國外貸援款項目審計失敗探析

1、國外貸援款工程審計失敗探析國外貸援款工程審計失敗探析國家審計的目的是保障國民經(jīng)濟和社會安康開展，推動和完善國家治理。就國外貸援款工程審計而言，從總體來看，國外貸援款工程審計在防范政府外債風險、促進國外貸援款工程管理方面履行著上述職能，但從部分或詳細某個審計工程來看，存在或多或少審計失敗。一、國外貸援款工程審計失敗的本質(zhì)審計失敗在社會審計中經(jīng)常被談及，在政府審計中卻談之甚少。然而，躲避審計失敗是政府審計與社會審計均不可回避的話題。國外貸援款工程審計失敗，顧名思義，就是指審計人員在國外貸援款工程審計中，未按照貸援款協(xié)定和國際審計準那么，論文聯(lián)盟.Ll.未履行應(yīng)有的審計程序，而對嚴重失實的國外貸援款

2、工程特定目的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡驅(qū)こ虉?zhí)行中存在的重大欺詐舞弊行為和違法違紀行為未予揭露，從而導致政府審計形象的失敗。認定審計失敗至少應(yīng)滿足兩個條件：首先，從審計結(jié)果來看，出具的審計意見是有失公允的；其次，從審計過程來看，沒有遵循審計準那么。二者是因果關(guān)系，即因為沒有遵循審計準那么，所以才出具了有失公允的審計意見?，F(xiàn)實中還存在另外一種現(xiàn)象，即審計人員遵守了審計準那么，但卻發(fā)表了錯誤的審計意見，這種情況被稱為審計風險。由于現(xiàn)代審計大量運用抽樣技術(shù)，審計風險不可防止，但只要審計人員在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循審計準那么，恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎，審計失敗是可以有效防范和防止的?？梢姡瑢徲嬶L險的產(chǎn)生

3、與存在最有可能導致審計失敗，二者的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準那么。二、國外貸援款工程審計失敗的表現(xiàn)形式從審計失敗的定義上看，國外貸援款工程審計失敗有兩種表現(xiàn)形式：一是國外貸援款工程中存在錯誤和舞弊，審計人員因判斷失誤而未能發(fā)現(xiàn)，從而發(fā)表了錯誤的審計意見；二是審計人員發(fā)現(xiàn)了工程中存在的錯誤或舞弊，但出于某種不良動機，進展了虛偽的陳述。從審計操作的過程上看，國外貸援款工程審計失敗有多種表現(xiàn)形式，譬如審計人員在對被審計單位的應(yīng)收賬款進展審計時，讓被審計單位經(jīng)手詢證函的寄發(fā)與回收，未對獲得的回函作必要的分析；對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，在運用替代程序時，未能獲得充足的外部

4、證據(jù)，僅根據(jù)被審計單位內(nèi)部證據(jù)便確認該單位的應(yīng)收賬款；雖然對現(xiàn)金和銀行存款收支款項進展了測試，但抽查的樣本并非大額收支款項，導致對銷售貨款結(jié)算方式的忽略；未搜集或嚴格審查重要的法律文件，未關(guān)注重大不良資產(chǎn)，未充分關(guān)注非正常交易、或有事項及持續(xù)經(jīng)營才能；面對被審計單位避開已中標單價，另行協(xié)議單價或增加招標清單外工程等低價中標、高價結(jié)算問題視而不見等。三、國外貸援款工程審計失敗產(chǎn)生的原因?qū)е聡赓J援款工程審計失敗的原因是多方面的，有內(nèi)部因素、外部因素，主觀原因、客觀原因等，其情況復雜，成因多樣。下面將從國外貸援款工程的審計主體和審計客體兩個角度出發(fā)，剖析審計失敗產(chǎn)生的原因。一審計主體方面的原因1審

5、計人員的過失行為。過失往往是審計人員未能保持審計工作應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度，未能嚴格遵循國家審計準那么和國外貸援款工程審計操作指南的要求，未能對被審計單位的內(nèi)控制度、重要性程度和審計風險進展有效地評估，未能恰當?shù)剡\用審計程序獲取審計證據(jù)等諸多方面因素造成。這些應(yīng)該做而未做的后果是審計結(jié)論嚴重失實。尤其是在被審計單位業(yè)務(wù)復雜、業(yè)務(wù)量大、存在大量關(guān)聯(lián)交易等情況下，被審計單位出具虛假財務(wù)報告、而審計人員被外表現(xiàn)象所迷惑的可能性極大。2審計方法和審計程序方面的缺陷。從審計方法來看，審計人員過度依賴于被審計單位內(nèi)部控制制度測試及內(nèi)部審計結(jié)果。一方面，受審計本錢與審計作業(yè)時間的制約，審計組在一定的時間內(nèi)必須完

6、成審計任務(wù)。另一方面，被審計單位舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在龐雜經(jīng)濟活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護下，審計人員難以在有限的審計時間里提醒，導致審計工作事倍功半或?qū)徲嬍?。從審計程序來看，審計在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣方法下，具有一定的機械性和風險性。當取證采樣存在不同或不平衡，特別是當樣本復雜或遇到嶄新情況時，可能會在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序，或使用錯誤的證明方法和錯誤的證據(jù)，從而影響到審計結(jié)果的準確性。二審計客體方面的原因1國外貸援款工程業(yè)務(wù)的復雜性。國外貸援款工程審計有其特殊性，表如今：審計的根據(jù)不僅包括我國有關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，還包括國家利用外資

7、政策、產(chǎn)業(yè)政策、國民經(jīng)濟和社會開展方案，我國政府及其部門與國際組織、國際金融機構(gòu)、外國政府及其機構(gòu)共同簽訂的工程協(xié)定，以及國際審計準那么和國際會計準那么等國際公認的審計、會計標準；審計的內(nèi)容不僅包括對國外貸援款工程財務(wù)報告編制方式和有關(guān)會計資料的審核，還包括工程資金來源、資金運用、外幣周轉(zhuǎn)金專用賬戶以及資金使用績效等諸多內(nèi)容。因此，國外貸援款工程審計，需要比其他領(lǐng)域的審計更加標準的審計程序以完成審計內(nèi)容，更為豐富、翔實、確鑿的審計證據(jù)作為其審計評價的根據(jù)。2被審計單位會計信息失真。一般來說，在被審計單位治理構(gòu)造不完善、內(nèi)部控制失靈、管理舞弊以及經(jīng)營失敗的情況下，往往出現(xiàn)發(fā)生論文聯(lián)盟.Ll.會計

8、信息失真，而會計信息失真往往導致審計失敗。會計信息失真目的在于粉飾會計報表，屏蔽會計真實信息，掩蓋工程真實財務(wù)狀況、運營成果與現(xiàn)金流量狀況，到達某種不正當?shù)钠髨D。常用的手段有：人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列本錢，造成本錢失實；虛增支出、隱瞞利潤等手段使賬面虧損，逃避國家稅收；虛列投資收益、存貨價值、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等，調(diào)節(jié)利潤指標；任意遞延費用、漏列負債、蓄意使用不當?shù)臅嬚?；隱瞞真實的交易、偽造虛假的交易等。四、防范國外貸援款工程審計失敗的措施為什么要研究國外貸援款工程審計失敗？因為審計失敗的發(fā)生，會影響我國政府、國際組織、國際金融機構(gòu)、外國政府及其機構(gòu)等信息使用者的決策行為，從而制約

9、市場運行效率和社會資源的配置效果。同時，審計失敗也會影響我國政府的國際聲譽，殃及政府審計的生存和安康開展，預示著審計機關(guān)要遭受一定的損失。這種損失可能是經(jīng)濟上的，但更多的是聲譽上的，比方引起行政復議和行政訴訟、把審計機關(guān)送上被告席等。基于上述的分析，防范國外貸援款工程審計失敗的發(fā)生，應(yīng)從審計主體和審計客體兩個方面綜合考慮，既要加強審計主體自身的抗失敗才能，又必須針對審計客體的不恰當行為保持高度警覺。對審計機關(guān)和審計人員而言，國外貸援款工程防范審計風險和減少審計失敗的有效措施可歸結(jié)為以下幾個方面：一要強化審計機關(guān)質(zhì)量控制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，反映審計工作的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量包含質(zhì)和量兩個

10、方面，量是質(zhì)的客觀載體，質(zhì)是量的內(nèi)在要求。進步國外貸援款工程審計質(zhì)量，提升審計機關(guān)的執(zhí)行力和公信力，必須堅持內(nèi)外合一、如實披露的原那么，從人員控制、過程控制、成果控制和檢查控制等方面，建立起系統(tǒng)全面、職責明確、程序完善、施行有效的審計質(zhì)量控制體系。詳細來講，要堅持三嚴，即嚴格程序、嚴肅紀律、嚴守機密；四實，即取證扎實、內(nèi)容詳實、數(shù)據(jù)確實、問題真實；五細，即調(diào)查細、取證細、反應(yīng)細、審理細、寫作細；把好六關(guān)，即審計查證程序關(guān)、審計報告要素關(guān)、查處事實證據(jù)關(guān)、違紀問題定性關(guān)、處分條款適用關(guān)、整改落實檢查關(guān)。二要遵守審計工作職業(yè)操守。在與被審計單位斗智斗勇的博弈過程中，獨立性和職業(yè)審慎始終是審計人員賴以生存的根本法那么。獨立性是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，包括本質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。審計人員與被審計單位間假設(shè)存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計準那么開展審計。審計人員還需要保持高度的職業(yè)審慎，即保持三性：職業(yè)敏感性、職業(yè)慎重性和職業(yè)判斷性，對被審計單位出現(xiàn)舞弊、瀆職、浪費、無效、過失等重大風險事項的可能性保持警覺和關(guān)注，并以應(yīng)有的職業(yè)審慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。三要提升審計人員素質(zhì)才能。審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化的，社會對審計人員的要求也是不斷變化開展的。外資審