國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則收入

1、源自客戶的收入確認(rèn)IFRS15講授者：譚洪濤2015.11.09學(xué)習(xí)成果在完成這個(gè)章節(jié)學(xué)習(xí)之后，學(xué)習(xí)者應(yīng)該明白：該準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求通過實(shí)例說明體現(xiàn)了實(shí)踐該準(zhǔn)則的哪些方面與概念性框架的聯(lián)系更好地描述了主體的收入表現(xiàn)如實(shí)反映性使在報(bào)告來(lái)自于和客戶合同的收入時(shí)有更好的可比性和一致性可比性要求加強(qiáng)可以使收入更具可理解性的披露可理解性目標(biāo)和核心準(zhǔn)則建立會(huì)計(jì)主體可以運(yùn)用其向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者報(bào)告有關(guān)收入的性質(zhì)、金額、時(shí)間以及不確定性以及來(lái)自與客戶所簽合同的現(xiàn)金流等有用信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)收入確認(rèn) (1) 描述向客戶承諾轉(zhuǎn)移的商品或提供的服務(wù)的金額要反映(2) 該公司在這項(xiàng)商品或服務(wù)的交換中期望在未來(lái)能

2、被授權(quán)獲得報(bào)酬的金額核心準(zhǔn)則收入確認(rèn)交易價(jià)格在轉(zhuǎn)移給客戶的商品或提供服務(wù)之間分配怎樣？當(dāng)會(huì)計(jì)主體滿足完成向客戶轉(zhuǎn)移商品或提供服務(wù)的義務(wù)時(shí)則確認(rèn)收入何時(shí)？ 范圍 租賃合同 保險(xiǎn)合同 ) 部分金融工具或其他合同權(quán)利或義務(wù)上下游之間為方便向客戶或潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換 運(yùn)用于除這些以外的所有與客戶的合同：在多個(gè)準(zhǔn)則范圍的情況這個(gè)合同是否部分在該準(zhǔn)則的范圍，也部分在其他準(zhǔn)則的范圍? 其他準(zhǔn)則是否特別說明如何區(qū)分或原始計(jì)量該合同的一個(gè)或多個(gè)部分？運(yùn)用其他準(zhǔn)則中的區(qū)分或計(jì)量要求運(yùn)用該準(zhǔn)則來(lái)區(qū)分或原始計(jì)量合同的這一或多個(gè)部分是否在交易價(jià)格中去除運(yùn)用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始計(jì)量的部分是 適用于誰(shuí)？一個(gè)會(huì)

3、計(jì)主體只有在合同的另一方是客戶時(shí)才能運(yùn)用此準(zhǔn)則對(duì)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理客戶是一個(gè)與該會(huì)計(jì)主體簽訂合同以取得該會(huì)計(jì)主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)的商品或提供的服務(wù)而支付報(bào)酬的一方合同是在雙或多方中簽訂的創(chuàng)造可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利或義務(wù)的協(xié)議確認(rèn)和計(jì)量五步法Step 1識(shí)別與客戶訂立的合同Step 2識(shí)別合同中的履約義務(wù)Step 3確定交易價(jià)格Step 4將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)Step 5履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同合同是被批準(zhǔn)的并且參與方都承諾履行義務(wù)商品或貨物的權(quán)利以及支付條件均可被識(shí)別該會(huì)計(jì)主體可以識(shí)別每一方的權(quán)利以及該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)報(bào)酬的收回是很可能的與客戶的合同必須滿足

4、所有這些條件如果不滿足上述條件？與客戶的合同不滿足上述條件但依舊從客戶手中獲得報(bào)酬是否所有應(yīng)轉(zhuǎn)移的商品或應(yīng)提供的服務(wù)的義務(wù)已履行完？是否全部，或幾乎全部客戶承諾的報(bào)酬均已收到并且是不需要退回的？Yes 合同是否終止以及從客戶收到的報(bào)酬是否是不需退回的？NoYes No確認(rèn)收入以收到的報(bào)酬確認(rèn)為債務(wù)例1：識(shí)別合同報(bào)酬的可回收性一個(gè)房地產(chǎn)商與客戶以100萬(wàn)美元的價(jià)格簽訂一棟房地產(chǎn)銷售合同。該客戶購(gòu)買該房產(chǎn)的目的是為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的地區(qū)開一個(gè)新餐廳，而該客戶對(duì)餐飲行業(yè)并沒有經(jīng)驗(yàn)。該客戶在簽訂合同后立刻支付了不需退回的五萬(wàn)存款，對(duì)于剩余的95萬(wàn)則簽訂了長(zhǎng)期無(wú)追索權(quán)的財(cái)務(wù)協(xié)定。如果客戶違約，房地產(chǎn)商可以收

5、回該房產(chǎn)，但沒有權(quán)利向客戶追索進(jìn)一步補(bǔ)償。該房產(chǎn)成本為60萬(wàn)美元。該客戶在合同簽訂一開始就獲得了對(duì)該房產(chǎn)的控制。例2：識(shí)別合同報(bào)酬不同于標(biāo)明價(jià)格隱性的價(jià)格讓步一企業(yè)銷售1000單位的處方藥給一客戶，客戶承諾的報(bào)酬為100萬(wàn)美元。對(duì)該客戶的銷售是在一個(gè)新區(qū)域的第一筆銷售，而該區(qū)域正經(jīng)歷嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)將不能收回全部承諾的100萬(wàn)美元。但該企業(yè)預(yù)計(jì)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)將在兩至三年內(nèi)逐漸好轉(zhuǎn)。雖然如此，但對(duì)該客戶的銷售有助于發(fā)展該區(qū)域的其他客戶。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)作出價(jià)格讓步：估計(jì)可變報(bào)酬為40萬(wàn)美元。合同合并合同合并 滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件嗎？為了同一個(gè)商業(yè)目的而作為一攬子合同一起談判緊密聯(lián)

6、系的報(bào)酬承諾的商品或服務(wù)形成同一項(xiàng)履行義務(wù)合同變更變更被批準(zhǔn)了嗎 繼續(xù)運(yùn)用該準(zhǔn)則直到變更被批準(zhǔn)以單獨(dú)的價(jià)格銷售不同的商品或提供不同的服務(wù)嗎？尚待履行的商品或服務(wù)不同于已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品或提供的服務(wù)嗎？作為一個(gè)單獨(dú)合同會(huì)計(jì)處理現(xiàn)存合同終止，確認(rèn)新合同 作為原合同的一部分NoYes Yes Yes NoNo第二步：識(shí)別合同中的履約義務(wù)履約義務(wù)是指合同中約定的向客戶轉(zhuǎn)移特定的商品或提供特定的服務(wù)，或者以同樣的方式向客戶轉(zhuǎn)移一系列類似的特定的商品或提供特定的服務(wù)的承諾。例3：識(shí)別履約義務(wù)商品和服務(wù)不區(qū)分的情況一承包商簽訂合約為顧客修建醫(yī)院，該承包商要負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的管理和提供各種不同的商品和服務(wù)，包括施工、

7、現(xiàn)場(chǎng)清除、打地基、采購(gòu)、建造、安裝管道和電路以及設(shè)備等。該承包商和其競(jìng)爭(zhēng)者通常會(huì)對(duì)很多客戶提供同樣的這樣一套商品和服務(wù)。顧客可以分別通過持有、使用、消耗或銷售這些單獨(dú)的商品或服務(wù)獲得收益。例4：識(shí)別履約義務(wù)判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分CASE A:產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)區(qū)分的情況一軟件開發(fā)商與客戶簽訂合同，在銷售軟件的同時(shí)提供安裝服務(wù)，以及提供為期兩年的非特殊化更新服務(wù)以及技術(shù)支持而這些軟件、安裝服務(wù)以及后續(xù)服務(wù)是分開銷售的。該安裝服務(wù)是照常經(jīng)營(yíng)慣例而非特殊對(duì)待，即使沒有后續(xù)更新和技術(shù)支持也不妨礙該軟件的正常使用。例4：識(shí)別履約義務(wù)判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分CASE B:重要的客戶特殊化其他其余情況和CASE

8、 A中一樣，除了合同特別指明，安裝服務(wù)為了要和客戶已在使用的其他軟件兼容，要對(duì)該軟件進(jìn)行重大客戶特殊化，即添加重要的軟件新功能。而此項(xiàng)安裝服務(wù)也可以由其他供應(yīng)商提供。此時(shí)應(yīng)如何處理？第三步：確定交易價(jià)格可變報(bào)酬報(bào)酬因?yàn)檎劭邸⑼嘶?、價(jià)格折讓等因素因而是可變的重要融資部分如果銷售具有融資性質(zhì)應(yīng)對(duì)報(bào)酬進(jìn)行調(diào)整，但實(shí)踐中一年以內(nèi)不用調(diào)整非現(xiàn)金報(bào)酬以公允價(jià)值計(jì)量，若公允價(jià)值無(wú)法獲得，則參考該項(xiàng)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或提供的服務(wù)另外單獨(dú)出售時(shí)能獲得的報(bào)酬交易價(jià)格是指會(huì)計(jì)主體預(yù)期因銷售商品或提供服務(wù)在未來(lái)能有權(quán)獲得的報(bào)酬的金額。估計(jì)可變報(bào)酬只有在不確定性被解決，而且很可能不會(huì)發(fā)生重大的銷售轉(zhuǎn)回時(shí)才能以合同約定的交易價(jià)格

9、對(duì)可變報(bào)酬進(jìn)行估計(jì)。（知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)銷售特殊考慮）判定是否有重要轉(zhuǎn)回時(shí)可考慮的因素：銷售方之外的影響因素銷售方處理其他類似銷售合同時(shí)積累的經(jīng)驗(yàn)不確定性解決還需要耗用的時(shí)間例5：合同中有重要融資部分的情況企業(yè)以121萬(wàn)美元銷售一項(xiàng)新產(chǎn)品，款項(xiàng)于產(chǎn)品轉(zhuǎn)移2年后支付，顧客在一開始便獲得了對(duì)產(chǎn)品的控制。顧客有權(quán)在90天內(nèi)將產(chǎn)品退回。因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，企業(yè)并沒有相關(guān)產(chǎn)品退回的資料或其他市場(chǎng)證據(jù)來(lái)判斷商品是否會(huì)被退回。如果是在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移一開始便要支付款項(xiàng)的話，顧客只需支付100萬(wàn)美元。產(chǎn)品成本為80萬(wàn)美元。例6：提前支付以及評(píng)估折現(xiàn)率企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移。顧客有兩種支付選擇

10、：一種是兩年后支付5000美元，一種是合同簽訂時(shí)便支付4000美元，而顧客選擇了后一種支付方式。對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬該筆所欠客戶的報(bào)酬是由于一項(xiàng)單獨(dú)從客戶購(gòu)買的商品或從客戶處得到的服務(wù)而造成的嗎？企業(yè)能否合理估計(jì)該項(xiàng)從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？No所欠客戶的報(bào)酬是否超過從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？Yes 對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬NoYes NoYes 所欠客戶的應(yīng)付報(bào)酬作為原來(lái)與顧客所簽合同的支付對(duì)價(jià)的抵減從客戶處購(gòu)買商品或獲得服務(wù)的處理與從一般供應(yīng)商處購(gòu)買商品或獲得服務(wù)的處理無(wú)異剩余部分超過部分例7：對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬一生產(chǎn)商與客戶簽訂為期一年的合同，合同規(guī)定在一年中客戶將從該

11、生產(chǎn)商處購(gòu)買價(jià)值為1.5億美元的商品。該生產(chǎn)商在合同簽訂之初支付了客戶150萬(wàn)美元，以補(bǔ)償客戶為了容納從該生產(chǎn)商處購(gòu)買的貨物需要對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行的改造。第一個(gè)月，該生產(chǎn)商賣出貨物開具的發(fā)票的金額為200萬(wàn)美元。第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)在相對(duì)單獨(dú)的售價(jià)基礎(chǔ)上將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)如果每項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)不能直接觀測(cè)到的話，運(yùn)用以下方法之一來(lái)估計(jì)其價(jià)格：合同總對(duì)價(jià)的折扣和可變部分在所有單獨(dú)履約義務(wù)中按比例分配市場(chǎng)評(píng)估調(diào)整法估計(jì)在該商品或服務(wù)的市場(chǎng)上顧客為了獲得該商品或服務(wù)所愿意支付的對(duì)價(jià)預(yù)期成本加額外利潤(rùn)法預(yù)測(cè)完成該項(xiàng)履約義務(wù)的預(yù)期成本，再在此成本上加上適當(dāng)利潤(rùn)剩余價(jià)值法（使用范圍

12、受限）在總的合同對(duì)價(jià)中減去合同包括的可觀測(cè)的所有履約義務(wù)的總價(jià)，剩下的便是不可觀測(cè)的履約義務(wù)的總對(duì)價(jià)例8：用不同的方法將對(duì)價(jià)在不同的銷售產(chǎn)品中分?jǐn)傄黄髽I(yè)與客戶簽訂合同，銷售A、B以及C三種產(chǎn)品，總金額為100萬(wàn)美元不同的貨物銷售履約義務(wù)在不同的時(shí)點(diǎn)完成。各貨物估計(jì)的單獨(dú)售價(jià)如下，每項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偠嗌俸贤偨痤~？金額%估計(jì)方法產(chǎn)品 A5033%直接觀測(cè)法產(chǎn)品 B2517%市場(chǎng)評(píng)估調(diào)整法最大程度利用可觀測(cè)投入產(chǎn)品 C7550%預(yù)期成本加額外利潤(rùn)法總計(jì)150100%第五步：履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)對(duì)滿足履行承諾的向客戶銷售商品或提供服務(wù)的履約義務(wù)時(shí)就可以針對(duì)該項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入。產(chǎn)品隨著客戶

13、獲得商品的控制權(quán)或隨著客戶在一段時(shí)間內(nèi)逐步獲得商品的控制權(quán)而轉(zhuǎn)移。控制是指直接控制該項(xiàng)資產(chǎn)或服務(wù)的用途，以及獲得該資產(chǎn)或服務(wù)帶來(lái)的絕大部分收益的能力。在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)針對(duì)這一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入，控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移或某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)?？刂茩?quán)在某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的，企業(yè)需使用恰當(dāng)方法確認(rèn)收入，以體現(xiàn)履約義務(wù)的完成進(jìn)度。控制權(quán)已轉(zhuǎn)移的標(biāo)志：企業(yè)具有向客戶收取對(duì)價(jià)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利客戶具有所有權(quán)企業(yè)已將資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)移由顧客承擔(dān)由所有權(quán)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬客戶已接受該項(xiàng)資產(chǎn)在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入客戶在企業(yè)進(jìn)行履約的同時(shí)消

14、費(fèi)該項(xiàng)履約為客戶帶來(lái)的好處企業(yè)的履約創(chuàng)造了客戶所控制的某項(xiàng)資產(chǎn)或推進(jìn)了客戶所控制的某項(xiàng)資產(chǎn)的形成企業(yè)的履約不會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造具有執(zhí)行履約義務(wù)以外的其他用途的資產(chǎn)，企業(yè)對(duì)已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對(duì)價(jià)的權(quán)利例9：客戶享受履約權(quán)利的同時(shí)消耗履約帶來(lái)的好處一企業(yè)簽訂合同為一客戶提供總共為期一年的月度工資單編制服務(wù)。對(duì)提供服務(wù)的企業(yè)來(lái)說，這項(xiàng)履約義務(wù)是在一段時(shí)間段內(nèi)逐步履約的。對(duì)客戶來(lái)說，每月在企業(yè)為其提供編制服務(wù)的同時(shí)就享受了該項(xiàng)服務(wù)對(duì)客戶帶來(lái)的好處。例10：企業(yè)對(duì)已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對(duì)價(jià)的權(quán)利一企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備，支付條款如下：在合同簽訂之初支付10%的合同價(jià)款50%的合同

15、對(duì)價(jià)在整個(gè)建造期間逐步收取剩余40%合同對(duì)價(jià)在建造完成并且設(shè)備已通過測(cè)試后支付除非建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價(jià)款不可退回。如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價(jià)款。企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。衡量進(jìn)度的方法方法 描述 舉例優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)產(chǎn)出法 基于已轉(zhuǎn)移商品相對(duì)于未轉(zhuǎn)移商品的價(jià)值對(duì)截止日期已履約義務(wù)的測(cè)量對(duì)已取得成果的評(píng)估已達(dá)到的里程碑已耗用的時(shí)間也許是對(duì)已履約義務(wù)最真實(shí)的描述也許不能直接觀測(cè)得到信息獲取成本可能過于昂貴投入法基于相對(duì)于預(yù)期完成這項(xiàng)履約義務(wù)將發(fā)生的總成本而已投入的成本已耗費(fèi)的資源已發(fā)生的成本已用人工工時(shí)已用機(jī)器工時(shí)如果均勻投入則可用直線

16、法確認(rèn)收入控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和投入之間可能沒有直接聯(lián)系例11：衡量履約義務(wù)的完工進(jìn)度在20X2年11月，企業(yè)與一客戶簽重新裝修一棟三層建筑并且安裝電梯的合同。這項(xiàng)包括安裝電梯在內(nèi)的裝修合同被視為一項(xiàng)在一段時(shí)間內(nèi)完成的履約義務(wù)。合同對(duì)價(jià)和預(yù)期成本：用基于已發(fā)生成本的投入法來(lái)衡量完工進(jìn)度。當(dāng)電梯在20X2年12月運(yùn)送到安裝地點(diǎn)時(shí)顧客就 已經(jīng)取得對(duì)電梯的控制，即使電梯要在20X3 年6月才會(huì)安裝。截止20X2年12月31日，包括電梯在內(nèi)的已發(fā)生的總成本 為50萬(wàn)元。美元合同對(duì)價(jià)500萬(wàn)預(yù)期成本：電梯 150萬(wàn)其他成本250萬(wàn)預(yù)期總成本400萬(wàn)合同成本合同成本簽訂合同的增量成本滿足下列條件則確認(rèn)為資產(chǎn)：-

17、增量性- 預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償例如: 銷售傭金無(wú)論合同是否簽訂都會(huì)發(fā)生的成本 發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用在實(shí)踐中: 如果攤銷期在一年以內(nèi)則直接計(jì)入費(fèi)用 履行合同的成本滿足下列條件則確認(rèn)為資產(chǎn)：- 直接與合同或預(yù)期合同相關(guān)- 與未來(lái)履約義務(wù)相關(guān)- 預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償例如: 先合同成本或安裝成本直接與合同或預(yù)期合同相關(guān)的成本 符合資本化條件：直接人工直接材料企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列成本發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用:一般性及管理支出沒有反映在合同價(jià)款中的為履行合同而浪費(fèi)的材料、人工或其他資源例12：簽訂合同的增量成本一企業(yè)贏了一項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)，為一新客戶提供咨詢服務(wù)。為了贏得這項(xiàng)合同而發(fā)生的成本如下：企業(yè)預(yù)計(jì)銷售人員傭金可以通過未來(lái)的咨詢費(fèi)收入補(bǔ)

18、償。企業(yè)也根據(jù)年度銷售目標(biāo)、整體盈利性和單個(gè)合同的評(píng)估給銷售管理人員發(fā)可變獎(jiǎng)金。無(wú)論合同是否簽訂，法律費(fèi)用和差旅費(fèi)都會(huì)發(fā)生。美元盡職調(diào)查的外部法律費(fèi)用15,000提交標(biāo)書的差旅費(fèi)25,000銷售人員標(biāo)書10,000總共發(fā)生的成本50,000報(bào)告和披露報(bào)告雙方均已履行義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為現(xiàn)時(shí)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債對(duì)報(bào)酬有無(wú)條件的獲取權(quán)單獨(dú)列為應(yīng)收款項(xiàng)披露要求收入收入分項(xiàng)列示 (同樣適用于中期)與IFRS 8 經(jīng)營(yíng)部分的比較以前年度確認(rèn)的金額合同與應(yīng)收賬款、合同余額和變化的信息與履約義務(wù)相關(guān)的信息剩余履約義務(wù)所分?jǐn)偟慕痤~評(píng)價(jià)收入確認(rèn)的時(shí)間和方法如何確定將合同對(duì)價(jià)分配給不同的履約義務(wù)目標(biāo): 為了讓

19、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地明白收入和現(xiàn)金流的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性定性和定量信息收入分項(xiàng)列報(bào)的類型收入地理位置 消費(fèi)者或市場(chǎng)類型合同類型合同持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移時(shí)間銷售渠道商品或服務(wù)的類型例13：收入的分項(xiàng)列報(bào)分部消費(fèi)品交通運(yùn)輸能源總計(jì)CUCUCUCU主要地理市場(chǎng)北美9902,2505,2508,490歐洲3007501,0002,050亞洲700260-9601,9903,2606,25011,500主要產(chǎn)品/服務(wù)線辦公用品600-600電器990-990衣服400-400摩托車-500-500移動(dòng)電話-2,760-2,760太陽(yáng)能電池板-1,0001,000發(fā)電機(jī)-5,2505,25

20、01,9903,2606,25011,500應(yīng)用指南應(yīng)用指南是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 15號(hào)不可或缺的一部分應(yīng)用指南附退貨權(quán)的銷售確認(rèn)以下所有內(nèi)容:（一）收入=實(shí)體預(yù)期將擁有的數(shù)量（未計(jì)入預(yù)計(jì)退還產(chǎn)品的收入）;（二）退款責(zé)任=回報(bào)的預(yù)期水平（在每個(gè)報(bào)告期的預(yù)期末更新測(cè)量）;（三）一項(xiàng)資產(chǎn)（及對(duì)銷售成本相應(yīng)的調(diào)整）有權(quán)按照設(shè)定的退款責(zé)任從客戶那里回收產(chǎn)品=返回產(chǎn)品的賬面金額，預(yù)計(jì)回收成本低一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例 ：附退貨權(quán)的銷售實(shí)體與客戶簽訂100份合同。總成本 = CU10,000 (100 總產(chǎn)品 x CU100), 當(dāng)對(duì)產(chǎn)品

21、的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)收到現(xiàn)金。商業(yè)慣例允許客戶在30天內(nèi)退回未使用過的產(chǎn)品且全額退款 每件產(chǎn)品的成本 = CU60?；謴?fù)生產(chǎn)的成本是無(wú)形的，退回的產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)售獲利。實(shí)體具有顯著的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退回的產(chǎn)品和顧客群。 此外，退貨的不確定性將在短時(shí)間內(nèi)解決(例如30天的退貨期)。通過使用期望值方法,實(shí)體估計(jì)有97件產(chǎn)品不會(huì)被退回。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南保證客戶是否有權(quán)單獨(dú)購(gòu)買保修？承諾的保修或承諾保修的一部分是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格？保證型保修與IAS 37的規(guī)定一致服務(wù)型保修一項(xiàng)獨(dú)特的服務(wù) 把承諾保修作為應(yīng)履行的義務(wù)，并將交易價(jià)格的一部分分配給該履行義務(wù)的債務(wù)yesyesno

22、no一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南-保證評(píng)估是否提供服務(wù)保證在評(píng)估保修是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格, 實(shí)體應(yīng)該考慮: 1）法律是否允許如果法律允許 指出保修不是履行義務(wù)2）覆蓋的長(zhǎng)度覆蓋期越長(zhǎng) 越有可能是一項(xiàng)義務(wù)3）實(shí)體承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)如果必要的話，實(shí)體會(huì)執(zhí)行特定的任務(wù)來(lái)保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格可能不會(huì)導(dǎo)致義務(wù)的產(chǎn)生一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例：保證制造商提供的產(chǎn)品保修提供給顧客的保證有: 保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格，保證期為從購(gòu)買之日起一年；有權(quán)免費(fèi)接受20小時(shí)以上針對(duì)如何使用產(chǎn)品的培訓(xùn)；產(chǎn)品和培訓(xùn)服務(wù)是互不相同。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)

23、指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南主體與代理商問題涉及第三方提供產(chǎn)品或服務(wù)給顧客 確實(shí)是否承諾是一項(xiàng)義務(wù)：自己提供特定產(chǎn)品或者服務(wù)安排第三方提供這些產(chǎn)品或者服務(wù)實(shí)體是委托人 以總的付出對(duì)價(jià)的數(shù)額來(lái)確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利實(shí)體是代理人 以所有的費(fèi)用或傭金的數(shù)額來(lái)確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南主體與代理商問題說明實(shí)體是一個(gè)代理商該實(shí)體沒有庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)該實(shí)體在制定價(jià)格上沒有決定權(quán)實(shí)體的報(bào)酬是以傭金的形式另一方對(duì)履行合同負(fù)主要責(zé)任該實(shí)體不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例 ：主體與代理商問題安排提供商品或服務(wù)（實(shí)體是代理商）實(shí)體經(jīng)營(yíng)一個(gè)網(wǎng)站，

24、該網(wǎng)站能使客戶從一系列的供應(yīng)商中購(gòu)買商品或服務(wù)，供應(yīng)商直接將貨物交付給顧客。如果一件商品是通過該網(wǎng)址交易的，那么該實(shí)體有權(quán)取得該售價(jià)10%的傭金。 該實(shí)體網(wǎng)站為供應(yīng)商與顧客之間的結(jié)算提供了便利，其中，他們之間的結(jié)算價(jià)格是由供應(yīng)商決定的。實(shí)體在安排向客戶提供產(chǎn)品后，該實(shí)體對(duì)客戶就不在負(fù)有任何義務(wù)。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例：主體與代理商問題承諾提供商品或服務(wù)（實(shí)體是主體）針對(duì)設(shè)備的獨(dú)特規(guī)格，實(shí)體和客戶簽訂合同。 該實(shí)體和客戶約定好了設(shè)備的規(guī)格，并指示供應(yīng)商按照此規(guī)格制造該設(shè)備。供應(yīng)商直接把設(shè)備交付給客戶 實(shí)體按照商定向供應(yīng)商支付制造該設(shè)備的價(jià)款。實(shí)體和客戶談判商定售價(jià)和 3

25、0 天付款條款。發(fā)票由實(shí)體向客戶開出。該實(shí)體的利潤(rùn)是基于與客戶談判的銷售價(jià)格和供應(yīng)商的價(jià)格之間的差異。本合同要求客戶在供應(yīng)商的保修期內(nèi)從供應(yīng)商處尋求缺陷的補(bǔ)救。該實(shí)體對(duì)規(guī)格錯(cuò)誤的設(shè)備負(fù)責(zé)隨時(shí)更正。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南消費(fèi)者對(duì)附加商品和服務(wù)的選擇有權(quán)免費(fèi)或者以折扣價(jià)獲取其他商品或者服務(wù)。例子：銷售獎(jiǎng)勵(lì)，客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分，例如忠誠(chéng)度計(jì)劃，合同更新選項(xiàng)。如果它們提供的一項(xiàng)物質(zhì)權(quán)利在沒有納入合同之前不會(huì)被接受，那么該選擇權(quán)將產(chǎn)生應(yīng)履行的義務(wù)當(dāng)這些未來(lái)的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移或期權(quán)到期時(shí)確認(rèn)收入。有權(quán)以公平的價(jià)格獲取其他商品或者服務(wù)。 不會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。應(yīng)履行義務(wù)的交易價(jià)格分配

26、是基于相對(duì)獨(dú)立的銷售價(jià)格如果無(wú)法直接觀察到 運(yùn)用實(shí)體估計(jì)一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南客戶未行使的權(quán)利基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來(lái)轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失客戶在未來(lái)可能不會(huì)行使所有的合同權(quán)利以獲取商品或者服務(wù)例子：禮品券含義確認(rèn)客服預(yù)付款 確認(rèn)為合同負(fù)債義務(wù)履行完則終止合同負(fù)債 確認(rèn)收入基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來(lái)轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南不可退還的

27、預(yù)付費(fèi)在合同成立時(shí)，向客戶收取不可退還預(yù)付費(fèi)用。 例如: 健康俱樂部會(huì)員加盟費(fèi)，電信合同激活費(fèi)用。如果該費(fèi)用不會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移 對(duì)未來(lái)的商品或服務(wù)提前支付如果不可退換的預(yù)付費(fèi)和商品或服務(wù)相關(guān) 評(píng)估是否將相關(guān)的商品和服務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的應(yīng)履行負(fù)債。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例：不可退還的預(yù)付費(fèi)針對(duì)一年的交易處理服務(wù)，實(shí)體和客戶簽訂標(biāo)準(zhǔn)條款合同?？蛻粜枰Ц督o該實(shí)體名義的和不退還的前期費(fèi)用，來(lái)在該實(shí)體的系統(tǒng)和流程中建立客戶關(guān)系?？蛻艨梢悦磕昀m(xù)約，而不需支付額外費(fèi)用。該實(shí)體的設(shè)置活動(dòng)不會(huì)把商品或者服務(wù)傳遞給客戶。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南許可證交

28、易許可證 客戶可以使用該實(shí)體的知識(shí)產(chǎn)權(quán). 可能包括: 軟件和技術(shù)電影、音樂和其他形式的媒體和娛樂專營(yíng)權(quán)專利、商標(biāo)和版權(quán)一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南許可證許可證與其他商品或者服務(wù)不同許可證與其他商品或者服務(wù)相同許可證與其他商品或者服務(wù)一起作為一項(xiàng)義務(wù)例子：客戶可以從緊與一項(xiàng)相關(guān)服務(wù)的許可證中獲益作為一單項(xiàng)義務(wù)：隨著時(shí)間的推移 在許可證期限內(nèi)是否有權(quán)訪問指示產(chǎn)權(quán). 有權(quán)訪問知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果: 許可方將承擔(dān)顯著影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)的活動(dòng)； 許可證將曝光被許可人對(duì)活動(dòng)的影響；對(duì)于被許可人，活動(dòng)不是商品或者服務(wù)。在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)當(dāng)許可證被授予時(shí)，是否有權(quán)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)一類型的） 不能退貨退回缺

29、陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南許可證只有當(dāng)下列事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)版稅收入。銷售或者使用已經(jīng)發(fā)生基于銷售或者使用的版稅義務(wù)已經(jīng)履行（或部分履行）一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例: 許可證知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證合同: 三年期知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證= 產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程。實(shí)體對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的任何升級(jí)，客戶都可以獲取使用。對(duì)于客戶使用許可證，升級(jí)是必要的 客戶管理一個(gè)技術(shù)快速改變的行業(yè)。實(shí)體不分開銷售升級(jí)產(chǎn)品，客戶也無(wú)權(quán)只購(gòu)買許可證而不購(gòu)買升級(jí)產(chǎn)品。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例 : 許可證獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)體：連環(huán)畫創(chuàng)造者客戶：運(yùn)營(yíng)商的游輪每年固定支付1百萬(wàn)許可使用連環(huán)畫中人物形象或者

30、名字使用期為4年可以在合理指導(dǎo)下應(yīng)用各種方式使用角色，例如在表演或游行中。新創(chuàng)建的角色會(huì)定期出現(xiàn)，并且隨著時(shí)間的推移，人物形象也會(huì)演變。合同要求客戶使用最新的人物形象。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例：許可證有權(quán)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)體：音樂唱片公司客戶：消費(fèi)品公司每月固定成本1000許可在A國(guó)使用1975年一著名樂團(tuán)錄音的古典交響樂，使用期2年。在所有商業(yè)廣告中使用錄制的交響樂，包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告。合同不包括實(shí)體提供的任何其他商品或服務(wù)，并且合同書是不可撤銷。實(shí)體沒有任何合同義務(wù)去變更許可記錄。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南-回購(gòu)協(xié)議安排實(shí)體客戶 銷售資

31、產(chǎn)購(gòu)資產(chǎn)的選擇或要求如果安排融資-確認(rèn)資產(chǎn)和金融負(fù)債。收到的報(bào)酬和支付的數(shù)量不同 利息(和加工成本，如果適用的話)期權(quán)失效終止確認(rèn)負(fù)債和確認(rèn)收入看漲期權(quán) 實(shí)體有義務(wù)或權(quán)利去回購(gòu)資產(chǎn)回購(gòu)價(jià)低于原始售價(jià) lease回購(gòu)價(jià)等于或者高于原始售價(jià)融資安排看漲期權(quán) 實(shí)體有義務(wù)按照客戶的要求回購(gòu)資產(chǎn)顧客有很大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)來(lái)行使它的權(quán)利嗎？如果回購(gòu)的價(jià)格低于原銷售價(jià)格租賃lease如果回購(gòu)價(jià)格等于或大于原始的銷售價(jià)格和超過資產(chǎn)的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)值的租賃 融資安排視為有退回權(quán)的銷售yesno當(dāng)比較回購(gòu)價(jià)與銷售價(jià) 考慮貨幣時(shí)間價(jià)值一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例 ：回購(gòu)協(xié)議20X7 年1月1日：實(shí)體與客戶

32、簽訂合同以1百萬(wàn)出售有形資產(chǎn)。案例A 看漲期權(quán):融資該期權(quán)給予實(shí)體權(quán)利以110萬(wàn)回購(gòu)資產(chǎn)在20X7 年12月31日。在20X7年12月31日該資產(chǎn)的控制權(quán)不轉(zhuǎn)移給客戶，因?yàn)閷?shí)體有權(quán)回購(gòu)資產(chǎn)。在20X7年12月31日，期權(quán)失效。案例B 看跌期權(quán):出租。該合同包括迫使實(shí)體按照客戶要求在20X7年12月31日或之前回購(gòu)資產(chǎn)以CU900,000回購(gòu)資產(chǎn)的選項(xiàng)。在20X7年12月31日，市場(chǎng)價(jià)值預(yù)計(jì)為CU750,000 ?？蛻粲袕?qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)行使看跌期權(quán)，因?yàn)榛刭?gòu)價(jià)格顯著超過了資產(chǎn)在回購(gòu)日的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)值。一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南寄售安排實(shí)體經(jīng)銷商或分銷商最終消費(fèi)者交付產(chǎn)品銷售控制權(quán)轉(zhuǎn)移了嗎？寄售 實(shí)體不能確認(rèn)收入no寄售安排的指標(biāo)：該產(chǎn)品是由該實(shí)體控制的，直到一個(gè)特定的事件發(fā)生經(jīng)銷商沒有無(wú)條件支付產(chǎn)品的義