審計實務（第二版）08審計方法

1、審計實務接受業(yè)務委托的前期準備知識點08 審計方法學習目標和重難點學習目標熟悉審計方法的含義了解審計方法的演進過程熟悉審計基本方法掌握審計技術方法熟悉審計方法的選用原則重、難點順查法和逆查法的區(qū)別詳查法和抽查法的區(qū)別判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法的區(qū)別審計方法的含義和演進01審計方法的類別02審計方法的選用原則03Knowledge framework知識框架審計方法，是指注冊會計師為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。 審計方法審計方法的含義和演進01審計職能，是指審計能夠完成任務，發(fā)揮作用的內在功能。審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價和經濟鑒證這三方面的職能。 審計職

2、能審計方法貫穿于整個審計工作過程審計方法不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從編制審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，有助于注冊會計師提高獲取審計證據的效率，是注冊會計師審計成敗的關鍵。審計方法的類別02現(xiàn)代審計方法已經超越了傳統(tǒng)的事后查賬技術，發(fā)展到廣泛運用審計調查、審計分析、內部控制系統(tǒng)評審及經營風險評價等技術方法，日趨多樣化和現(xiàn)代化，已經形成了一個完整的審計方法體系，包括審計基本方法和審計技術方法。 也稱審計一般方法，指的是在各種審計活動中都適用的方法，是執(zhí)行各項目審計的一般原則或思路。審計基本方法審計基

3、本方法順序檢查法，按照獲取審計證據的先后順序，將審計基本方法分為順查法和逆查法范圍檢查法，按照審計的范圍和數(shù)量，將審計基本方法分為詳查法和抽樣法是審計過程中使用的，用以收集充分、適當審計證據的方法和手段。審計技術方法一般分為兩類，一類是審查書面資料的方法，另一類是證實客觀事物的方法。 審計技術方法在注冊會計師審計中廣泛應用，是審計中最基本的方法。這類方法主要審查會計憑證、會計賬簿和財務報表及計劃、預算、章程、合同、會議記錄等書面資料，因此也可叫查賬法。 審查書面資料的方法也是審計中經常運用的審計方法，是注冊會計師通過觀察、盤點和鑒定，證明和落實客觀事物是否存在以及實物的形態(tài)、性質、數(shù)量、價值和

4、存放地點等的方法。 證實客觀事物的方法又稱正查法，它是依會計處理程序的先后順序，依次進行檢查的方法。其操作步驟為，從檢查原始憑證開始，依次為記賬憑證、明細分類賬（日記賬）、總分類賬和財務報表。 順查法審計基本方法順查法的審計順序與會計處理賬務的程序一致又稱倒查法，是指按照與會計處理程序相反的順序依次進行檢查的方法。它首先從檢查、分析財務報表開始，由報表到明細分類賬和總分類賬，再由明細分類賬和總分類賬到憑證及其他原始材料。逆查法審計基本方法逆查法是現(xiàn)代審計中較為普遍采用的一種方法順查法（正查法）指依照會計處理順序進行檢查的方法逆查法（倒查法）指逆著會計處理順序進行檢查的方法在審計過程中，順查法和

5、逆查法也不是矛盾的，注冊會計師往往需要根據實際情況，將兩種方法結合起來加以運用，這樣可以提高審計的效率和質量。 順查法 逆查法 優(yōu)點 脈絡清晰、操作簡便，審查全面完整，容易發(fā)現(xiàn)疑點和找出線索，不容易遺漏問題，審查結果可靠 審計證據的獲取范圍比順查法小得多，可以節(jié)省人力和時間，提高審計的效率和質量，還能利于進行抽樣審計 缺點 工作量大，審計成本高，審計效率低 審計不全面，容易出現(xiàn)遺漏，難于查出各種錯弊，而且該方法在很大程序上要利用注冊會計師的職業(yè)判斷 適用范圍 適用于會計核算制度不健全、問題較多的企業(yè)單位，或用于對那些業(yè)務十分簡單、業(yè)務量小的單位進行審計，也用于對重大違法行為的專案審計 適用于業(yè)

6、務量較大、規(guī)模較大的大中型企事業(yè)單位，或管理規(guī)范、會計基礎比較好的單位 又稱精查法或詳細審查法，它是指對被審計單位被查期內的所有活動、工作部門及其經濟信息資料，采取精細的審查程序，進行細密周詳?shù)膶徲嫛?詳查法審計基本方法又稱抽樣法。是從被審計單位被查期內的全部會計資料中，抽選部分樣本進行審查，根據對樣本的審計結果來推斷總體特征的一種方法。 抽查法抽樣法是相對于詳查法而言的。在運用抽樣法的過程中，注冊會計師應特別注意所選取的樣本是否能夠代表總體。在審計實踐工作中，常用的樣本選取方法有判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法兩種。詳查法抽查法優(yōu)點能夠有效地查出會計資料中存在的各種錯弊，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違

7、法行為，一般不會產生遺漏，審計風險比較小，審計工作質量比較高能明確審查重點、省時省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果缺點審計工作量太大，費時費力，審計成本較高，很難普遍采用審計結果過份依賴抽查樣本的合理性，如抽樣不合理，或缺乏代表性，抽樣結果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯誤的審計結論適用范圍適用于經濟業(yè)務較少、會計核算簡單的單位及為揭露重大問題而進行的專案審查抽樣法僅適用于規(guī)模較大，業(yè)務比較復雜，內部控制制度比較健全，會計基礎較好的單位抽樣法統(tǒng)計抽樣法判斷抽樣法任意抽樣法是審計人員在被審查的總體中隨意抽出一部分作為樣本進行審查、稽核的一種方法。任意抽樣法 它是現(xiàn)代審計發(fā)展初期使用的

8、一種審計抽樣法。這種抽樣法對樣本的數(shù)量和內容都無一定的規(guī)律，也無科學根據，有很大的偶然性，很難保證審計工作的質量，只是為了減少審計工作量而已。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展，“任意抽樣”逐漸演變成“判斷抽樣”。又稱重點抽樣法，是在審核的總體中，有選擇地抽取部分樣本進行審查，根據對樣本的審計結果來推斷總體特征的一種方法。判斷抽樣法 判斷抽樣法同任意抽樣法相比前進了一大步，因為任意抽樣法隨意選取樣本，但判斷抽樣法對樣本的選擇不是隨意的，而是由注冊會計師根據被審計單位的內部控制制度和會計工作質量的實際情況，找出薄弱環(huán)節(jié)，確定抽選的樣本和數(shù)量，有重點有目的的進行審查。 判斷抽樣的抽樣結果受審計人員的傾向性影響大，

9、一旦主觀判斷偏差，則很容易引起抽樣偏差，而且不能直接對總體進行推斷。 判斷抽樣法簡便易行，可以充分利用調查樣本的已知資料。 判斷抽樣適用于總體的構成單位極不相同而樣本數(shù)很小的情況下。提 示在判斷抽樣法下，樣本的選擇是其關鍵。樣本選擇得當，不僅可以保證審計工作的質量，而且還可以節(jié)省時間和財力。可選擇下列樣本進行審查：（1）被審計單位內部控制制度和會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)；（2）單價高、期末余額大的財產物資賬戶；（3）根據審計目的，結合被審計單位的實際情況而認定的重要賬目；（4）貴重的財產物資；（5）收到檢舉揭發(fā)線索時，根據檢舉線索提供的有關賬戶。 樣本選擇的數(shù)量一般為總體數(shù)量的20%-30% 又稱隨

10、機抽樣法。它是指在審計工作中，運用概率論和數(shù)理統(tǒng)計的方法，隨機從總體中抽取部分樣本，得出樣本特征，然后根據樣本的特征，來推斷總體特征的一種審計抽樣的方法。 統(tǒng)計抽樣法 統(tǒng)計抽樣法主要是以概率論與數(shù)理統(tǒng)計為基礎的抽樣法，使用該方法能使樣本規(guī)模的確定以及樣本的抽取具有客觀性，不會因人而異，從而使建立在此基礎上的審計結論更為科學。然而，統(tǒng)計抽樣法的應用絕不是對判斷抽樣法的完全否定，人們在使用 統(tǒng)計抽樣法時，仍應以審計人員正確合理判斷作為前提，把審計人員的專業(yè)判斷與科學方法二者結合 起來使用，這樣得出的審計效果才會更理想。判斷抽樣法統(tǒng)計抽樣法優(yōu)點 簡便、靈活，是現(xiàn)代審計中的一種基 本方法。能夠客觀地選

11、取樣本，科學地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模有效地控制抽樣風險，定量地評價樣本結果。缺點單純依靠注冊會計師的實際經驗和判斷能力，不一定能保證審計抽樣對象、時期、范圍的科學性和可靠性。適用范圍20世紀70年代初期，美國一些會計公司開始在實務中使用統(tǒng)計抽樣法，以后統(tǒng)計抽樣法逐漸被廣泛應用。在實際工作中，往往將判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法結合使用因為統(tǒng)計抽樣法不能代替注冊會計師的判斷，它只能在判斷選取抽查什么樣本之后，才能計算抽查樣本數(shù)量的多少，所以統(tǒng)計抽樣法應以判斷抽樣法為前提不能認為判斷抽樣法可以取代統(tǒng)計抽樣法，只有將兩者有機結合起來，才能提高審計結論的正確性統(tǒng)計抽樣法的特征隨機選取樣本運用概率論評

12、價樣本結果（包括計量抽樣風險）統(tǒng)計抽樣法在運用時可分為三個步驟：抽取樣本審查樣本根據樣本結果推斷總體特征簡單隨機抽樣法 系統(tǒng)抽樣法 整群抽樣法 分層抽樣法 金額單位抽樣法 統(tǒng)計抽樣法的種類對被審查的全部個體，不作任何有目的的和有重點的選擇，任意抽取個體作為樣本進行審查的方法。 簡單隨機抽樣法簡單隨機抽樣法1注冊會計師小李審查清豐公司2018年12月的銷售發(fā)票1,000張。注冊會計師決定抽取200張，以發(fā)票的順序編號作為標簽，然后按編號制成簽條混合后，根據預定抽查樣本的比例數(shù)，隨手摸取號碼200張，把摸出號碼的樣本作為抽查對象 抽簽抽樣法將總體中的N個個體編號將這N個號碼寫在形狀、 大小相同的號

13、簽上將號簽放在同一箱中，并攪拌均勻將總體中與抽到的號簽編號一致的n個個體取出從箱中每次抽出1個號簽，連續(xù)抽出n次【做中學】下列抽取樣本的方式中，屬于簡單隨機抽樣的是（ ）。 從無限多個個體中抽取100個個體作樣本 盒子里有80個零件，從中選出5個零件進行質量檢驗，在抽樣操作時，從中任意拿出一個零件進行質量檢驗后，再把它放回盒子里 從8臺電腦中不放回的隨機抽取2臺進行質量檢驗（假設8臺電腦已編好號，對編號隨機抽?。〢. B. C. D. 以上都不對【做中學】在簡單隨機抽樣中，某一個個體被抽中的可能性是（ ）。A. 與第n次抽樣無關，第一次抽中的可能性大一些B. 與第n次抽樣無關，每次抽中的可能性

14、都相等C. 與第n次抽樣無關，最后一次抽中的可能性大一些D. 與第n次抽樣無關，每次都是等可能抽樣，但每次抽中的可能性不一樣隨機數(shù)表法制作一個表（由數(shù)字0，1，2，.，9組成），表中各個位置上的數(shù)都是隨機產生的（隨機數(shù)），即每個數(shù)字在表中各個位置上出現(xiàn)的機會都是一樣。使用隨機數(shù)表法，首先要對總體項目進行編號。編號可以利用總體項目原有的某些編號，如發(fā)票號、支票號、憑證號、記錄號等，然后根據總體容量確定使用幾位隨機數(shù)，并隨機地確定使用哪幾位隨機數(shù)，最后從隨機數(shù)表的任何一行和任何一欄開始，依次往下查（向上下左右均可），凡符合總體項目編號范圍的數(shù)字，即為抽中數(shù)，與此相對應的總體項目，即為樣本項目，直至

15、抽到所需的樣本規(guī)模為止。 隨機數(shù)表法先將總體中的所有個體（共有N個）編號在隨機數(shù)表內任選一個數(shù)作為開始從選定的起始數(shù)，沿任意方向取數(shù)（不在號碼范圍內的數(shù)、重復出現(xiàn)的數(shù)必須去掉）最后根據所得號碼抽取總體中相應的個體，得到總體的一個樣本編號、選數(shù)（起始數(shù)）、取數(shù)、抽取使用隨機數(shù)表時，不限于5位數(shù)字，可以用2位，也可以用3位、4位數(shù)字。其使用步驟為：先確定抽樣數(shù)量，然后再將總體項目的編號與隨機數(shù)表的數(shù)字一一對照，最后挑選出需要抽樣的數(shù)量。 欄行1234567132044690372965592114810344058201584223821960708259281642089710741109037

16、3823839498766441286779596178346379164683102179271635860893815795620967185948567694022165014146141337231055096950006195883430982507003005436748147207646463811359325568982202713812938714011796450940957533490593566363189384647570716750613710152369205321221059442592477495582835983788351347870【做中學】（案例題）注

17、冊會計師決定對清豐公司4,000張銀行存款付款憑證進行審查，憑證編號為0001至4000，注冊會計師決定隨機抽出800張銀行存款付款憑證?！疽蟆孔詴嫀熑绾卫秒S機數(shù)表，抽查出800張銀行存款付款憑證？ 1234567132044690372965592114810344058201584223821960708259281642089710741109037382383949876644128677959617834637916468310217927163586089381579562096718594856769402216501414614133723105509695000619

18、5883430982507003005436748147207646463811359325568982202713812938714011796450940957533490593566363189384647570716750613710152369205321221059442592477495582835983788351347870鞏固練習中央電視臺要從春節(jié)聯(lián)歡晚會的60名熱心觀眾中隨機抽出4名幸運觀眾，試用抽簽抽樣法為其設計產生這4名幸運觀眾的過程。抽簽抽樣法：編號、制簽、攪拌、抽取，關鍵是“攪拌”后的隨機性欲從職業(yè)學院100位教師中隨機抽取20位參加黨的基本知識競賽，試用隨機表法

19、確定這20位教師隨機數(shù)表法：編號、選數(shù)、取數(shù)、抽取，其中取號位置與方向具有任意性。系統(tǒng)抽樣法，又稱等距抽樣法，它是將要審查的全部個體按某種標志排列，開頭隨機抽取樣本，然后按相等間隔抽取樣本。系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法2【做中學】（案例題）注冊會計師審查清豐公司2018年12月份銀行存款200張的收款憑證，決定抽取50張憑證審查?！疽蟆坎捎孟到y(tǒng)抽樣法，挑出50張憑證。 整群抽樣法3也稱整體隨機選樣法，是指先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表或系統(tǒng)抽樣的方法。即這是整群地抽取樣本項目的一種方法。整群抽樣法的特點是每次抽取的樣本數(shù)量是一群，每群的樣本數(shù)量雖不相等，但至少不會只有一個樣本。

20、整群抽樣法【做中學】（案例題）注冊會計師審查清豐公司2018年的全部銷售發(fā)票，現(xiàn)將2017年的銷售發(fā)票按旬劃分為36群?！疽蟆繌闹谐槿〕?2群進行審查。 分層抽樣法4也稱分組抽樣法，是指將需要審查的全部個體按某種標志進行分組，每組稱為一層，然后在每一層中按不同要求，用簡單隨機抽樣法或系統(tǒng)方式法抽取樣本，最后加以綜合分析，從而推斷總體特征的一種方法。 分層抽樣法注冊會計師審查清豐公司2018年的原材料采購業(yè)務，由于每次采購的金額不同，因此，可按金額的大小進行分層，分層后再用不同的抽樣方法，在不同層中抽取樣本進行審查。層次分層標準（金額大?。┵~戶數(shù)抽取數(shù)抽樣方法110,000以下500個10個抽

21、樣法（簡單隨機抽樣法）210,000-50,000100個20個抽樣法（系統(tǒng)抽樣法）350,000-100,00090個30個抽樣法（系統(tǒng)抽樣法）4100,000以上30個30個詳查法應收賬款函證分層抽樣層次層次組成（賬戶金額）選樣方法110,000元以上100%函證25,00010,000元系統(tǒng)抽樣35,000元以下任意抽樣類別各自特點相互聯(lián)系適用范圍共同點簡單隨機抽樣從總體中逐個抽取總體中的個體數(shù)較少等可能抽取不放回抽取系統(tǒng)抽樣將總體均分成幾部分，按事先確定的規(guī)則在各部分抽取在起始部分抽樣時采用簡單隨機抽樣總體中的個體數(shù)較多分層抽樣將總體分成幾層，分層進行抽取各層抽樣時采用簡單隨機抽樣或系

22、統(tǒng)抽樣總體由差異明顯的幾部分組成簡單隨機抽樣法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法比較簡單隨機抽樣適用的范圍是總體中的個體數(shù)較少系統(tǒng)抽樣適用的范圍是總體中的個體數(shù)較多分層抽樣適用的范圍是總體由差異明顯的幾部分組成金額單位抽樣法5是指按照總體的金額（元），而不是實物單位（如個、張）進行抽樣的一種方法。在金額單位抽樣法中，總體某一項目被抽中的概率等于該項目的金額與總體金額的比例，即抽中概率=該項目的金額/總金額。 金額單位抽樣法應付賬款總分類賬余額為50,000元，一個金額為5,000元的應付賬款明細分類賬戶，其被抽中為樣本項目的概率為1/10，這就是說，在金額單位抽樣法中，總體的每一個金額單位而不是實物單位

23、有同等被抽中的機會。金額單位抽樣法需編制累計金額計算表，適用于對實質性程序中期末余額的細節(jié)測試。 從隨機數(shù)表中按前4位豎欄，抽取不超過9500的4個隨機數(shù)由小到大分別為2382、3204、6831、8238，而總體實物單位的累計金額見表?！咀鲋袑W】（案例題）注冊會計師審查清豐公司2018年的銷售發(fā)票10張，這10張銷售發(fā)票的金額為9,500元?！疽蟆渴褂秒S機數(shù)表，從中抽取4張發(fā)票進行審查。 記錄號記錄金額（元）累計金額（元）隨機數(shù)1498498 27651 263 33791 642 45202 162 58002 9622 38261 1004 0623 20475684 630 8798

24、5 428 96116 039 109617 0006 831111 0008 000 121 5009 5008 238審計技術方法證實客觀事物的方法審查書面資料的方法審計技術方法是審計過程中使用的，用以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據的方法和手段證實客觀事物的方法，也是審計中經常運用的審計方法，是注冊會計師通過觀察、盤點和鑒定，證明和落實客觀事物是否存在以及實物的形態(tài)、性質、數(shù)量、價值和存放地點等的方法。這類方法包括盤點法、調節(jié)法、觀察法和鑒定法。審查書面資料的方法在注冊會計師審計中廣泛應用，是審計中最基本的方法。這類方法主要審查會計憑證、會計賬簿和財務報表及計劃、預算、章程、合同、會議記錄等書面

25、資料，因此也可稱為查賬法。審查書面資料的方法按其審查的技術可分為審閱法、核對法、復算法、分析法和查詢法。是根據有關政策、法規(guī)等審計標準，觀察所審查的書面資料，鑒別資料本身及反映的經濟活動是否真實、合法、合理、有效和正確的方法。包括對會計憑證、會計賬簿和財務報表及相關資料的審閱。 審閱法1對原始憑證的審閱 3對會計賬簿的審閱 5對相關資料的審閱24對記賬憑證的審閱 對財務報表的審閱 對原始憑證的審閱主要看原始憑證上反映的經濟業(yè)務是否符合規(guī)定。還要看憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符。如有不符合規(guī)定的情況或有涂改字跡、數(shù)字的情況，就有可能存在舞弊行為。還要審

26、閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和圖章，審查憑證的各項手續(xù)是否完備。 對記 賬憑 證的 審閱主要審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證的記載是否符合會計準則的規(guī)定；是否依據會計原理；所記賬戶名稱和會計分錄是否正確；有無錯用賬戶或錯記方向的情況。 對會計賬簿的審閱主要是審閱明細記錄的內容是否真實、正確；其賬戶對應關系是否正確、合理；有無錯誤或舞弊。特別是注意審閱應收（應付）賬款、材料成本差異、管理費用、制造費用、銷售費用、財務費用等容易掩蓋錯弊和經常反映會計轉賬事項的賬簿。 對財 務報 表的 審閱主要是審閱報表項目是否按會計規(guī)范編制；其對應關系是否正確；雙方合計數(shù)是否相符；各項目是否合理、合

27、規(guī)、合法；有無違反法律法規(guī)的現(xiàn)象；有無異常變化現(xiàn)象。此外，還要根據各報表之間有關項目的勾稽關系，核對相關的數(shù)據是否一致。 對相關資料的審閱 對計劃、預算、章程、合同、會議記錄等其他相關 經濟資料也應結合會計核算資料進行審閱，以掌握情況，發(fā)現(xiàn)問題，獲取證據。 79從有關數(shù)據的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題。審閱的技巧是把兩個或兩個以上相互連結的不同會計記錄之間的有關數(shù)據相互驗證、對比，用以確定會計記錄是否正確的一種技術核查方法。采用核對法可以證實各種會計資料之間銜接是否正確，有無差錯和弊端。核對法審查書面資料的方法賬實核對 賬證核對賬表核對賬賬核對是指原始憑證與原始

28、憑證匯總表、原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間所進行的核對是指將不同報表上有關項目進行核對，主要是核對資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表之間的相關數(shù)字是否相符 是指記賬憑證或某些原始憑證與賬簿之間的核對。其中，又以憑證與明細分類賬、日記賬的核對為主是指將明細分類賬、日記賬、總分類賬、其他輔助賬簿同財務報表核對，財務報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。 是指核對賬面資料上反映的實物余額與實際存在的實物數(shù)是否相符。包括核對實物盤點表與有關賬簿是否相符，核對銀行對賬單、客戶往來清單等外來對賬單是否與本單位有關賬項的記載相符 是指明細分類賬、日記賬、總分類賬、其他輔助賬

29、簿之間的核對證證核對表表核對核對法又稱驗算法或重算法，是指注冊會計師對會計資料中的某些數(shù)字重新計算，以驗證其是否正確無誤的方法。 復算法審查書面資料的方法 復算的內容憑證、賬簿、報表中的有關項目的小計、合計、總計、累計、差額、乘積等進行計算某些業(yè)務，如固定資產折舊率、匯總損益、職工福利費的提取、有關稅金的計算等進行重新計算，以驗證原計算結果是否正確有關成本、費用歸集和分配的結果進行驗算，以驗證成本、費用的分配標準和方法是否正確對其他會計資料的數(shù)據、財務指標等進行驗算在會計憑證方面的應用 復核原始憑證上的數(shù)量、單價與金額的計算有無錯誤；對涉及多個事項的原始憑證，需注意復核其合計是否正確。對于自制

30、的付款憑證如工資結算憑證，則更應注意，以防有詐。 復核記賬憑證所屬原始憑證的金額合計是否正確。 復核記賬憑證匯總表（科目匯總表）是否正確。 復核轉賬憑證上轉記金額計算是否正確。如材料成本差異、進銷差價、低值易耗品的分攤計算，固定資產折舊費與修理費、工資福利費及經常性獎金的提成計算，待攤費用及預提費用的攤提計算，等等。 在會計賬簿方面的應用 復核明細賬、日記賬與總賬的本期借貸方發(fā)生額之和的計算是否正確。 復核各賬戶余額的計算有無錯誤，尤其應注意現(xiàn)金日記賬和有關實物明細賬的復核，以防利用記賬技巧進行舞弊。復核記賬憑證所屬原始憑證的金額合計是否正確。 復核有關明細賬余額之和的計算有無錯誤。 在財務報

31、表方面的應用復核利潤表中利潤總額、應稅所得額及其分配等有關數(shù)據的計算有無錯誤 復核資產負債表中的小計數(shù)、合計數(shù)及總計數(shù)的計算是否正確復核成本費用表中有關欄的合計數(shù)計算有無錯誤 復核其他明細表有關欄和行的合計，以及最后的總計計算有無錯誤復核各報表補充資料中有關指標的計算是否正確。 是指注冊會計師在審計時通過對被審計項目有關內容的對比與分解，從中找出項目之間的差異以及各項目的構成因素，以揭示其中有無問題，從而為進一步審計提供線索的一種審計技術。 分析法廣泛應用審查書面資料的方法趨勢分析法比率分析法12345因素分析法賬戶分析法比較分析法分析法是指將某項財務指標與性質相同的指標、標準進行對比，揭示被

32、審計單位財務狀況和經營成果的一種分析方法。 比較分析法比較分析法相對數(shù)比較分析法是通過被審計項目的百分比、比率或比重結構等相對數(shù)指標的對比來揭示差異并分析問題的方法，采用這種方法比較容易發(fā)現(xiàn)問題，如2017年營業(yè)收入比2016年增長了60%絕對數(shù)比較分析法是通過被審計項目各期完成情況的絕對數(shù)比較來揭示差異并分析問題的一種方法，如2017年12月末應收賬款余額比2016年12月底增加了2,000,000元。 是指將財務報表中的某一項目同相關項目進行比較，如流動比率占全部資產的比率。比率分析法主要用相對數(shù)指標這一形式進行分析，它與絕對數(shù)相比具有可比性強、表現(xiàn)動態(tài)趨勢等特點。 比率分析法是指對某一財

33、務報表項目連續(xù)若干期數(shù)據計算其變動金額及百分比，分析該項目的變動方向和增減幅度，以確定該項目在被審計期間是否發(fā)生重大變化、有無新的發(fā)展趨勢。 趨勢分析法注意事項掌握分析的重點，注冊會計師應對財務報表的重要項目進行重點分析，提高分析的效率，避免平均使用力量分析時可與比較分析法結合運用是指利用賬戶之間的對應關系，對發(fā)生額、余額進行分析，從中發(fā)現(xiàn)錯誤或異常，適用于容易發(fā)生錯誤的明細分類賬，如注冊會計師對應收應付和費用賬戶進行分析。 賬戶分析法是指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎上分析各因素變動對該事項的影響程度，以查明原因的一種分析方法，如將產品銷售利潤的影響因素分解為銷售量、銷售價格、銷

34、售成本費用和銷售稅金，通過測試各因素的變動對銷售利潤的影響程度，找出存在的問題。 因素分析法是指注冊會計師為了解有關情況或證實某一事實，以詢問的方式進行檢查的一種方法。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象和可疑的問題，都可以向被審計單位外部或內部有關人員進行調查詢問，以了解事實真相，從中取得檢查線索或證據。 查詢法審查書面資料的方法查詢法函詢一般適用于對重要事項的審計 面詢，是指注冊會計師直接與被審計單位有關人員談話進行當面詢問的調查方法。比如，注冊會計師在審計過程中遇到可疑問題，或需要向被審計單位調查有關生產經營管理中存在的某些問題時，可采用這種查詢方式，請有關人員作出答復或解釋。 函詢，是指注冊會計

35、師為了弄清某個問題，將詢問的內容全部以書面提問的方式，請求被詢問人予以答復的一種查詢方法。函詢又可分為積極式函詢與消極式函詢兩種。采用函詢，注冊會計師要明確查詢的目的，函詢的文字應盡量簡明扼要，避免產生歧義或冗長。 銀行存款函證面 詢應收賬款函證面詢注意事項記錄稿須由被詢問人簽字，談話情況必須嚴格保密 1243正確使用詢問的方式，嚴禁用揭示、引誘、威脅、套供等辦法 需要向有關人員了解情況時，應分別單獨進行詢問，切忌采取座談會方式或同時向幾個人查詢 根據被詢問人的情況和口頭查詢的內容，做好談話記錄，必要時可以錄音 事先擬好詳細的談話綱，以免遺漏重要的問題 【做中學】（案例題）注冊會計師在審查清豐

36、公司管理費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）車間部門固定資產的修理費用1,200元；（2）為購貨單位墊付運雜費8,300元；（3）支付車船使用稅3,580元；（4）支付未完工程借款利息3,270元；（5）購入材料的外地運雜費2,560元；（6）支付短期借款利息4,980元?！疽蟆浚ˋ）說明審計方法；（B）指出存在的問題并提出處理意見。 是指對各項財產物資進行實地盤點，以確定數(shù)量、品種、規(guī)格等實際情況，證實有關實物賬戶的余額是否真實、正確，從而收集實物證據的一種方法。 盤點法證實客觀事物的方法 盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種方法 直接盤點是指注冊會計師通過親自盤點有關財物來證實其與賬面記錄是否相

37、符的一種盤存方法。監(jiān)督盤點是指在盤點有關財物時，注冊會計師不親自盤點，而通過對盤點手續(xù)的觀察和在場的監(jiān)督，來證實實物資產有無問題的一種盤點方法。監(jiān)督盤點一般用于數(shù)量較大的實物，如存貨、廠房、機器設備等。 直接盤點監(jiān)督盤點是指由于被審計單位截止日（資產負債表日）數(shù)據和盤點日（審計日）數(shù)據存在差異，通過對某些因素進行增減調節(jié)，來驗證截止日數(shù)據賬實是否一致的審計方法。調節(jié)法證實客觀事物的方法（1）如果盤點日在截至日之后截至日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截至日至盤點日發(fā)出數(shù)-截至日至盤點日收入數(shù)（2）如果盤點日在截至日之前截至日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截至日至盤點日收入數(shù)-截至日至盤點日發(fā)出數(shù)調節(jié)法是一種取得

38、被審計單位報告日實物證據的方法，如果對年度財務報表的審計是在下年初開始的，由于生產經營活動的進行，實物流動不斷，注冊會計師現(xiàn)場審查時的實物數(shù)量與報告日賬面數(shù)量已發(fā)生變動，就需要通過調節(jié)法來證實報告日賬實是否相符?！咀鲋袑W】（案例題）清豐公司2018年12年31日賬面結存A材料4,100千克，通過檢查未發(fā)現(xiàn)錯弊。2019年1月1日-18日收到A材料30,000千克，發(fā)出A材料31,000千克。1月1日A材料期初余額及收發(fā)數(shù)額均經檢查無誤。2019年1月18日下班后A材料監(jiān)盤實存量為2,900千克?！疽蟆糠治鲈摴続材料賬實是否相符。 A材料在2018年12月31日（截止日）實際數(shù)=2900+3

39、1000-30000=3900（千克），與賬面記錄的4100千克不一致，以此可以得出賬實不相符的結論。注冊會計師應要求有關人員說明原因，并進行查賬核實，如有故意歪曲事實者，應進一步查明責任人員，并追究其責任。 【學中做】（案例題）某企業(yè)2018年12月31日賬面結存甲材料2000公斤，通過審查并無錯弊。2019年1月1日至16日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)額均經核對、審閱和復核無誤。2019年1月16日下班后監(jiān)督盤點是存量為2800公斤?！疽蟆窟\用調節(jié)法審查該企業(yè)賬面記錄是否正確。審查日存量=2800+3450035000=2300（公斤）經過上述調節(jié)計

40、算2017年12月31日的實存量為2300公斤，與賬面記錄的甲材料2000公斤不一致。審計人員應要求有關人員說明原因，并進行查賬核實。是指注冊會計師對于被審計單位的生產經營管理活動的進行、財產物資的保管、內部控制的運行、會計核算的流程等，親臨現(xiàn)場進行實地觀察，以取得審計證據的方法。 觀察法證實客觀事物的方法117審計倉庫審計工地審計車間審計科室注冊會計師應深入到被審計單位的倉庫、車間、科室、工地等現(xiàn)場，對其內部控制制度的執(zhí)行情況、財產物資的保管和利用情況、工人的勞動效率和勞動態(tài)度等生產經營管理活動情況進行直接觀察，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)以及所存在的問題，以便收集審計證據，提出建議和意見，促進被審計單

41、位改進經營管理，提高經濟效益。 是指對書面資料、實物和經濟活動等的分析、鑒別，超過注冊會計師的能力和知識水平而邀請有關專門部門或人員運用專門技術進行確定和識別的方法，包括對實物性能、質量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，以及對經濟活動的合理性和有效性的鑒定等。 鑒證法證實客觀事物的方法鑒定法是通過觀察法不能取證時，必須使用的一種方法120使用儀器鑒定筆跡 商品質量檢測 建筑工程質量鑒定 珠寶真假鑒定鑒定法的鑒定結論必須是具體的、客觀的和準確的，并作為一種獨立的審計證據，詳細地記入審計工作底稿。 【學中做】（案例題）某企業(yè)于2018年9月19日銷售材料一批，價值3,480元，購貨方以轉賬支票

42、支付貨款；同時該企業(yè)銷售產品一批，收回現(xiàn)金23200元，其中，增值稅為3200元。該企業(yè)會計根據以上經濟業(yè)務編制記賬憑證，會計分錄為： 借：現(xiàn)金 19720 銀行存款 34800 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅 3200【要求】采用哪些審計方法審查上述經濟業(yè)務，提出存在問題?！敬鸢浮浚?）審計方法：審閱法、核對法（2）存在問題：記賬憑證與原始憑證不符，兩項業(yè)務應單獨處理，不能將不同性質業(yè)務合并一起編制多借多貸的會計分錄；銷售材料應作為其他業(yè)務收入處理，并計算銷項稅額。（3）對上述會計處理進行調整紅字沖回原錯誤記錄： 借：庫存現(xiàn)金 19720 銀行存款 3480 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅 3200正確分錄： 借：銀行存款