a124-127會計基礎(chǔ)班講義

1、第二節(jié)調(diào)整事項的會計處理二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法【例 23-5】甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬元（不含稅，稅率 17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100 萬元。207 年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。【提示】甲公司 207 年 12 月有關(guān)會計處理如下：（1）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交（2）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）借：所得稅費用1404 0001 200 000204 000（銷項稅額）1000 0001 000 00050 0005

2、0 000000）25%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（1 200 0001 000208 年 1 月 12 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28日完成 207 年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208 年 1 月 12 日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200 000204 0001 404 000應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：

3、以前年度損益調(diào)整調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：（銷項稅額）1000 0001 000 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整50 00050 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整盈余公積：借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）150 000150 00015 00015 000【例題】甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬元（不含稅，稅率 17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 100 萬元。207 年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公

4、司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備 6 萬元。208 年 1 月 12 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 207 年所得稅匯算清繳。不考慮其他【分析】。甲公司 207 年 12 月有關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入140.412020.4應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用借：所得稅費用100100661.5（625%）1.55（120-100-6）+625%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅【解答】甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及如下：208 年 1 月 12 日，調(diào)整銷售收入：

5、借：以前年度損益調(diào)整5年度所屬期間的銷售退回有關(guān)會計處理12020.4140.4應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整（銷項稅額）10010066調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.51.5【提示】1.5 萬元為 207 年末計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（借方），因為壞賬準(zhǔn)備沖回，所以原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)回。調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整55【提示】207 年根據(jù)該項銷售業(yè)務(wù)計算的應(yīng)交所得稅=（120-10-6）+625%=5（萬

6、元），因銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，應(yīng)沖減 207 年末多計算的應(yīng)交所得稅。將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤10.5貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整盈余公積：借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表。10.51.051.05【例題】甲公司在 213 年 12 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為 5 000 萬元，稅額為 850 萬元。該批商品成本為 2 600 萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在 213 年 12 月 27 日支付貨款。214 年 4 月 5 日，該

7、批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮。甲公司 214 年 4 月 10 日完成了213 年度的所得稅匯算清繳工作（所得稅稅率 25%）。甲公司財務(wù)在年度次年的 4月 20 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外。不考慮其他，則甲公司的賬務(wù)處理如下：【提示】213 年有關(guān)上述交易或事項的會計處理：213 年 12 月 18 日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品58505 0008506002 600（銷項稅額）2在 213 年 12 月 27 日收到貨款時：借：存款5750財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款有關(guān) 213

8、 年所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅100（50002%）5 850575575600-100）25%（5 000-2【解答】甲公司 214 年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及年度所屬期間的銷售退回有關(guān)會計處理如下：214 年 4 月 5 日發(fā)生銷售退回時：借：以前年度損益調(diào)整50008505 7501006002 6007505 750應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款以前年度損益調(diào)整借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)付賬款（銷項稅額）25貸：存款【提示】該筆分錄為 214 年會計事項，不能調(diào)整 213 年財務(wù)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅575（5 000-2 6

9、00-100）25%575貸：以前年度損益調(diào)整其余分錄（略）?！纠}】甲公司在 213 年 12 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為 5 000 萬元，稅額為 850 萬元。該批商品成本為 2 600 萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在 214 年 1 月 5 日支付貨款。214 年 4 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮。甲公司對年末應(yīng)收賬款按 10%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司 214 年 4 月 10 日完成了 213 年度的所得稅匯算清繳工作（所得稅稅

10、率25%）。甲公司財務(wù)在年度次年的 4 月 20 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外。不考慮其他因素，則甲公司的賬務(wù)處理如下：【提示】213 年有關(guān)上述交易或事項的會計處理213 年 12 月 18 日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備58505 0008506002 600（銷項稅額）2585（585010%）585有關(guān) 213 年所得稅費用的會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅146.25（58525%）146.25600600【提示】600=（5 000-2 600

11、-585）+58525%【解答】甲公司 214 年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及會計處理如下：在 214 年 1 月 5 日收到貨款時：年度所屬期間的銷售退回有關(guān)借：存款5 80050財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款214 年 4 月 5 日發(fā)生銷售退回時：借：以前年度損益調(diào)整5 85050008505 850應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款支付貨款時：借：應(yīng)收賬款（銷項稅額）58505 80050貸：存款財務(wù)費用【提示】和為 214 年會計處理事項，不能調(diào)整 213 年財務(wù)調(diào)整銷售成本：。借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2600

12、2 600585585600600）25%600（5000-2貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整遞延所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)其余分錄（略）。146.25146.25【例題】甲公司 213 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 1 200 萬元（不含稅，率 17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 1 000 萬元。213 年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備 60 萬元。214 年 1 月 12 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司給予 5%的銷售折讓。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項，甲公

13、司于 214 年 2 月 28 日完成 213 年所得稅匯算清繳。甲公司適用的所得稅稅率為 25%?！咎崾尽科髽I(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：214 年 1 月 12 日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整60（1 2005%）（銷項稅額）10.2（2045%）70.2（1 4045%）3（605%）3調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=605%25%=0.75（萬元）借：以前

14、年度損益調(diào)整0.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整應(yīng)交所得稅=1 2005%25%=15（萬元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整其余分錄（略）0.751515【例題】甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬元（不含稅，率 17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 100 萬元。207 年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。208 年 3 月10 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 207 年所得稅匯算清繳?！痉治觥考坠镜馁~務(wù)處理如下：208 年 3

15、月 10 日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整12020.4140.4（銷項稅額）10010055（120-100）25%甲公司 208 年所得稅匯算清繳時，借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（120-100）25%利潤總額-（120-100）25%將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整盈余公積：借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。15

16、151.51.5這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)批準(zhǔn)日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整年度的年度財務(wù)或中期財務(wù)相關(guān)項目的數(shù)字。第三節(jié)非調(diào)整事項的會計處理一、非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但由于事項影響，如不加以說明，將會影響財務(wù)使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。二、非調(diào)整事項的具體會計處理辦法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、仲裁和承諾。政策、外匯匯率發(fā)生變化。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生損失。舉債。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后和債券以及其他（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（六）資產(chǎn)負(fù)債