國有企業(yè)“小金庫”審計策略和方法研究

1、國有企業(yè)“小金庫審計謀略和方法研究國有企業(yè)小金庫審計謀略和方法研究小金庫是國有企業(yè)內(nèi)部的小團(tuán)體，通過隱瞞收入和虛列支出等手法，把企業(yè)資金經(jīng)轉(zhuǎn)化為賬外資產(chǎn)，從而到達(dá)逃避財務(wù)監(jiān)視，進(jìn)而到達(dá)侵吞國有資產(chǎn)的目的。由于小金庫屬于典型的集體舞弊，不管是從舞弊方法上看，還是從舞弊手段上看，均具有較強(qiáng)的隱蔽性，因此必須針對小金庫的特征，采取特殊的審計謀略，包括擴(kuò)大審計范圍，安排有經(jīng)歷的審計人員，采取不可預(yù)見的審計方法等，才能有效應(yīng)對。一、小金庫的認(rèn)定1.小金庫的概念。小金庫是一種約定俗成的稱謂，而不是一個嚴(yán)格意義上的法律術(shù)語，因此其字面含義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能概括真實(shí)含義，需要根據(jù)?中華人民共和國會計法?以下簡稱會計

2、法等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，借助于賬外資金、賬外資產(chǎn)、賬外賬等概念，才能把握其本質(zhì)。1小金庫的原始含義。1995年5月4日，財政部、審計署、中國人民銀行?關(guān)于清理檢查小金庫的詳細(xì)規(guī)定的通知?以下簡稱通知指出：凡違背國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財務(wù)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬小金庫。該定義強(qiáng)調(diào)了小金庫的三個屬性，一是違法性，二是賬外屬性，三是資金屬性。2小金庫概念的開展。2022年7月24日，中紀(jì)委、監(jiān)察部、財政部、審計署?關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展小金庫專項(xiàng)治理工作的施行方法?以下簡稱方法和中央治理小金庫工作指導(dǎo)小組起草的?中央單

3、位小金庫問題處理處分意見?以下簡稱意見指出：小金庫是指違背法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金含有價證券及其形成的資產(chǎn)。與?通知?相比，?方法?和?意見?對小金庫概念進(jìn)展了拓展，在肯定小金庫資金屬性的同時，還強(qiáng)調(diào)了其資產(chǎn)屬性，使小金庫的內(nèi)涵更加完好。2.小金庫的認(rèn)定。認(rèn)定資金或資產(chǎn)是否屬于小金庫，關(guān)鍵是看相關(guān)資金或資產(chǎn)是否被列入企業(yè)會計賬簿，即但凡賬外資金或資產(chǎn)，都屬于小金庫，不管其手法如何。這里的會計賬簿指的是法定的會計賬簿，根據(jù)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理睬計法第三條、第十五條和第十六條等規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實(shí)、完好；各單位不得在符合

4、規(guī)定的會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿或賬外設(shè)賬；會計賬簿記錄必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合法的并經(jīng)過審核的會計憑證為根據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。二、小金庫審計謀略方法列舉了小金庫的七種形式：1違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立小金庫；2用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立小金庫；3以會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立小金庫；4經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立小金庫；5虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立小金庫；6以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立小金庫；7上下級單位之間互相轉(zhuǎn)移資金設(shè)立小金庫。上述小金庫的七種形式可以歸納為兩種類型：一是隱瞞收入，二是虛列支出。對于截留收入，記載收入的憑

5、證可以提供審計線索；對于虛列支出，記錄支出的賬簿可以提供審計線索。但是，小金庫往往只在小范圍內(nèi)公開，而且繞開了企業(yè)內(nèi)部控制制度，因此建立在內(nèi)部控制根底上的審計方法對其無能為力，因此在審計謀略上，應(yīng)當(dāng)保持高度有職業(yè)疑心，分派有經(jīng)歷的審計人員，采取具有針對性的審計方法。1.制定審計謀略需要考慮的因素。審計謀略是對審計工作的總體性規(guī)劃，目的是確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)詳細(xì)審計方案的制定。審計謀略主要考慮的重點(diǎn)是審計資源的配置問題，即如何分配工程組成員，是否需要利用外部單位賬證資料，是否需要利用以前期間的審計資料、是否依賴內(nèi)部控制等。在確定審計謀略時，審計師需要理解被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境，包括組

6、織構(gòu)造、年度財務(wù)報表、合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照、重要的會議記錄、相關(guān)內(nèi)部控制制度等，以確定審計重點(diǎn)和相應(yīng)的審計方法。2.審計謀略的內(nèi)容。如上所述，小金庫一般都是在單位管理層的授意下進(jìn)展的，它可以輕易繞開企業(yè)內(nèi)部控制的制約，因此在考慮審計謀略的時候需要考慮這一特征。例如，在審計過程中，假如發(fā)現(xiàn)有管理層參與的跡象，那么就應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)疑心，因?yàn)榧偃绻芾韺訁⑴c舞弊，那么意味著內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)了重大缺陷，企業(yè)財務(wù)狀況的所有層面和所有方面都可能會出現(xiàn)問題，包括企業(yè)可能會存在隱瞞會計資料的現(xiàn)象，為審計工作設(shè)置障礙等。1人員安排。舞弊審計需要審計人員保持職業(yè)疑心、綜合運(yùn)用多種審計方法、包括執(zhí)行詢問、觀

7、察、分析等審計程序，這一切都需要委派更有審計經(jīng)歷的審計師。因?yàn)槲璞仔再|(zhì)的審計需要采取綜合性審計程序，需要將風(fēng)險評估程序和分析性程序相結(jié)合，將控制測試與本質(zhì)性程序相結(jié)合，需要審計人員保持足夠的職業(yè)疑心，需要進(jìn)展大量的審計判斷，這就需要更有經(jīng)歷的審計人員才能勝任這些復(fù)雜的工作。2審計范圍。將收入轉(zhuǎn)移到下屬單位是小金庫的常用手法之一，因此，審計范圍不能局限于被審計單位的賬證資料，還必須把審計范圍拓展到其下屬及其往來單位。例如，在審計過程中需要關(guān)注下屬單位是否存在報銷上級單位費(fèi)用的情況，長期掛賬或異常的與下屬單位的往來款項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)是審計關(guān)注的重點(diǎn)。此外，還要關(guān)注公司的會議紀(jì)要、合同協(xié)議等，因?yàn)樵谶@些賬外

8、資料里，往往隱藏著會計賬簿里所沒有的關(guān)鍵信息。3審計程序。單一的審計程序往往無法查證小金庫的存在，因此單純依靠追加審計程序不能到達(dá)預(yù)期效果，而需要改變審計程序的性質(zhì)。例如，假如疑心被審計單位隱藏會計資料，可以將細(xì)節(jié)測試修改為分析性程序。因?yàn)樵谶@種情況下，只靠增加審計程序的數(shù)量并不能解決問題，而需要變審計程序的類型。三、小金庫審計方法鑒于小金庫具有隱瞞收入虛列支出的特征，因此小金庫必然與收入、支出憑證和賬簿賬簿相聯(lián)絡(luò)，因此賬證資料始終是小金庫審計的重點(diǎn)對象。1順查法。順查法是按照會計業(yè)務(wù)的順序進(jìn)展審計的方法，它是證實(shí)會計記錄完好性的有效方法。順查法要求審計人員進(jìn)展證賬核對，以證實(shí)所有的收入票據(jù)是

9、否均已入賬。在進(jìn)展證賬核對的同時，還要注意對收入票據(jù)的存根是否齊全，是否存在缺本和缺號的現(xiàn)象，作廢的票據(jù)張數(shù)是否齊全，是否存在不套開票據(jù)的現(xiàn)象。與此同時，還要對與收入有關(guān)的內(nèi)部控制制度的健全和有效性進(jìn)展符合性測試，以證實(shí)其內(nèi)部控制是否值得信賴。假如內(nèi)部控制值得信賴那么可以減少票據(jù)審計程序，反之那么需要增加票據(jù)審計程序。2逆查法。逆查法是指逆會計業(yè)務(wù)程序的審計技術(shù)，它是審計虛列支出即會計記錄真實(shí)性的常用方法。所以，逆查法主要是驗(yàn)證會計記錄有沒有真實(shí)合法的票據(jù)的支持。為此，審計人員首先要進(jìn)展賬證核對，以驗(yàn)證每一項(xiàng)支出記錄是否有憑證的支持，在此根底上，還要對支出憑證的合法性和真實(shí)性進(jìn)展驗(yàn)證。為了進(jìn)步審計效率，應(yīng)注意將大額的和異常的支出記錄作為審計的重點(diǎn)，對其記賬憑證進(jìn)展追溯審計，以證實(shí)其真實(shí)性。假如會計記錄沒有憑證支持，或者憑證不真實(shí)，那么可以初步認(rèn)定會計記錄的一項(xiàng)非法支出，然后再通過執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，以證實(shí)其是否相關(guān)支出所對應(yīng)的資金列入了小金庫。3分析性程序。在被審計單位刻意隱瞞會計資料的情況下，順查法和逆查法所獲得的審計證據(jù)的有效性是值得