財(cái)政與金融（第六版）第五章稅收

1、（第6版）財(cái)政與金融錄目1423第一章財(cái)政的概念與職能第二章財(cái)政支出概述第三章財(cái)政支出內(nèi)容第四章財(cái)政收入512611第五章稅收第六章公債第十一章信用與信貸資金運(yùn)動(dòng)第十二章金融體系151314第十三章商業(yè)銀行業(yè)務(wù)第十四章金融市場第十五章國際金融16第十六章中央銀行理論與實(shí)務(wù)87第七章政府預(yù)算及財(cái)政體制第八章財(cái)政政策910第九章國際財(cái)政第十章貨幣與貨幣流通1817第十七章通貨膨脹與通貨緊縮第十八章保險(xiǎn)業(yè)務(wù)19第十九章國際金融關(guān)系第五章CHAPTER 5稅 收第五章稅收是財(cái)政收入的主要來源，本章介紹稅收的分類與經(jīng)濟(jì)影響、稅收制度的要素、我國的稅制結(jié)構(gòu)及主要稅種。1SECTION第一節(jié)稅收的分類與經(jīng)濟(jì)

2、影響點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本為什么需要稅收一稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與社會(huì)產(chǎn)品或國民收入的分配與再分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。對(duì)于為什么需要稅收、百姓為什么要向政府納稅，不同時(shí)代有不同的理解。在第一章我們?cè)?jīng)討論了我們?yōu)槭裁葱枰?cái)政的問題，國家分配論、公共產(chǎn)品理論有著不同的解釋。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收的分類二由于稅收制度的不斷完善，大多數(shù)國家實(shí)行由許多稅種組成的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，因此，對(duì)多種稅收按一定的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)分類，便具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過科學(xué)合理地分類，才能全面正確地認(rèn)識(shí)各種稅

3、收的性質(zhì)、特點(diǎn)及作用，才能不斷完善稅收征納關(guān)系。A按課稅對(duì)象分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅C按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅和間接稅B按稅收的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分為從價(jià)稅和從量稅D按稅收征收的實(shí)體分為實(shí)物稅和貨幣稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收的經(jīng)濟(jì)影響三政府對(duì)企業(yè)或個(gè)人征稅將使得企業(yè)或個(gè)人可支配收入減少，這會(huì)影響企業(yè)或個(gè)人的諸多行為，包括企業(yè)的生產(chǎn)、個(gè)人的消費(fèi)，表現(xiàn)為收入效應(yīng)、替代效應(yīng)兩個(gè)方面并由此產(chǎn)生一系列的影響。這也是稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的原理所在。征稅總會(huì)給納稅人帶來稅收負(fù)擔(dān)，但簡單地把各種稅的稅率加起來，然后得出稅負(fù)很重的結(jié)論是不對(duì)的。并非每個(gè)企業(yè)和個(gè)人都要交納所有稅

4、種，也不是每個(gè)稅種都是按照同一個(gè)征稅依據(jù)計(jì)算征稅。國與國之間、行業(yè)與行業(yè)之間的比較都是如此，把每個(gè)國家征收的稅種的稅率簡單相加，然后進(jìn)行比較，這是不科學(xué)的。那么怎么比較才合適呢？一種辦法是將稅收總額除以國內(nèi)生產(chǎn)總值，也就是看政府從社會(huì)財(cái)富這個(gè)大蛋糕中拿走多少比例作為稅收，這個(gè)指標(biāo)叫作宏觀稅負(fù)；另一種辦法是用企業(yè)繳稅總額除以產(chǎn)值或利潤，看企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富中有多大比例交給政府，或者用個(gè)人繳納的稅收除以個(gè)人收入總額，這兩個(gè)指標(biāo)都叫作微觀稅負(fù)。比如，張三全年收入15萬元，繳納個(gè)人所得稅1.6萬元，總的稅收負(fù)擔(dān)大約為10.7%。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收的經(jīng)濟(jì)影響三為了便于大家更

5、形象地理解稅收的經(jīng)濟(jì)影響，下面通過圖5-1來表示。圖5-1稅收的經(jīng)濟(jì)影響2SECTION第二節(jié)稅制要素點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收制度的核心是稅法。稅法是國家向一切納稅義務(wù)人征收稅款的法律依據(jù)，也是調(diào)整稅收關(guān)系的準(zhǔn)繩。稅法由稅制的基本要素構(gòu)成，一般包括納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅或加征加成、違章處理等，其中納稅人、課稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅收制度的三個(gè)最基本的要素。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅制要素明確了下面的幾個(gè)基本問題：誰向政府交稅、對(duì)什么征稅、征多少稅、在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅、什么時(shí)候交稅、有哪些照顧措施、如果違犯稅法怎么辦，

6、具體見圖5-2。圖5-2稅制要素示意圖3SECTION第三節(jié)我國的主要稅種點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅制結(jié)構(gòu)一我國現(xiàn)行稅制，是指從1994年1月1日以來實(shí)行的稅收制度，是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅制。目前的稅收體系按照課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分，可分為五大類：流轉(zhuǎn)額課稅、所得額課稅、資源課稅、財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅。我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)額課稅、所得額課稅為主體，以其他稅類為輔助和補(bǔ)充的復(fù)合稅制體系。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅制結(jié)構(gòu)一1流轉(zhuǎn)額課稅流轉(zhuǎn)額課稅，簡稱流轉(zhuǎn)稅，是以商品或勞務(wù)為征稅對(duì)象，以流通過程中發(fā)生的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而課征稅款的若干稅種的統(tǒng)稱，主要

7、包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。2所得額課稅所得額課稅，又稱收益額課稅，是以納稅人的所得（收益）額為征稅對(duì)象課征的一類稅。3資源課稅資源課稅，簡稱資源稅，是指以各種自然資源（如城市土地、礦藏、水流、森林等）為課稅對(duì)象征收的一系列稅種的統(tǒng)稱。4財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅，是根據(jù)納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)而課征的若干稅種的統(tǒng)稱。目前，我國屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種主要有房產(chǎn)稅、契稅和車船稅等。5行為課稅行為課稅，是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象而征收的一類稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（一）增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值稅有兩個(gè)顯

8、著的特點(diǎn)（優(yōu)點(diǎn)）：第一，避免了重復(fù)征稅。第二，有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。為了便于征管，借鑒國際通行的做法，我國將增值稅納稅人劃分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率對(duì)小規(guī)模納稅人，采取簡易辦法計(jì)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（一）增值稅我國增值稅除特殊情況以外，對(duì)各種應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)一般均實(shí)行比例稅率。具體規(guī)定如下：1.納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除第2項(xiàng)、第4項(xiàng)、第5項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為16%。2.納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基

9、礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為10%。3.納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除第1項(xiàng)、第2項(xiàng)、第5項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。4.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。5.境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在新的流轉(zhuǎn)稅制中，它與增值稅相配合，形成雙層次調(diào)節(jié)：增值稅發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用，以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長為主要功能；消費(fèi)稅

10、作為特殊調(diào)節(jié)稅種，其宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、增加財(cái)政收入。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅的特點(diǎn)是：1.征收范圍有較強(qiáng)的選擇性，即根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策來選擇。2.征收環(huán)節(jié)單一，只在生產(chǎn)銷售、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。3.實(shí)行差別較大的比例稅率或定額稅率。4.主要實(shí)行從價(jià)定率征收，部分實(shí)行從量定額征收或兩者相結(jié)合。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%

11、。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（三）企業(yè)所得稅企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免和抵免的稅額企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅

12、的特點(diǎn)是：（1）征稅對(duì)象是所得額；（2）應(yīng)稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜；（3）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；（4）實(shí)行按年計(jì)征分期預(yù)繳的征稅辦法。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（四）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)納稅所得征收的一種稅。這是國家調(diào)節(jié)居民間收入分配差距的重要經(jīng)濟(jì)手段，通俗來說就是抽肥補(bǔ)瘦，促進(jìn)收入分配公平。征稅項(xiàng)目包括：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）

13、偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主要稅種二（五）其他稅種除了上述稅種外，我國還開征了資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、關(guān)稅、環(huán)境保護(hù)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅制改革三為了加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善增值稅抵扣鏈條，我國從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月1日，“營改增”已推廣到全國試行。從2014年1月1日起，進(jìn)一步將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2016年5月1日全面完成“營改增”改革，減輕了第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本農(nóng)村稅費(fèi)改革四中華人民共和國成立后，農(nóng)業(yè)稅在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)一直是國家財(cái)政的重要來源。1958年，全國人大常委會(huì)頒布實(shí)施中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例，統(tǒng)一了全國農(nóng)業(yè)稅制