高級審計研究（第三版）第12章審計失敗

1、第12章 審計失敗學習目標12.1審計失敗的內涵12.2審計失敗與相關概念解析12.3審計失敗的成因剖析12.4審計失敗與審計責任12.5審計失敗的規(guī)避學習目標1.了解審計失敗的后果；2.掌握審計失敗的含義及其與相關概念的區(qū)別；3.理解審計失敗的內外原因，并能夠結合實例分析說明；4.了解與審計失敗相關的法律責任；5.掌握審計失敗的規(guī)避方法以及如何處理管理層舞弊。12.1審計失敗的內涵1）何謂“審計失敗”（1）工作失敗論（2）訴訟失敗論（3）職業(yè)失敗論（4）本書的定義12.1審計失敗的內涵2）審計失敗與審計目標、審計責任的關系“審計目標是審計與外部環(huán)境的紐帶，審計目標直接反映社會環(huán)境的需求，所有

2、影響和制約審計的外部環(huán)境的變化，都會提出調整審計目標的要求，進而引起審計實踐的變革。與此同時，審計目標對審計人員的審計責任有著直接的影響，有什么樣的審計目標，就有什么樣的審計責任。12.1審計失敗的內涵3）審計失敗的衡量（1）審計是一個系統(tǒng)過程（2）衡量審計失敗不應只看結果，不看過程（3）審計準則是規(guī)范審計行為的權威性標準，是判別審計過程是否失敗的標準12.2審計失敗與相關概念解析12.2.1會計責任和審計責任保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的合法性、公允性是審計師的審計責任。12.2審計失敗與相關概念解析12.2.2審計失

3、敗與經營失敗12.2.3審計失敗與審計風險審計風險有以下三種含義：（1）未能察覺出重大錯報的風險：最狹義的審計風險（2）發(fā)表了一個不適當的意見的風險：狹義的審計風險（3）審計職業(yè)風險：廣義的審計風險12.3審計失敗的成因剖析12.3.1來自審計環(huán)境的因素1）政府行為2）競爭環(huán)境3）法律環(huán)境（1）高風險的美國審計市場（2）我國的法律環(huán)境4）民間審計制度安排的悖論12.3審計失敗的成因剖析12.3.2來自客戶的因素1）經營失敗2）內控失靈3）錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為4）日益復雜的經營環(huán)境和經濟業(yè)務12.3審計失敗的成因剖析12.3.3來自審計師的因素1）違反職業(yè)道德的行為（1）“過失”，是指在一

4、定條件下，缺少應具有的合理謹慎。普通過失重大過失共同過失（2）欺詐，又稱審計師舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。2）違反獨立性3）缺乏適當的專業(yè)勝任能力4）未能嚴格按照審計準則要求執(zhí)業(yè)12.3審計失敗的成因剖析12.3.4來自會計師事務所的因素1）會計師事務所內部質量控制缺陷2）會計師事務所組織形式3）事務所內部的激勵機制12.4審計失敗與審計責任1）審計責任概念本書中將審計責任理解為：因審計失敗，審計師及會計師事務所應承擔的法律責任。審計責任可按不同標準分類：（1）按承擔責任主體分：包括審計師責任和會計師事務所責任；（2）按形式分：包括民事責任、行政責任和刑事責任；（3）按對象分：對客戶的責任、已知第三人責任、可預見第三人責任等。12.4審計失敗與審計責任2）審計民事責任沿革美國證券法下審計責任的擴展英國破除合同相對人的限制對于已知第三人標準的完整說明侵權法下的審計責任對厄特馬斯主義的清算對處于擴大中的審計責任的修訂待定的審計責任邊界3）我國對于審計責任的界定12.5審計失敗的規(guī)避1）優(yōu)化審計環(huán)境2）增強審