新會計準則下企業(yè)各項資產減值核算的比較與分析

1、新會計準那么下企業(yè)各項資產減值核算的比擬與分析【摘要】本文根據(jù)新準那么對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新標準,就新準那么下企業(yè)各項資產減值核算的適用準那么、資產減值損失確實認、列支與可否轉回等方面進展了比擬分析。我國新的會計準那么體系對企業(yè)資產進展了重新分類。除保存原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資工程,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業(yè))、消費性生物資產(農業(yè)企業(yè))等內容。新準那么對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新標準,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。一、適用

2、準那么不同流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業(yè)各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值確實認、計量和相關信息披露在同一項會計準那么中進展標準。在我國新的會計準那么體系中,雖有專門的資產減值準那么(企業(yè)會計準那么第8號資產減值),但該準那么主要標準投資性房地產、長期股權投資、固定資產無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值那么由其他相應準那么標準。這種做法也與國際慣例相一致。詳細如后面附表所示。二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續(xù)計量相關。中外會計中,資產的計量歷來

3、有本錢與公允價值兩種形式。采用本錢形式時,資產按歷史本錢(實際本錢)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易獲得,而且可防止由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因此是傳統(tǒng)會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因此無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史本錢的計量形式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業(yè)將來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去的本錢為根底,而應以反映“將來的價值為基矗此外,在物價明顯變動的情況下,采用本錢形式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比擬差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允

4、價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目的,在成熟的資本市場中,公允價值又比擬容易確定,因此受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準那么也在全面推廣使用公允價值。從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現(xiàn),對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產那么不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了制止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的屢次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠興旺的現(xiàn)狀,本次會計制度改革,我國適度、慎重地引入了公允價值,目的是使會計信息盡

5、可能地反映企業(yè)的實際、尤其是資產的現(xiàn)實價值,強化相關性質量。從此理念出發(fā),我國在新的會計準那么體系中,對存在活潑市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數(shù)資產(如局部可供出售金融資產)的公允價值變動損益那么作為資本公積處理;不存在活潑市場的資產,那么沿用本錢計量形式,防止企業(yè)的操縱。期末計價采用公允價值形式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續(xù)計量采用本錢形式的資產,無論從資產定義或慎重性原那么考慮,亦或財務報表要素確實認標準,根據(jù)決策有用的會計目的,會計上應以反映資產“將來的價值為基儲對資產賬面價值的減少予以確認?？晒?/p>

6、出售金融資產的期末計價雖采用公允價值形式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續(xù)下降時,應確認減值損失。三、確認資產減值的比擬范圍不同確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進展比擬。理論上講,比擬的方法或范圍有三種:單項比擬法、類別比擬法和總體比擬法。其中單項比擬法比擬準確,但操作復雜;總體比擬法操作簡單,但不準確;類別比擬法介于兩者之間。我國新的會計準那么一般要求按單項資產計提減值,但以下情況除外:(一)對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區(qū)消費和銷售的產品系列相關、具有一樣或類似最

7、終目的或用處、且難與其他工程分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。(二)單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。(三)不能單獨產生現(xiàn)金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應按資產組進展減值測試、確認減值損失。四、資產減值損失的列支不同企業(yè)計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發(fā)生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國?企業(yè)會計制度2001?的規(guī)定,企業(yè)預計的資

8、產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業(yè)外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國新的會計準那么,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失工程反映,提示信息使用者關注企業(yè)資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原那么的表達。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益工程反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種

9、損益雖不產生現(xiàn)金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的開展趨勢。五、資產減值損失可否轉回的處理不同理論界對已計提的資產減值損失是應否轉回存在兩種觀點:一種觀點認為,當資產發(fā)生減值時,根據(jù)資產定義和會計確認的四條根本原那么確認損失價值;而當原來影響資產減值的條件發(fā)生變化、資產價值恢復時,也應根據(jù)一樣的原那么對恢復價值進展確認。只有這樣,才能為信息使用者提供決策有用的信息。另一種觀點認為,假如允許對已經計提資產減值的恢復價值進展確認并在財務報表中表達,管理當局就有可能利用資產減值轉回進展盈余管理,為信息使用者提供虛假信息。國際會計準那么(ias36)允許轉回已經確認的資產減值損失,規(guī)定當

10、已有跡象說明以前年度確認的資產減值損失不再存在或減少時,企業(yè)必須估計該項資產的可收回價值,將資產的賬面價值必須增加至其可收回價值。同時規(guī)定,對于資產減值的轉回,不能高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值。究其原因,ias36對資產減值轉回的規(guī)定是從資產定義(將來經濟利益觀)角度考慮的,認為當資產發(fā)生減值損失時,估計該資產的可收回價值低于其賬面價值而進展的會計確認,屬于會計估計事項。所以當計量資產可收回價值中所使用的估計因素發(fā)生改變時,屬于一般的會計估計變更事項,也應進展會計確認,將以前年度確認的資產減值損失轉回。我國曾在?企業(yè)會計制度2001?中允許轉回已經確認的各項資產減值損失;但新的?資產減值準那么?規(guī)定,已經確認的長期資產減值損失不得轉回,主要理由:一是發(fā)生減值的長期資產,其后價值上升的可能性一般很小;二是長期資產的期末可收回金額難以準確計量。在?企業(yè)會計制度?施行的近幾年中,資產減值準備的轉回已經成為