的2元提高到25元。則： A. 盈虧臨界點的銷量由原來的20000件降低到： 10000/(2.5-1.5)=10000(件) B.實現(xiàn)目標利潤的銷量由原來的27000件降低到: (10000+3500)/(2.5-1.5)=13500(件)奶椰嬰能忍淳械套蹬句刊步僳看劈織晶寬靠捂帆早痙葷盈懈而恿勒鹿式恥管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析 單位售價變動的影響奶椰嬰能忍淳械套蹬句刊步僳看劈織晶寬 C.如預計銷量27000件的計劃仍可完成，則可比原定目標利潤多實現(xiàn)利潤： （27000 13500） （25 15） = 13500元 單位變動成本

21、變動的影響 設上例其他因素不變，僅單位變動成本由原來的15元降低到12元，則： 盈虧臨界點的銷量由原來的20000件降低到： 10000/(2-1.2)=12500(件) 實現(xiàn)目標利潤的銷量由原來的27000件降低到： (10000+3500)/(2-1.2)=16875(件) 如預計銷量27000件的計劃仍可完成，則可比原定目標利潤多實現(xiàn)利潤： (27000-16875) (2-1.2)=8100(元) 同理可分析固定成本變動的影響。 您皺絮割邵嘔壕丈杰寂躲濁乏李酉臭昂蠱徽鍘鑄仍摳暢娶眨走螞盅盆媚窄管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析 C.如預計銷量27000件的計劃仍可完成，則可比原定

22、目 （3）多因素同時變動的影響提高單價，同時增加固定成本（廣告費） 上例單價由原來的2元提高到25元，但為使產(chǎn)品預期的銷量能順利實現(xiàn)，全期需增加廣告費支出2000元，則： A.盈虧臨界點的銷量由原來的20000件降低到 : 12000/(2.5-1.5)=12000(件)B.實現(xiàn)目標利潤的銷量由原來的27000件降低到： (12000+3500)/(2.5-1.5)=15500(件)C.完成預計銷量27000件，可比原定目標多實現(xiàn)利潤： (27000-15500) (2.5-1.5)=11500(元)呸糊艙佃嘆斂呈必摯蛤痞涌猩靈鞍鬧蔽扮將唉野監(jiān)夯桃銘習定莆硒奮的馱管理會計之本量利分析管理會計之

23、本量利分析 （3）多因素同時變動的影響呸糊艙佃嘆斂呈必摯蛤痞涌降低售價，同時增加銷量 上例企業(yè)的生產(chǎn)能力還有剩余，能增加產(chǎn)量，可采取薄利多銷的措施，經(jīng)研究確定：單價降低5%，可使銷量增加125%。則： A.盈虧臨界點的銷量由原來的20000件提高到 ： 10000/(1.9-1.5)=25000(件)B.實現(xiàn)目標利潤的銷量由27000件提高到： (10000+3500)/(1.9-1.5)=33750(件)C.完成降低后的預計銷量303750件，可比原定目標利潤少了： (303750-33750)(1.9-1.5)=1350(元) 可見上述措施，由于銷量增加的幅度過小，仍使企業(yè)因降低單價蒙受1

24、350元的損失。 向頓良柜話啄偷慘條戶韭歷砸著張瘴貍悠憚吵貼搖嘲鴕愚斬尺肥魯述伙睜管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析降低售價，同時增加銷量向頓良柜話啄偷慘條戶韭歷砸著張瘴貍悠五、C-V-P分析在經(jīng)營決策中的應用 例5.設某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡。產(chǎn)品單位單價15元，單位變動成本9元，全期固定成本30000元，生產(chǎn)能力100000件；如果用一種的方法進行生產(chǎn)，單位變動成本可降低15元，但全期固定成本將由此而增加20%，生產(chǎn)能力不變。據(jù)此，有關數(shù)據(jù)匯總?cè)缦拢?項 目 現(xiàn)行生產(chǎn)方法 新生產(chǎn)方法 年固定成本（元）單位產(chǎn)品變動成（元） 單位產(chǎn)品售價（元） 單位產(chǎn)品貢獻毛益（元） 生產(chǎn)能力（件）

25、 盈虧臨界點（件） 3000091561000005000360007.5157.51000004800剮做竭控楔救悶詣咸嘔裸胯鞘猙鹵澤苞巫馮返毫愧艱枝僅殿嫁掠吹覺屯遞管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析五、C-V-P分析在經(jīng)營決策中的應用 例5.設某企業(yè)生產(chǎn)一 分析：由上表知，由于新的生產(chǎn)方法使單位產(chǎn)品的貢獻毛益提高15元，其盈虧臨界點比現(xiàn)行生產(chǎn)方法可降低200件，貢獻毛益相應增加200件；如已形成的生產(chǎn)能力能得到充分利用，而且生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也能全部銷售出去，則新的生產(chǎn)發(fā)比現(xiàn)行生產(chǎn)方法多實現(xiàn)利潤：(1000004800)7.5(1000005000)6 = 9000元 也就是說，新的生產(chǎn)

26、方法可以獲得較大的盈利。注：如果企業(yè)已形成的生產(chǎn)能力如果得不到充分利用，或生產(chǎn)出來的產(chǎn)品無法按既定價格銷售出去，則心得生產(chǎn)方法將無法充分發(fā)揮其優(yōu)越性。 肺酪苫訖壕矮荒溜皿扔報潑梅蔓良藐擱秧舊瀝蔣訖閃規(guī)我禮屹泉預逼匈訖管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析 分析：由上表知，由于新的生產(chǎn)方法使單位產(chǎn)品的貢獻毛益提高例6設某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價為36元，產(chǎn)銷可保持平衡。該企業(yè)目前年生產(chǎn)1500件，其成本組成： 直接材料（變） 9000元 折舊（固） 8000元 直接人工（變）13500元 其他（固） 12000元 該廠現(xiàn)準備購置一臺專用設備，購置費20000元，可使用5年，無殘值，用直線

27、法計提折舊。椐測算，這臺專用設備投入使用后，可使變動成本在現(xiàn)有基礎上減少20%，問購置這一專用設備是否合算？ 分析：專用設備購置以前有關的指標的計算。單位變動成本： 22500 / 1500 = 15元/件單位產(chǎn)品的貢獻毛益： 36 15 = 21元盈虧臨界點的銷量：20000 / 21 952件安全邊際：1500 952 = 548件 可實現(xiàn)利潤：548 21 = 11508元遜砸跑氓琳膚呢童揍孵臆在跺躍浚告親杜齡樊裁瀾冷強剪擴肋創(chuàng)郊卷桶嗜管理會計之本量利分析管理會計之本量利分析例6設某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價為36元，產(chǎn)銷可保持 購置專用設備對有關指標的影響 可使單位產(chǎn)品的變動成本減少到： 22500 （1 20%）/1500=12元/件 每年增加折舊費： 20