12貨幣資金審計

1、第十二章 貨幣資金審計第一節(jié) 貨幣資金內部控制及其測試第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計第三節(jié) 銀行存款審計第一節(jié) 貨幣資金內部控制及其測試一、內部控制1.收款控制： 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記帳職務分離；現(xiàn)金折扣要審批；及時記錄現(xiàn)金收入；定期盤點現(xiàn)金，取得銀行對帳單，編制銀行存款余額調節(jié)表；現(xiàn)金日記帳與總帳的登記職務分離。2.付款控制：付款方式（現(xiàn)金或轉賬）控制支票申領制度；報銷制度；付款簽字制度。二、控制測試 1.抽取并檢查收款憑證：日期、金額、對賬單、明細帳、發(fā)票 2.抽取并檢查付款憑證：批準手續(xù)、金額、對賬單、發(fā)票 3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總帳核對 4.抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，檢

2、查是否按月正確編制并經(jīng)復核。 5.檢查外幣的折算方法等；6.評價內部控制。收款憑證的檢查核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。核對收款憑證、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符。核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致等。付款憑證的檢查檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。 核對付款憑證、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。 核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。 核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否一致。 核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符等。 日記賬與總賬核對核對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、

3、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄?？磶齑娆F(xiàn)金、銀行存款日記賬中有無計算錯誤，加總是否正確無誤。第二節(jié) 現(xiàn)金審計一、現(xiàn)金審計目標二、實質性測試程序一、庫存現(xiàn)金審計目標1.確定被審計單位資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；2.確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；3.確定現(xiàn)金的余額是否正確；4.確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。二、實質性測試程序核對盤點抽查截止外幣披露（一）核對日記賬與總帳的余額是否相符。（起點程序）（二）盤點（驗證存在性） 突擊盤點、盤點表、充庫“白條”（三）抽查大額的現(xiàn)金收支：內容，審批、相關賬戶記錄（四）截

4、止（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算（六）檢查其披露現(xiàn)金盤點1.盤點現(xiàn)金的要求（1）突擊方式: 以防出現(xiàn)移東補西，影響盤點結果的真實性。（2）盤點時間:最好選擇在上午上班前或下午下班之后。 (為了不影響被審計單位經(jīng)營活動的正常進行)（3）盤點時，必須有出納人員、會計部門負責人和審計人員同時在場。（4）如果企業(yè)庫存現(xiàn)金多處存放，應采取同時盤點的方法進行，人手不夠時，也可先封存現(xiàn)金，再逐一盤點。 2. 盤點現(xiàn)金的方式 監(jiān)督盤點 即出納員進行庫存現(xiàn)金的查點，審計人員只是在一旁對現(xiàn)金查點進行監(jiān)督； 3. 具體步驟1）制定計劃（盤點程序）包括盤點時間、范圍、方式、人員等。2）審查帳簿審閱庫存現(xiàn)金日記帳，并與現(xiàn)金收

5、付憑證核對。3）結出余額出納員將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，結出當日現(xiàn)金結余額，整理出已收款、已付款未入賬憑證數(shù)額。用盤點表中登記的日記賬余額加已收款未入賬憑證數(shù)額減已付款未入賬憑證數(shù)額，算出庫存現(xiàn)金應存數(shù)。4）盤點現(xiàn)金盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。5）賬實核對用庫存現(xiàn)金應存數(shù)同盤點后的實存數(shù)對比計算出現(xiàn)金盤盈、盤虧數(shù)額。4.注意事項1）白條、借條、代保管的工資、未提現(xiàn)的支票、未作報銷的原始憑證，應注明或作調整。2）資產(chǎn)負債表日后的盤點，應追溯調整。 【現(xiàn)金審計業(yè)務舉例】 在對G公司2005年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司

6、在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。（2006年）要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。【答案】（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部

7、庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）盤點的時間不當。一般應選擇在上午上班前或下午下班時進行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。（4）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當，盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（5）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（6）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當，“庫存現(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字?，F(xiàn)金截止1.資產(chǎn)負債表上的余額應以結賬日實有數(shù)額為準。2.CPA可以對結賬日前后一段時期內現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。第三節(jié) 銀行存

8、款審計一、銀行存款審計目標二、實質性測試審計程序一、銀行存款審計目標1.確定被審計單位資產(chǎn)負債表的銀行存款在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；2.確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；3.確定銀行存款的余額是否正確；4.確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。二、實質性測試審計程序核對分析程序審查銀行存款余額調節(jié)表函證檢查定期存款抽查截止外幣披露（一）核對日記賬與總帳的余額是否相符*（二）分析程序：定期存款比例 （高息資金拆借）*（三）取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表： 驗算數(shù)字；追查未達賬項*（四）函證：通常與銀行借款一起函證（五）檢查一年以上

9、定期存款和限定用途存款：應列于“其它資產(chǎn)”（六）抽查大額的銀行存款收支：原始憑證、授權、相關賬戶記錄*（七）截止（八）檢查外幣存款的折算（九）檢查其披露（三）審查銀行存款余額調節(jié)表1.目標：驗證是否存在的重要程序。2. 調節(jié)表通常應由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。3. 應檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應作相應的調整。其程序一般如下：驗算調節(jié)表的數(shù)字計算；對于金額較大的未提現(xiàn)支票(企業(yè)已付而銀行未付）、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計師認為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開票日期和收票人姓名或單位；審查截

10、止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票；追查截止日期銀行對賬單上的在途存款（企業(yè)已收，銀行未收），并在銀行賬戶調節(jié)表上注明存款日期；追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質及款項來源；另外：經(jīng)過調節(jié)，雙方金額相等，但不能排除下列兩種行為的發(fā)生：（1）企業(yè)內部人員盜用銀行賬號的違法行為這種行為在賬目上表現(xiàn)為銀行方面有一收一付的記載，而企業(yè)沒有此項記錄，雙方金額仍是相等的。這種情況，必須查明收款通知是否全部記入企業(yè)銀行存款日記帳，以及檢查支票存根是否有缺號。（2）外單位借用或租用銀行賬號的違法行為賬目上表現(xiàn)銀行和企業(yè)雙方均有一收一付的記載，但帳務處理都是通過應收或應付款項。

11、而對方結算單位本不屬于本企業(yè)的購貨單位，同時也沒有經(jīng)過材料物資的收發(fā)。這種情況，只要根據(jù)銀行收款通知查明付款單位與企業(yè)的關系，同時根據(jù)銀行存款的支出日期查明所購物資有無經(jīng)過倉庫驗收，即可確定該項業(yè)務的性質。（四）函證1.函證銀行存款余額，是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序；2.作用：1）使CPA不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）的存在；2）還可了解欠銀行的債務，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。2.范圍：1）審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行。2）即使注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支

12、票，但仍應向這一銀行進行函證。（七）銀行存款截止測試1.方法：可以對結賬日前后一段時期內收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。2. 銀行存款的確認：1）包括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項；2）企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。 在結賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結賬日的存款收付入賬。3）清點支票及支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。 【銀行存款審計業(yè)務舉例】 審計人員對A公司2006年12月31日的銀行存款進行審查，取得由出納編制的銀行存款余額調節(jié)表一張，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對賬單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）12月31日銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；（2）A公司12月28日開出轉賬支票一張25500元，銀行未入賬；（3）銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，A公司未入賬；（4）A公司12月29日存入轉賬支票一張64000元，銀行未入賬；（5）銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄。要求：（1）指出公司編制的銀行存款余額調節(jié)表存在的問題；公司的銀行存款余額調節(jié)表由出納編制不符合職責分工控制；有一筆未達賬項存入現(xiàn)金500