管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目二成本性態(tài)分析

1、項(xiàng)目二 成本性態(tài)分析任務(wù)1 成本分類 任務(wù)2 成本性態(tài)分析案例導(dǎo)入 快遞公司的成本分析 順豐速運(yùn)集團(tuán)有限公司成立于 1993 年，主要經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際快遞及相關(guān)業(yè)務(wù)。順豐速運(yùn)的業(yè)務(wù)按照其物流快遞物品可以大致分為三類：文件、包裹和重貨。順豐的成本分類主要有三種：第一種是按作業(yè)環(huán)節(jié)劃分，成本包括客服成本、材料成本、收件成本、輸單成本、中轉(zhuǎn)成本、航空運(yùn)輸成本、水陸運(yùn)輸成本、派件成本、關(guān)務(wù)成本和理賠成本等部分；第二種是按照會(huì)計(jì)核算，成本按其性質(zhì)分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、操作費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用四類；第三種按成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系分為固定成本、可變成本、混合成本三類。 順豐速運(yùn)的物流成本主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)外部的

2、信息處理、運(yùn)輸、配送和庫(kù)存方面。（1）信息處理成本：順豐速運(yùn)開展一次快遞業(yè)務(wù)首先要接受來自社會(huì)、用戶的信息資源，所產(chǎn)生的成本即是信息處理費(fèi)用。（2）運(yùn)輸和配送成本：在一次快遞服務(wù)中，運(yùn)輸費(fèi)用在整個(gè)成本中占最大比重。根據(jù)貨物、時(shí)間以及客戶的不同要求，運(yùn)輸可以采用多種方式。另外還有運(yùn)輸過程中貨物滅失和損壞的成本。（3）倉(cāng)儲(chǔ)和庫(kù)存成本：由于順分速運(yùn)服務(wù)注重的就是速度和及時(shí)性，所以倉(cāng)儲(chǔ)和庫(kù)存成本所占快遞服務(wù)整個(gè)物流成本的比重相對(duì)較小。思考：（1）請(qǐng)按照不同的成本分類標(biāo)準(zhǔn)，說明順豐公司的各種成本分別是指什么？（2）順豐公司應(yīng)該如何進(jìn)行有效的成本分析與控制？任務(wù)1 成本分類一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 按經(jīng)濟(jì)用

3、途分類，企業(yè)的成本可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。 生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本制造費(fèi)用直接人工直接材料管理費(fèi)用銷售費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成，便于考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但由于分類沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力相聯(lián)系，因而不利于企業(yè)成本的規(guī)劃和控制?！菊?qǐng)注意】我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本是指制造成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目。任務(wù)1 成本分類二、成本按可歸屬性分類 成本的可歸屬性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象之間的聯(lián)系。按此標(biāo)志可將成本分為直接成本和間接成本兩類。 直接成本間接成本直接成本是指與特定歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠直接

4、計(jì)入或歸屬于某種產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本。例如，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本、生產(chǎn)工人工資等都是直接人工成本。間接成本是指與特定的歸集對(duì)象沒有直接聯(lián)系，不能直接計(jì)入或歸屬于某種產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本。作為企業(yè)的間接成本，必須先按其發(fā)生的地點(diǎn)或用途進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品（或勞務(wù)），如工業(yè)企業(yè)的制造費(fèi)用。成本按可歸屬性分類，有助于企業(yè)正確計(jì)算各種產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本。任務(wù)1 成本分類三、成本按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間分類 成本按發(fā)生的時(shí)間可以分為歷史成本和未來成本兩類。歷史成本未來成本歷史成本是指以在前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。歷史成本也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。未來

5、成本又稱為預(yù)計(jì)成本，是指預(yù)先測(cè)算的將在未來發(fā)生的成本。四、成本按可控性分類 成本的可控性是指企業(yè)責(zé)任中心對(duì)其發(fā)生的成本能否加以控制的性質(zhì)。按此標(biāo)志可以將成本分為可控成本和不可控成本兩類?？煽爻杀静豢煽爻杀究煽爻杀臼侵冈谝粋€(gè)特定的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，能為一個(gè)特定的責(zé)任中心計(jì)量、控制并可以調(diào)節(jié)的成本。不可控成本是指在一個(gè)特定的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，不能為一個(gè)特定的責(zé)任中心計(jì)量、控制并可以調(diào)節(jié)的成本。任務(wù)1 成本分類五、成本按相關(guān)性分類 成本的相關(guān)性是指企業(yè)一項(xiàng)成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。按此標(biāo)志可以將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。相關(guān)成本無關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指與特定決策

6、方案無關(guān)的成本。 成本按相關(guān)性分類，有助于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和成本決策，有利于企業(yè)的成本規(guī)劃和成本控制。【動(dòng)腦筋】企業(yè)成本可以按照哪些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，各包括什么內(nèi)容？并說明不同分類標(biāo)準(zhǔn)分別適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的哪些不同需要？同步訓(xùn)練一、判斷題（正確的在括號(hào)內(nèi)打“”，錯(cuò)誤的打“”）（ ）1.按經(jīng)濟(jì)用途分類，企業(yè)的成本可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。（ ）2.成本按經(jīng)濟(jì)用途分類能夠反映產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成，便于考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也有利于企業(yè)成本的規(guī)劃和控制。（ ）3.成本按可歸屬性分類，不利于企業(yè)正確計(jì)算各種產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本。（ ）4.未來成本實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制

7、成本。（ ）5.成本按相關(guān)性分類，有助于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和成本決策，但是不利于企業(yè)的成本規(guī)劃和成本控制。同步訓(xùn)練二、選擇題（每題至少有一個(gè)正確答案，請(qǐng)將正確答案填在括號(hào)內(nèi)）1.成本可以按照各種不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，分類標(biāo)準(zhǔn)包括（）。A.按經(jīng)濟(jì)用途分類 B.按可歸屬性分類C.按相關(guān)性分類 D.按可控性分類2.成本按可控性可以分為兩類，下列各分類正確的是（）。A.歷史成本和未來成本 B.直接成本和間接成本 C.可控成本和不可控成本 D.生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本 3.常見的未來成本包括（）。A.估算成本 B.計(jì)劃成本 C.預(yù)算成本 D.標(biāo)準(zhǔn)成本4.成本的可歸屬性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象之間的聯(lián)系

8、。按此標(biāo)準(zhǔn)可將成本分為（）。A.制造成本和非制造成本 B.直接成本和間接成本C.歷史成本和未來成本 D.相關(guān)成本和無關(guān)成本5.成本的相關(guān)性是指企業(yè)一項(xiàng)成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。按此標(biāo)準(zhǔn)可以將成本分為（ ）。A.相關(guān)成本 B.無關(guān)成本 C.歷史成本 D.實(shí)際成本任務(wù)2 成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)的含義成本性態(tài)又稱為成本習(xí)性，是指企業(yè)的成本總額與特定業(yè)務(wù)量在數(shù)量方面的依存關(guān)系。固定成本變動(dòng)成本混合成本二、成本按其性態(tài)分類按成本性態(tài)可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本1.固定成本的含義和特征 固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范

9、圍內(nèi)，其總額與業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)沒有直接聯(lián)系的成本。固定成本的基本特征可以從兩個(gè)方面來表述：（1）固定成本的總額不變性。固定成本總額（用a表示）不受業(yè)務(wù)量（用x表示）變動(dòng)的影響而保持不變。在平面直角坐標(biāo)圖上，固定成本總額線是一條平行于橫軸的直線。Xy=aYaa任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本1.固定成本的含義和特征 固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額與業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)沒有直接聯(lián)系的成本。固定成本的基本特征可以從兩個(gè)方面來表述：（2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性。由于固定成本總額不變，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本必然隨著業(yè)務(wù)量的增加而減少，隨著業(yè)務(wù)量的減少而增加，即單位固定成

10、本（用a/x表示）隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位固定成本線是一條反比例曲線。Xy=a/xY任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本2.固定成本的分類 企業(yè)的固定成本按照其是否可以被管理當(dāng)局改變，又可以分為：酌量性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本：酌量性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局在編制成本預(yù)算時(shí)，可以根據(jù)自己的意志確定并改變其發(fā)生額的一種固定成本 約束性固定成本：約束性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局在編制成本預(yù)算時(shí)，不能根據(jù)自己的意志確定并改變其發(fā)生額的一種固定成本任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本3.固定成本的相關(guān)范圍 固定成本總額的不變性不是絕對(duì)的，

11、而是相對(duì)的。固定成本只有在一定期間和一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)不變，超出這個(gè)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生改變。X相關(guān)范圍Y任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類變動(dòng)成本1.變動(dòng)成本的含義和特征 變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。（1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。變動(dòng)成本總額（用bx表示）隨業(yè)務(wù)量的增加而成正比例地增加，隨業(yè)務(wù)量的減少而成正比例地減少。Xy=bxY任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類變動(dòng)成本1.變動(dòng)成本的含義和特征 變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。（2）單位變動(dòng)成本的不變性。由于變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而

12、成正比例變動(dòng)，因而單位變動(dòng)成本（用b表示）不受業(yè)務(wù)量的影響而保持不變。Xy=bYba任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類變動(dòng)成本2.變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 只有在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量才成正比例地變動(dòng)，表現(xiàn)出完全線性關(guān)系；超出相關(guān)范圍，就可能呈現(xiàn)出非線性關(guān)系。X相關(guān)范圍Y任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本1.混合成本的含義和特征 固定成本和變動(dòng)成本可以說是兩種較為理想化的劃分，在實(shí)際工作中，并不是所有的成本費(fèi)用都會(huì)分別以兩種簡(jiǎn)明的形式出現(xiàn)，而是大多表現(xiàn)為兩者混合在一起的狀態(tài)，稱為混合成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、水電費(fèi)等。 混合成本是指介于固定成本和變

13、動(dòng)成本之間，其成本總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變化的那部分成本。任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本2.混合成本分類 根據(jù)具體變動(dòng)特征，混合成本一般可分為標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、階梯式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（也稱半變動(dòng)混合成本）的特點(diǎn)是：通常有一種特定基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，從基數(shù)開始，隨著業(yè)務(wù)量成相應(yīng)比例變化，這部分性質(zhì)相當(dāng)于變動(dòng)成本。Xy=a+bxYaabxa任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（2）階梯式混合成本階梯式混合成本（也稱半固定混合成本）的特點(diǎn)是：在一定

14、業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)，其發(fā)生額是固定的；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就跳躍到一個(gè)新水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。Xy=a1Yy=a2y=a3x1x2x3任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（3）低坡式混合成本低坡式混合成本（也稱延期變動(dòng)混合成本）的特點(diǎn)是：在正常業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)，其發(fā)生額固定不變，但業(yè)務(wù)量超過正常水平，其發(fā)生額與業(yè)務(wù)量成正比例增長(zhǎng)。Xy=a0Yy=a0+b0(x-x0)x0任務(wù)2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（4）曲線式混合成本曲線式混合成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。X遞增型混合成本模型圖X

15、Y遞減型混合成本模型圖【動(dòng)腦筋】按成本性態(tài)可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。固定成本、變動(dòng)成本和混合成本之間有何區(qū)別？任務(wù)2 成本性態(tài)分析三、混合成本的分解方法混合成本 成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。常見的混合成本的分解方法：（一）合同確認(rèn)法 合同確認(rèn)法是通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的具體規(guī)定，來確定成本中的固定成本和變動(dòng)成本的。（二）技術(shù)測(cè)定法 技術(shù)測(cè)定法又稱技術(shù)估算法，是通過技術(shù)測(cè)定與估算的辦法來劃分固定成本和變動(dòng)成本的。（三）歷史資料分

16、析法 歷史資料分析法是指根據(jù)混合成本的數(shù)學(xué)表達(dá)式（y=a+bx），采用一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量與混合成本的歷史數(shù)據(jù)，求出參數(shù)a(固定成本部分)和b(單位變動(dòng)成本)，達(dá)到分解的目的。常用的歷史資料分析法有高低法和回歸直線法。任務(wù)2 成本性態(tài)分析三、混合成本的分解方法混合成本（三）歷史資料分析法高低法 高低點(diǎn)法是根據(jù)歷史資料中最高點(diǎn)與最低點(diǎn)測(cè)算混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的方法。【請(qǐng)注意】高低點(diǎn)法的基本做法是，以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，得出的商數(shù)即為業(yè)務(wù)量的成本變量（即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額），進(jìn)而可以確定混合成

17、本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分?；貧w直線法 回歸直線法是根據(jù)過去一定期間業(yè)務(wù)量x和混合成本y的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法確定混合成本中的固定成本與變動(dòng)成本的方法。【動(dòng)腦筋】企業(yè)成本可以按照哪些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，各包括什么內(nèi)容？說明不同分類標(biāo)準(zhǔn)分別適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的哪些不同需要？典型任務(wù)舉例已知錢塘電機(jī)有限責(zé)任公司的電費(fèi)支出與產(chǎn)量相關(guān)，2015年下半年的資料見表2-1。 表2-1 電費(fèi)支出與產(chǎn)量資料表月份產(chǎn)量x（件）電費(fèi)y（元）718093082101 03092801 150102501 110112201 060122701 180要求：（1）用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本分解；（2）用回歸直線法進(jìn)行成本

18、分解。典型任務(wù)舉例（1）用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本分解：b= a=1 150-2.2280=534或=930-2.2180=534所以，混合成本分解模型為：Y=534+2.2x典型任務(wù)舉例（2）用回歸直線法進(jìn)行成本分解：根據(jù)表2-1 提供的業(yè)務(wù)量與混合成本的資料，整理計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)見表2-2 。 表2-2 混合成本分解計(jì)算表月份產(chǎn)量x電費(fèi)yxyx2y27180930167 40032 400864 90082101 030216 30044 1001 060 90092801 150322 00078 4001 322 500102501 110277 50062 5001 232 100112201

19、060233 20048 4001 123 600122701 180318 60072 9001 392 40014106 4601 535 000338 7006 996 400b= =536.17 =2.3則混合成本的分解模型可確定為：Y536.172.3xa=同步訓(xùn)練一、判斷題（正確的在括號(hào)內(nèi)打“”，錯(cuò)誤的打“”）（ ）1.變動(dòng)成本只是在相關(guān)范圍內(nèi)才能與業(yè)務(wù)量呈完全的線性關(guān)系，超出了相關(guān)范圍，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間呈非線性關(guān)系。（ ）2.固定成本是指在一定條件下，不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。（ ）3.混合成本是指既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但又不成正比例變動(dòng)的那部分成本，因此混合成本可以歸

20、結(jié)為固定成本和變動(dòng)成本兩種。（ ）4.成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。（ ）5.約束性固定成本在短期內(nèi)難以降低，只有通過提高產(chǎn)品的產(chǎn)量而相對(duì)地降低其單位成本。同步訓(xùn)練二、選擇題（每題至少有一個(gè)正確答案，請(qǐng)將正確答案填在括號(hào)內(nèi)）1.全部成本按照其性態(tài)分類，包括（ ）。A.固定成本 B.歷史成本 C.變動(dòng)成本 D.未來成本 2.下列成本項(xiàng)目中屬于變動(dòng)性成本的有（ ）。A.原材料費(fèi) B.計(jì)時(shí)工資形式下的生產(chǎn)工人工資 C.動(dòng)力費(fèi) D.按使用平均年限法計(jì)提的折舊費(fèi)3.下列各項(xiàng)中，屬于固定成本項(xiàng)目的有（ ）。A.采用工作量法計(jì)提的折舊 B.不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)C.直接材料費(fèi) D.寫字樓租金 4

21、.約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營(yíng)決策行動(dòng)的影響。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（ ）。A.廠房折舊 B.廠房租金支出C.高管人員基本工資 D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用5.某企業(yè)一年中產(chǎn)量最高月份的產(chǎn)量為50件，混合成本為800元；產(chǎn)量最低月份的產(chǎn)量為35件，混合成本為500元，則混合成本中的單位變動(dòng)成本為（ ）。A.50元 B.35元 C.20元 D.15元同步訓(xùn)練三、計(jì)算分析題天地有限責(zé)任公司的電費(fèi)屬于混合成本，2015年各月的電費(fèi)支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)見表2-3。 表2-3 電費(fèi)支出與業(yè)務(wù)量資料表月份產(chǎn)量（件）電費(fèi)（元）11 2005 00029004 25031 3505 62541 5005 62551 2005 37561 6506 87571 5006 15081 5006 30091 3505 800101 0504 875111 8007 20012