新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃論文關(guān)鍵詞:納稅籌劃所得稅論文摘要：納稅籌劃是指納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例,在稅法容許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)展的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目的的謀劃、對(duì)策與安排,在不阻礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下,到達(dá)稅負(fù)最小化,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少,納稅最晚,即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅。新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20世紀(jì)八十年代以來(lái),外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國(guó)民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)展所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本

2、次稅制改革無(wú)疑將對(duì)其產(chǎn)生較大的影響。另外,面對(duì)“兩稅合并及新?企業(yè)所得稅法?對(duì)相關(guān)政策做出重大調(diào)整這一宏大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)燃{稅籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之做出相應(yīng)調(diào)整,以此來(lái)適應(yīng)新法適用帶來(lái)的宏大波動(dòng),重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。一、企業(yè)所得稅籌劃切入點(diǎn)分析納稅籌劃不是盲目進(jìn)展的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)施行。總體上講,納稅籌劃要受宏觀的國(guó)家政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及微觀的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進(jìn)展納稅籌劃,關(guān)鍵是要找到切入點(diǎn),大體可以分為以下幾類:1、從納稅環(huán)境的選擇切入。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,不同地區(qū)的政府部門,其執(zhí)法程度、人員素質(zhì)和效勞意識(shí)不同;

3、不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān),其稅收征管理論的差異很大。因此,企業(yè)所在地的經(jīng)營(yíng)環(huán)境就有好壞之分。針對(duì)詳細(xì)企業(yè)進(jìn)展的納稅籌劃,必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,假設(shè)把握不好,很容易增加籌劃風(fēng)險(xiǎn),加大籌劃本錢。另外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也很重要。這里關(guān)鍵是管理層的法律意識(shí)和超前意識(shí),還有企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認(rèn)同程度。2、從主要稅種切入。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),主要稅種就是與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的稅種,一般為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種,要考慮三個(gè)因素:一是經(jīng)濟(jì)與稅收互相影響的因素,也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負(fù),彈性

4、稅負(fù)彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái),稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮性也大;三是企業(yè)的開展目的和開展階段。本階段的目的往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔(dān)的主要稅負(fù),這對(duì)以后的企業(yè)稅負(fù)也會(huì)有影響,需要認(rèn)真進(jìn)展籌劃。3、從稅種的重點(diǎn)環(huán)節(jié)切入。有些小稅種對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),雖然并不是主要稅種,但也需要針對(duì)其納稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)展籌劃。例如,所有者權(quán)益增加時(shí),怎樣繳納印花稅的問題,選擇什么樣的經(jīng)濟(jì)合同貼花問題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時(shí),要考慮土地使用權(quán)價(jià)格與土地工程價(jià)款剝離會(huì)對(duì)房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響的問題等。4、從稅收優(yōu)惠政策切入。納稅人假設(shè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會(huì)到達(dá)節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃

5、的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的打破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分理解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)展申請(qǐng),防止因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。5、從影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)因素切入。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為“應(yīng)納稅額=計(jì)稅根據(jù)稅率。這個(gè)公式告訴我們,計(jì)稅根據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額就越校進(jìn)展納稅籌劃,要抓住這兩個(gè)因素,選擇合理、合法的方法來(lái)降低應(yīng)納稅額。6、從稅制改革的機(jī)遇切入。稅制改革對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō),是機(jī)遇與影響并存。針對(duì)稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的根本思路是:用好稅制改革的機(jī)遇,對(duì)稅改后可能會(huì)增加優(yōu)惠的工程,稅改前不要辦,稅改

6、后去辦;防止稅制改革不利因素的影響,把稅改后會(huì)增加負(fù)擔(dān)的工程,盡量在稅改前辦妥;對(duì)于稅改后利弊不確定的工程,盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論,使這類工程增加可變性。二、企業(yè)所得稅的籌劃空間1、納稅人的選擇。我國(guó)企業(yè)組織構(gòu)造復(fù)雜且不標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況差異也大,在獨(dú)立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當(dāng)企業(yè)盈利時(shí),可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率,分解企業(yè)下屬單位,使整個(gè)或某個(gè)下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當(dāng)企業(yè)虧損時(shí),納稅人選擇的意義不大;而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí),選擇納稅人就顯得特別重要。此時(shí),要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào),盈虧相抵,否那么,一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損,將影響企

7、業(yè)整體利益。假設(shè)確實(shí)不能選擇納稅人,轉(zhuǎn)讓定價(jià)那么是解決盈虧對(duì)抵的主要方法。企業(yè)在成立時(shí),也存在選擇納稅人問題。假設(shè)是有限責(zé)任公司,那么企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅;假設(shè)是合伙制單位,那么企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然,企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)以及當(dāng)時(shí)條件決定,但當(dāng)條件容許、組織形式對(duì)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)沒有影響時(shí),稅收負(fù)擔(dān)問題那么是主要考慮問題。2、存貨計(jì)價(jià)的選擇。在實(shí)行比例稅率環(huán)境下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)展選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)展計(jì)價(jià),可以使期末存貨本錢降低,本期存貨本錢進(jìn)步,是企業(yè)的銷售收入扣除本

8、錢后的收益,即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而到達(dá)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。相反,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,那么應(yīng)選擇先進(jìn)后出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)展計(jì)價(jià),才能進(jìn)步企業(yè)本期的存貨本錢,相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,那么宜采用加權(quán)平均法或挪動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)展計(jì)價(jià),以防止因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。3、折舊方式的選擇。折舊是本錢的組成部分,折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到本錢的大小,直接影響企業(yè)的利潤(rùn)程度,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí),可采用平均年限法,企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí),可采

9、用加速折舊法。雖然折舊總量不變,但年度之間的差異就是可以利用的空間。4、準(zhǔn)備金列支的選擇。稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?均規(guī)定,企業(yè)可以選擇備抵法(即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下,選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因?yàn)?假設(shè)企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失,可以增加其當(dāng)期扣除工程,降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等,也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)的一部分利潤(rùn)后移,使企業(yè)可以獲得延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的好處。5、其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)也就可以根據(jù)自己的詳細(xì)情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氡惧X、費(fèi)用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理一樣,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可通過延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延