財政與金融（第七版）第05章稅收

1、財政與金融（第7版）目錄CONTENTS第一章財政的概念與職能 第二章財政支出概述 第三章財政支出內(nèi)容第四章財政收入第五章稅收 第六章政府預(yù)算及財政體制 第七章財政政策 第八章國際財政 第九章貨幣與貨幣流通 第十章信用與信貸資金運動 第十一章金融體系 第十二章商業(yè)銀行業(yè)務(wù) 第十三章金融市場 第十四章國際金融 第十五章中央銀行 第十六章通貨膨脹與通貨緊縮 第十七章保險業(yè)務(wù) 稅收 第五章內(nèi)容提要稅收是財政收入的主要來源，本章介紹稅收的分類與經(jīng)濟影響、稅收制度的要素、我國的稅制結(jié)構(gòu)及主要稅種。-受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨

2、勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢第一節(jié)稅收的分類與經(jīng)濟影響新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫一、為什么需要稅收稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與社會產(chǎn)品或國民收入的分配與再分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。對于為什么需要稅收、百姓為什么要向政府納稅，不同時代有不同的理解。在第一章我們曾經(jīng)討論了為什么需要財政的問題，國家分配論、公共產(chǎn)品理論有著不同的解釋。在公共產(chǎn)品理論看來，現(xiàn)代社會是由市場機制來調(diào)節(jié)人們的生產(chǎn)經(jīng)營、消費等行為的。

3、在大多數(shù)時候，市場調(diào)節(jié)是有效的，能夠達(dá)到高效率。但也有市場無法做到或做好的事情，也就是出現(xiàn)市場失靈，需要政府出面干預(yù)。政府干預(yù)包括社會管理、市場監(jiān)管、宏觀調(diào)控等，總體來說就是提供各種公共服務(wù)，當(dāng)然需要花錢，而且不是一個小數(shù)目。那么錢從哪里來呢？正所謂“羊毛出在羊身上”，不可能從天上掉下來，只能由得到公共服務(wù)的企業(yè)和居民繳納。簡單來說，居民和政府之間在進(jìn)行一種“交易”，居民繳納稅收，向政府購買公共服務(wù)。稅收就成了居民獲取公共服務(wù)所支付的成本，所以，19世紀(jì)美國大法官霍爾姆斯說過一句經(jīng)典的話：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r?！毙聲盍Φ尼尫艦槲磥淼氖袌鲆肓藷o限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途

4、迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫一、為什么需要稅收稅收從什么時候開始出現(xiàn)的呢？不管是我國還是其他國家，早在奴隸社會就有稅收的記載了，形式多種多樣，出現(xiàn)過很多稀奇古怪的征稅方式，可以說讓人嘆為觀止。我國早在夏、商、周時期就有貢、助、徹的征稅方式，至今已有約4 000年的歷史?！岸悺钡某霈F(xiàn)最早可以追溯至公元前594年魯國的“初稅畝”。此后，秦代有田租、口賦、力役，漢代有財產(chǎn)稅“算緡”，東晉開始征收契稅，唐代采取租庸調(diào)制，明代頒行“一條鞭法”將賦役合一、由實物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)變，清代全面推行“攤丁入畝”、將人頭稅歸入財產(chǎn)稅。這些改革反映出稅收與國家的興衰緊密

5、相聯(lián)。老百姓向政府交糧納稅是大家都知道的事情，在封建社會，普通百姓不管是種地還是做小買賣，都要向官府繳稅。只有在當(dāng)代社會，才會有政府向公眾提供公共服務(wù)的說法，這也是社會進(jìn)步的表現(xiàn)。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、稅收的分類由于稅收制度的不斷完善，大多數(shù)國家都實行由許多稅種組成的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，因此，對多種稅收按一定的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)分類，便具有重要的現(xiàn)實意義。通過科學(xué)合理的分類，才能全面正確地認(rèn)識各種稅收的性質(zhì)、特點及作用，才能不斷完善稅收征納關(guān)系。新書活力的釋放為未來的市場引入了無

6、限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、稅收的分類稅收的分類方法大致有以下幾種：01（一）按課稅對象分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅02（二）按稅收的計稅標(biāo)準(zhǔn)分為從價稅和從量稅03（三）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅和間接稅04（四）按稅收征收的實體分為實物稅和貨幣稅新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫三、稅收的經(jīng)濟影響政府對企業(yè)或個人征稅，將使企業(yè)或個人的可支配收入減少，這會影響企業(yè)或個人的諸多行

7、為，包括企業(yè)的生產(chǎn)、個人的消費，表現(xiàn)為收入效應(yīng)、替代效應(yīng)兩個方面，并由此產(chǎn)生一系列影響。這也是稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的原理所在。征稅總會給納稅人帶來稅收負(fù)擔(dān)，但簡單地把各種稅的稅率加起來，然后得出稅負(fù)很重的結(jié)論是不對的。并非每個企業(yè)和個人都要繳納所有稅種，也不是每個稅種都是按照同一個征稅依據(jù)計算征稅的。國與國之間、行業(yè)與行業(yè)之間的比較都是如此，把每個國家征收的稅種的稅率簡單相加，然后進(jìn)行比較，是不科學(xué)的。那么如何比較才合適呢？一種辦法是將稅收總額除以國內(nèi)生產(chǎn)總值，也就是看政府從社會財富這個大蛋糕中拿走多少比例作為稅收，這個指標(biāo)叫作宏觀稅負(fù)；另一種辦法是用企業(yè)的繳稅總額除以產(chǎn)值或利潤，看企業(yè)創(chuàng)造的財富

8、中有多大比例交給政府，或者用個人繳納的稅收除以個人收入總額，這兩個指標(biāo)都叫作微觀稅負(fù)。例如，張三全年收入15萬元，繳納個人所得稅1.6萬元，總的稅收負(fù)擔(dān)大約為10.7%。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫三、稅收的經(jīng)濟影響征稅對企業(yè)和個人的生產(chǎn)、消費、勞動、儲蓄都會產(chǎn)生影響，圖5-1便于大家更形象地理解稅收的經(jīng)濟影響。-受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢第二節(jié)稅制要素 新書

9、活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫稅收制度的核心是稅法。稅法是國家向一切納稅義務(wù)人征收稅款的法律依據(jù)，也是調(diào)整稅收關(guān)系的準(zhǔn)繩。稅法由稅制的基本要素構(gòu)成，一般包括納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅或加成、附加、違章處理等。其中，納稅人、課稅對象、稅率是構(gòu)成稅收制度最基本的三個要素。稅制要素明確了下面幾個基本問題：誰向政府交稅、對什么征稅、征多少稅、在哪個環(huán)節(jié)征稅、什么時候繳稅、有什么照顧措施、違反稅法怎么辦（如圖所示）。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店

10、發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫-受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢受行業(yè)影響，銷售業(yè)績整體呈現(xiàn)上升趨勢第三節(jié)我國的主要稅種新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫一、稅制結(jié)構(gòu)我國現(xiàn)行稅制是指1994年1月1日以來實行的稅收制度，是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的稅制。目前的稅收體系按照課稅對象的性質(zhì)可分為五大類：流轉(zhuǎn)額課稅、所得額課稅、資源課稅、財產(chǎn)

11、課稅和行為課稅。我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)額課稅、所得額課稅為主體，以其他稅類為輔助和補充的復(fù)合稅制體系。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（一）增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。這個“增值額”也可理解為，納稅人在一定時期內(nèi)銷售商品或者提供勞務(wù)所取得的收入大于其購進(jìn)商品或接受勞務(wù)時所支付的金額的差額。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到

12、瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（一）增值稅增值稅有兩個顯著特點（優(yōu)點）：第一，避免了重復(fù)征稅。第二，有利于穩(wěn)定財政收入。為了便于征管，借鑒國際通行的做法，我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額稅率對小規(guī)模納稅人，采取簡易辦法計稅。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（二）消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它是

13、1994年稅制改革中新設(shè)置的一個稅種。在新的流轉(zhuǎn)稅制中，它與增值稅相配合，形成雙層次調(diào)節(jié)：增值稅發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用，以保證財政收入的穩(wěn)定增長為主要功能；消費稅作為特殊調(diào)節(jié)稅種，其宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、增加財政收入。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（二）消費稅消費稅的特點是：BDAC（1）征收范圍有較強的選擇性，即根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、消費政策來選擇；（3）實行差別較大的比例稅率或定額稅率；（2）征收環(huán)節(jié)單一，只在生產(chǎn)銷售、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅；（4）主要實行從價定率征

14、收，部分實行從量定額征收或兩者相結(jié)合。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家

15、需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（三）企業(yè)所得稅企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免和抵免的稅額企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅的特點是：征稅對象是所得額；應(yīng)稅所得額的計算比較復(fù)雜；征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；實行按年計征分期預(yù)繳的征稅辦法。新書活力的釋放為

16、未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（四）個人所得稅個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。這是國家調(diào)節(jié)居民間收入分配差距的重要經(jīng)濟手段，通俗來說就是抽肥補瘦，促進(jìn)收入分配公平。征稅項目包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。居民個人取得的第1項至第4項所得（稱為綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得的前款第1項至第4項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。

17、納稅人取得的第5項至第9項所得，依照規(guī)定分別計算個人所得稅。個人所得稅自1980年開征以來，歷經(jīng)多次修訂。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫二、主要稅種（五）其他稅種除了上述稅種外，我國還開征了資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅、車輛購置稅、煙葉稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、關(guān)稅、船舶噸稅、環(huán)境保護稅。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫三

18、、農(nóng)村稅費改革中華人民共和國成立后，農(nóng)業(yè)稅在相當(dāng)一段時期內(nèi)一直是國家財政的重要來源。1958年，全國人大常委會頒布實施中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例，統(tǒng)一了全國的農(nóng)業(yè)稅制度，并一直延續(xù)到2005年。2005年12月29日，十屆全國人大常委會第十九次會議通過了廢止中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例的決定，從2006年起，延續(xù)了2 600多年的農(nóng)業(yè)稅在中國畫上了句號。被稱為德政之舉的這項改革，充分體現(xiàn)了我國政府對廣大農(nóng)民的關(guān)愛、對農(nóng)村繁榮的關(guān)心、對農(nóng)業(yè)發(fā)展的關(guān)注，是解決“三農(nóng)”問題的重大戰(zhàn)略性舉措。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大

19、型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫三、農(nóng)村稅費改革取消農(nóng)業(yè)稅，意義重大：A完善和規(guī)范了國家與農(nóng)民的利益關(guān)系，可以更好地維護農(nóng)民的根本利益，促進(jìn)城鄉(xiāng)居民共同富裕，建設(shè)更大范圍、更高水平的小康社會；第一B不僅能降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高農(nóng)業(yè)效益和農(nóng)產(chǎn)品市場競爭力，而且能夠調(diào)動種糧農(nóng)民的積極性，增強糧食綜合生產(chǎn)能力，維護國家糧食安全，同時也將農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展納入整個現(xiàn)代化進(jìn)程，讓億萬農(nóng)民共享現(xiàn)代化成果；第二C增加農(nóng)民收入，使億萬農(nóng)民的潛在購買意愿轉(zhuǎn)化為巨大的現(xiàn)實消費需求，進(jìn)一步提高農(nóng)村消費水平，從而拉動整個經(jīng)濟的持續(xù)增長，盤活國民經(jīng)濟的全局；第三D實行工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村和多予、少取、放活的方針，加

20、大各級政府對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村增加投入的力度，讓公共財政的陽光更大范圍地覆蓋農(nóng)村，能夠充分調(diào)動廣大農(nóng)民的積極性，保證社會主義新農(nóng)村建設(shè)始終有力、有序、有效地推進(jìn)。第四新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫四、稅制改革稅收制度是我國財政改革的重要方面。1980年以前，我國只對國有企業(yè)征收工商稅，對集體企業(yè)征收工商稅和工商所得稅。除此之外，對個人征收少量的城市地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和屠宰稅。這種稅制實際上是單一的貨物稅制，是統(tǒng)收統(tǒng)支財政體制的產(chǎn)物。改革開放以來，中國稅收制度適應(yīng)經(jīng)濟體制的變革，經(jīng)歷了兩次較大的改革，已由單一貨物稅制逐步轉(zhuǎn)向以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他一系列稅種相配合的復(fù)合稅制。從1983年到1984年通過兩步“利改稅”，我國完成了第一次稅制改革。從1984年開始，我國進(jìn)行了以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制為目標(biāo)的第二次稅制改革。新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇到瓶頸，中型店前途迷茫新書活力的釋放為未來的市場引入了無限希望大型店發(fā)展遇