稅法（第三版）項目四任務(wù)五企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

1、應(yīng)納稅額的計算任務(wù)五 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算境外所得已納稅額的抵免居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅額的計算1.計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免范圍抵免限額 2.減免稅額和抵免稅額：減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。其中，減免稅額體現(xiàn)在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，主要適用于享受優(yōu)惠稅率的納稅人，例如，小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等。減免稅額的計算公式為：減免稅額=應(yīng)納稅所得額（基本稅率25%-適用的優(yōu)惠稅率）二、境外所得已納稅額的抵免（一）一般所得稅額的抵免抵免范圍居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。非居民企

2、業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。1.1、對同一納稅人的同一征稅對象重復(fù)征稅是雙重征稅，為了避免國際雙重征稅我國采用稅收抵免法來避免國際雙重征稅。2、企業(yè)的應(yīng)納稅額加上境外所得應(yīng)納所得稅額再減去境外所得抵免所得稅額，為企業(yè)的實際應(yīng)納所得稅額。二、境外所得已納稅額的抵免2.抵免限額的計算公式：抵免限額=境外某國應(yīng)納稅所得額適用的我國稅率企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額未超過抵免限額的，按照實際已繳納額抵免超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。 企業(yè)可以選擇采用分國（地區(qū)）不分項法，也可選擇采用不分

3、國（地區(qū)）不分項法計算其可抵免境外所得稅額和抵免限額。 5個年度是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。浦樓公司是我國居民企業(yè)，2019年度我國境內(nèi)所得380萬元，來自境外稅后收益2萬元，已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬元。則2019年該公司在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅是（ ）萬元。 A.95.9 B.95 C.95.5 D.95.125【解析】答案：D。浦樓公司境外所得的抵免限額=境外稅前所得額25%=（2+0.5）25%=0.6250.5萬元，該公司2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅=38025%+（0.625-0.5）=95.1

4、25萬元。下列各項中，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有（ ）。 A.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。 B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得?！纠}31】【解析】答案：AB。【例題32】【例題33】清安公司主要從事進出口貿(mào)易，分別在A國和B國設(shè)有分支機構(gòu)，2019年清安公司境內(nèi)所得為530萬元；A國分支機構(gòu)取得所得折合人民幣80萬元，在A國繳納企業(yè)所得稅13.5萬元；B國分支機構(gòu)取得所得折合人民幣90萬

5、元，在B國繳納企業(yè)所得稅21萬元。該公司采用分國（地區(qū)）不分項法計算抵免限額和可抵免境外所得稅額。要求：計算該公司2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額?！窘馕觥緼國所得稅抵免限額=（530+80+90）25%80（530+80+90）=20（萬元）B國所得稅抵免限額=（530+80+90）25%90（530+80+90）=22.5（萬元）當(dāng)年已繳納的A國所得稅的稅額小于A國的抵免限額，所以應(yīng)抵免的A國已繳納的所得稅稅額為13.5萬元。當(dāng)年已繳納的B國所得稅的稅額小于B國的抵免限額，所以應(yīng)抵免的B國已繳納的所得稅稅額為21萬元。清安公司實際應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（530+80+90）25%-（13.5+2

6、1）=140.5（萬元）(二)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的抵免居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份【例題34，判斷題】1. 非居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可以作為該非居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。（ ）2.直接控制是指居民企業(yè)直

7、接持有外國企業(yè)10%以上股份。（ ）三、居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的計算核定征收企業(yè)所得稅的范圍（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期不申報的；（6）申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。1、2.核定征收的辦法（1）核定應(yīng)稅所得率居民企業(yè)具有下列情形之一的，應(yīng)核定應(yīng)稅所得率。能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的。能正確核算成本

8、費用總額，但不能正確核算收入總額的。通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或 應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，其計算公式為：【例題35】清江公司為小型建筑企業(yè)，2020年1月20日，其向主管稅務(wù)機關(guān)申報2019年度取得收入總額180萬元，發(fā)生的直接成本160萬元、其他費用80萬元，全年虧損60萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，其成本、費用無誤，但收入總額并未準確核算。按照企業(yè)所得稅核定征收辦法，假定應(yīng)稅所得率為20%。要求：計算清江公司2019年應(yīng)繳納的企

9、業(yè)所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=（160+80）（1-20%）20%=60（萬元）應(yīng)納稅額=6025%20%=3（萬元）注：2019年所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，所得減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。要點梳理一、納稅調(diào)整增加額（1）未計或少計的應(yīng)稅收益；（2）會計利潤中已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經(jīng)核準的準備金支出；（3）會計利潤中已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分。例如業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等費用的超標扣除部分。二、納稅調(diào)整減少額減稅或免稅的收益，例如國債利息收入；加計扣除【例題36】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2015年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1)實現(xiàn)不含稅銷售收入為3000萬元，出租生產(chǎn)設(shè)備取得租金收入40萬元；(2)銷售成本、銷售費用、管理費用、營業(yè)稅金及附加共計2500萬元，全部符合稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除；(3)“營業(yè)外支出”賬戶列支30萬元，其中：通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款10萬元，非廣告性贊助支