關(guān)于關(guān)于我國轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制探

1、關(guān)于我國轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的的法律規(guī)制制探討摘要：為了獲得得更多的利利潤，跨國國公司在各各關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)往來來中，運(yùn)用用了各種手手段進(jìn)行避避稅活動(dòng)。轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)是其中的的重要方式式。轉(zhuǎn)移定定價(jià)嚴(yán)重影影響了國際際間稅收的的正常分配配秩序，對(duì)對(duì)各國稅收收管理提出出了嚴(yán)峻的的挑戰(zhàn)。對(duì)對(duì)此，我國國必須在法法律上對(duì)其其給予必要要的規(guī)制。轉(zhuǎn)移定定價(jià)的特征征和方法(一)轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)的特征轉(zhuǎn)移定定價(jià)(Trransffer PPriciing)也也稱轉(zhuǎn)讓定定價(jià)或轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格，它它是指跨國國公司內(nèi)部部各關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間在在經(jīng)濟(jì)往來來中人為確確定內(nèi)部價(jià)價(jià)格，并依依此價(jià)格進(jìn)進(jìn)行商品和和勞務(wù)交易易。即他們們不是依照照市場買賣賣規(guī)則和市

2、市場價(jià)格進(jìn)進(jìn)行交易，而而是根據(jù)他他們之間的的共同利益益或?yàn)榱俗钭畲笙薅鹊氐鼐S護(hù)他們們之間的收收入而進(jìn)行行的產(chǎn)品或或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，以達(dá)達(dá)到少納稅稅甚至不納納稅的目的的。轉(zhuǎn)移定定價(jià)具有以以下特征：轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)具有隱蔽蔽性。轉(zhuǎn)移移定價(jià)是跨跨國公司內(nèi)內(nèi)部配置資資源的手段段，是內(nèi)部部企業(yè)之間間的商品、勞務(wù)、技技術(shù)等交易易價(jià)格，這這種價(jià)格是是以跨國公公司整體利利益最大化化為原則，是是由少數(shù)上上層決策人人員決定的的。收入與與支出的跨跨國不正常常分配。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)使使跨國公司司的正常經(jīng)經(jīng)營狀況不不能真實(shí)的的反映出來來，導(dǎo)致稅稅收權(quán)益在在國家間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。一方方面給跨國國公司帶來來了巨大利利潤，另一一方面卻給給一些東道

3、道國帶來了了經(jīng)濟(jì)損失失。轉(zhuǎn)移定定價(jià)與成本本和市場價(jià)價(jià)格的偏離離性。 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)與與成本相脫脫節(jié)，與市市場價(jià)格的的偏差較大大，超出了了價(jià)格本身身的離散范范圍。(二)利用轉(zhuǎn)移移定價(jià)避稅稅的方法跨國公公司針對(duì)不不同的交易易對(duì)象，一一般采取六六種方法利利用轉(zhuǎn)移定定價(jià)進(jìn)行避避稅。有形資資產(chǎn)銷售中中的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)?？鐕鴩緝?nèi)部部交易的有有形資產(chǎn)在在關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間交易易時(shí)，利用用非獨(dú)立成成交價(jià)格來來進(jìn)行轉(zhuǎn)移移定價(jià)，達(dá)達(dá)到減輕稅稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)整個(gè)經(jīng)營營戰(zhàn)略的目目的。固定資資產(chǎn)租賃業(yè)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)?？鐕舅疽圆晦D(zhuǎn)移移有形資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的的方式將該該資產(chǎn)的使使用權(quán)轉(zhuǎn)移移給另一國國的關(guān)聯(lián)企企業(yè)，收取取一定的租租金

4、，從而而達(dá)到跨國國公司整體體利潤的最最大化。利用無無形資產(chǎn)交交易進(jìn)行避避稅。由于于無形資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)評(píng)定比較困困難，而且且無形資產(chǎn)產(chǎn)很少在非非關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間進(jìn)行交交易，因此此，跨國公公司一般通通過向關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)收取取高或低的的特許權(quán)使使用費(fèi)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、許許可費(fèi)來降降低或者增增加自身利利潤額，以以追求稅收收負(fù)擔(dān)最小小化，來達(dá)達(dá)到避稅的的目的。以支付付管理費(fèi)的的形式避稅稅。管理費(fèi)費(fèi)用是企業(yè)業(yè)為組織和和管理企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營所發(fā)生的的費(fèi)用，由由于國際上上沒有具體體規(guī)定管理理費(fèi)支付的的標(biāo)準(zhǔn)，這這就給關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間間在支付管管理費(fèi)時(shí)，不不按正常交交易價(jià)格收收取或支付付服務(wù)費(fèi)用用，為轉(zhuǎn)移移利潤、減減輕稅負(fù)創(chuàng)創(chuàng)造

5、了條件件。通過貸貸款的方式式避稅。在在借貸款業(yè)業(yè)務(wù)中，跨跨國公司可可以通過人人為地增加加或減少貸貸款利息的的方式轉(zhuǎn)移移利潤，以以達(dá)到減稅稅的目的。因?yàn)橘J款款利息可作作為費(fèi)用在在所得稅前前扣除，而而股息則不不能扣除。跨國公司司可通過安安排其所屬屬關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的貸貸款業(yè)務(wù)來來選擇最佳佳收益。服務(wù)收收費(fèi)中的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。跨國公司司內(nèi)部關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間間相互提供供勞務(wù)，通通過提高或或壓低勞務(wù)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的辦法，來來影響企業(yè)業(yè)之間的收收入和費(fèi)用用、轉(zhuǎn)移利利潤、逃避避稅收。跨國公公司轉(zhuǎn)移定定價(jià)避稅的的危害減少避避稅所在國國的稅收收收入，損害害避稅所在在國的財(cái)政政利益。不不利于企業(yè)業(yè)之間的公公平競爭，違違背了

6、稅負(fù)負(fù)公平原則則，造成了了企業(yè)之間間的稅負(fù)不不公。在國國際市場上上，稅負(fù)的的輕重是影影響競爭勝勝敗的一個(gè)個(gè)重要因素素，那些進(jìn)進(jìn)行國際避避稅的納稅稅人，由于于實(shí)際稅負(fù)負(fù)遠(yuǎn)低于一一般正常稅稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因因而獲得某某種不正當(dāng)當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)優(yōu)勢，那些些誠實(shí)守法法的納稅人人便處于不不利的競爭爭地位。侵犯一一國的稅收收權(quán)益。避避稅實(shí)質(zhì)侵侵犯一國的的稅收權(quán)益益，一定程程度造成資資本的外流流，這不僅僅損害資本本輸出國的的稅收利益益，也妨害害吸收外國國資金技術(shù)術(shù)的發(fā)展中中國家預(yù)期期取得的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益?？鐕舅静扇「鞣N種手段轉(zhuǎn)移移利潤，將將資金抽逃逃，這樣就就很容易引引起避稅所所在國政府府的行政干干預(yù)，比如如制定法令令

7、進(jìn)行外匯匯管制，調(diào)調(diào)節(jié)匯率高高低水平等等，這都會(huì)會(huì)在一定程程度上影響響正常的資資金流轉(zhuǎn)，造造成國際資資本流動(dòng)秩秩序的混亂亂，妨害正正常的國際際經(jīng)濟(jì)合作作與交往。對(duì)宏觀觀經(jīng)濟(jì)造成成不利影響響。一些惡惡意利用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等等避稅方式式對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)構(gòu)的調(diào)整整是消極的的。當(dāng)總供供給大于總總需求即出出現(xiàn)總需求求不足時(shí)，一一般通過減減稅方式刺刺激需求，使使供給與需需求達(dá)到平平衡。但出出現(xiàn)避稅形形式，則可可能會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)對(duì)需求的的過度刺激激，會(huì)在一一定程度上上抵消宏觀觀經(jīng)濟(jì)政策策工具的作作用效果，使使宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策目標(biāo)標(biāo)難以完全全實(shí)現(xiàn)，某某些受政策策鼓勵(lì)的行行業(yè)可能因因在競爭中中處于不利利地位而達(dá)達(dá)不到既定定發(fā)展水

8、平平，而相反反一些受限限制的行業(yè)業(yè)則受市場場信息不對(duì)對(duì)稱所影響響而盲目發(fā)發(fā)展，造成成稅收杠桿桿政策的失失調(diào)。世界各各國對(duì)轉(zhuǎn)移移定價(jià)的法法律規(guī)制介介紹世界各各國對(duì)轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)進(jìn)行行避稅的法法律規(guī)制措措施主要包包括單邊規(guī)規(guī)制和國際際協(xié)調(diào)兩個(gè)個(gè)方面。單邊規(guī)規(guī)制是指一一國通過單單方面的稅稅收立法進(jìn)進(jìn)行的規(guī)制制。美國首首先于 11968 年制定了了轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)稅收制度度，而后經(jīng)經(jīng)合發(fā)組織織(OECCD)也對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)問題發(fā)表表了一系列列重要文件件，其成員員國紛紛制制定轉(zhuǎn)讓定定價(jià)稅制，主主要涉及以以下幾個(gè)方方面的內(nèi)容容：關(guān)聯(lián)企企業(yè)的認(rèn)定定，轉(zhuǎn)讓定定價(jià)的調(diào)整整，追溯期期。國際協(xié)協(xié)調(diào)。國際際協(xié)調(diào)主要要體現(xiàn)為在在

9、稅收協(xié)定定中制定相相應(yīng)的規(guī)制制稅收逃避避的條款，特特別是反避避稅條款。相關(guān)國家家簽訂稅收收協(xié)定的一一個(gè)重要目目的以及稅稅收協(xié)定本本身應(yīng)有的的重要作用用就是防止止稅收逃避避，它一般般采取以下下兩種方法法：一是通通過簽訂有有關(guān)公約和和協(xié)定達(dá)到到防止避稅稅的目的，二二是通過對(duì)對(duì)濫用稅收收協(xié)定的行行為進(jìn)行法法律規(guī)制。我國轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的的法律規(guī)制制措施目前，我我國外企出出現(xiàn)大面積積“制造虧虧損”的畸畸形現(xiàn)象。據(jù)國稅總總局估算，跨跨國公司每每年避稅給給我國造成成的稅收損損失在3000億元以以上，其中中，轉(zhuǎn)移定定價(jià)進(jìn)行避避稅的金額額占總避稅稅金額的660%以上上。因此，我我國必須完完善轉(zhuǎn)移定定價(jià)的法律律。我國

10、對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)的立法工工作源于經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的的反避稅實(shí)實(shí)踐，深圳圳市在19988年初初制定并實(shí)實(shí)施的深深圳經(jīng)濟(jì)特特區(qū)外商投投資企業(yè)與與關(guān)聯(lián)公司司交易業(yè)務(wù)務(wù)稅務(wù)管理理的暫行辦辦法，實(shí)實(shí)際上就是是我國最早早的轉(zhuǎn)移定定價(jià)稅制法法規(guī)。19991年我我國制定了了外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)所得稅法法，其中中第13條條規(guī)定了全全面的轉(zhuǎn)移移定價(jià)稅制制。19992年100月，國家家稅務(wù)總局局制定發(fā)布布了關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往來稅務(wù)務(wù)管理實(shí)施施辦法，除除了解釋性性地列舉了了“關(guān)聯(lián)企企業(yè)”的八八種具體情情形外，還還對(duì)關(guān)聯(lián)交交易的稅務(wù)務(wù)處理作了了一些具體體規(guī)定。11998年年出臺(tái)的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間業(yè)務(wù)往往來稅務(wù)管管理規(guī)程首次

11、與國國際上通常常認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和操作規(guī)規(guī)程接軌。第27條條體現(xiàn)了“最優(yōu)法原原則”，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易易價(jià)格可根根據(jù)個(gè)案情情況選擇相相應(yīng)的調(diào)整整方法。在在采用可比比非受控價(jià)價(jià)格法時(shí)，要要求稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)必須考考慮可比性性因素，這這是“可比比性原則”的典型運(yùn)運(yùn)用。第228條第一一次明確提提出了可比比非受控價(jià)價(jià)格法、再再銷售價(jià)格格法和成本本加成法，其其定義和操操作與美國國法的規(guī)定定相似。另另外，規(guī)規(guī)程還注注意區(qū)分有有形資產(chǎn)和和無形資產(chǎn)產(chǎn)的交易，并并針對(duì)無形形資產(chǎn)交易易的特點(diǎn)設(shè)設(shè)計(jì)了一些些考慮項(xiàng)目目，這使我我國對(duì)轉(zhuǎn)移移定價(jià)的稅稅收規(guī)制逐逐漸向規(guī)范范化、程序序化和科學(xué)學(xué)化軌道邁邁進(jìn)。我國在在制定轉(zhuǎn)移移定價(jià)的

12、法法規(guī)和具體體實(shí)施工作作中取得了了一定成效效，但是，仍仍然存在著著許多問題題。主要體體現(xiàn)在以下下兩個(gè)方面面：立法方方面。我國國對(duì)關(guān)聯(lián)企企業(yè)的立法法尚欠缺系系統(tǒng)化，目目前還沒有有規(guī)范母子子公司的相相關(guān)法律。我國對(duì)勞勞務(wù)和無形形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅稅制立法很很不完善。勞務(wù)和無無形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓具有有與商品交交易不同的的特點(diǎn)，特特別是無形形資產(chǎn)往往往很難找到到相應(yīng)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來確定定正常的交交易價(jià)格，調(diào)調(diào)整起來較較為困難。我國只有有外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)所得稅法法及實(shí)實(shí)施細(xì)則中有“參參照類似勞勞務(wù)活動(dòng)地地正常收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行調(diào)整”的的規(guī)定。對(duì)對(duì)有關(guān)納稅稅人報(bào)告和和舉證義務(wù)務(wù)的規(guī)定強(qiáng)強(qiáng)制性不夠夠。美國、

13、澳大利亞亞等國的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅稅制中對(duì)納納稅人的報(bào)報(bào)告和舉證證義務(wù)作了了詳細(xì)的規(guī)規(guī)定，我國國稅法規(guī)定定了納稅人人有這種義義務(wù)，但是是強(qiáng)制性不不夠，缺乏乏權(quán)威性。管理和和實(shí)際操作作方面。我我國稅務(wù)人人員的素質(zhì)質(zhì)較低。我我國對(duì)查處處轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)避稅活動(dòng)動(dòng)的工作起起步晚，稅稅務(wù)人員缺缺乏反避稅稅經(jīng)驗(yàn)和外外語能力。而我國的的外國投資資者有著豐豐富的避稅稅經(jīng)驗(yàn)，還還有專門的的法律專家家為其策劃劃。所以，實(shí)實(shí)踐中我們們往往是一一無所獲。收集信息息渠道不足足。轉(zhuǎn)移定定價(jià)是最常常見、最隱隱蔽的避稅稅方式。目目前我國外外資企業(yè)的的購銷權(quán)基基本上由外外商壟斷，且且都通過關(guān)關(guān)聯(lián)公司進(jìn)進(jìn)行，稅務(wù)務(wù)人員在無無法出國調(diào)調(diào)查的

14、情況況下，其他他資料來源源很少，因因此，查處處轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)的工作很很難展開。完善我我國對(duì)轉(zhuǎn)移移定價(jià)的法法律規(guī)制完善轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的的調(diào)整方法法。一是增增加國際慣慣例中認(rèn)可可的交易利利潤法，完完善轉(zhuǎn)移定定價(jià)調(diào)整的的方法體系系。二是借借鑒經(jīng)濟(jì)合合作與發(fā)展展組織的做做法，增加加可比性的的規(guī)定與說說明，以適適應(yīng)復(fù)雜的的國際經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境。三三是進(jìn)一步步細(xì)化各種種調(diào)整方法法，明確各各種方法的的適用條件件、適用范范圍及優(yōu)缺缺點(diǎn)等。最最關(guān)鍵的是是要健全和和完善預(yù)約約定價(jià)制度度。預(yù)約定定價(jià)協(xié)議制制度是納稅稅人事先將將其和境外外關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間內(nèi)部部交易和財(cái)財(cái)務(wù)收支往往來所涉及及的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)方法向向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)

15、機(jī)關(guān)關(guān)審定認(rèn)可可后，作為為計(jì)征所得得稅的會(huì)計(jì)計(jì)核算依據(jù)據(jù)，并免除除事后稅務(wù)務(wù)當(dāng)局對(duì)定定價(jià)調(diào)整的的一項(xiàng)制度度。從法律律關(guān)系角度度看，預(yù)先先定價(jià)法律律關(guān)系是指指簽訂預(yù)先先定價(jià)協(xié)議議的納稅人人與稅務(wù)主主管當(dāng)局在在整個(gè)預(yù)先先定價(jià)安排排中形成的的權(quán)利義務(wù)務(wù)關(guān)系，它它是約束稅稅企雙方的的文書，包包括雙方明明確的限制制條件以及及法定的限限制條件。我國20002年 10月115日起實(shí)實(shí)行的稅稅收征收管管理法實(shí)施施細(xì)則第第53條規(guī)規(guī)定了這種種制度。推推行預(yù)約定定價(jià)具有實(shí)實(shí)踐和理論論方面的雙雙重功效。目前，我我國于 22004年年9月頒布布的關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)間業(yè)業(yè)務(wù)往來預(yù)預(yù)約定價(jià)實(shí)實(shí)施規(guī)則(試行)，它借鑒鑒吸收發(fā)達(dá)達(dá)國

16、家預(yù)約約定價(jià)的實(shí)實(shí)施規(guī)范，是是一部較為為先進(jìn)的法法規(guī)性文件件。細(xì)化勞勞務(wù)提供的的規(guī)定。進(jìn)進(jìn)一步明確確勞務(wù)費(fèi)用用的納稅扣扣除條件和和非納稅扣扣除條件，并并規(guī)定勞務(wù)務(wù)費(fèi)用的正正常收費(fèi)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)集集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓勞務(wù)成成本應(yīng)包括括的因素和和正常收費(fèi)費(fèi)包括的利利潤因素等等一系列問問題作出規(guī)規(guī)定。加強(qiáng)國國際合作。我國目前前對(duì)避稅企企業(yè)的法律律規(guī)制一般般依據(jù)國內(nèi)內(nèi)法規(guī)的內(nèi)內(nèi)容，通常常只是單方方面的調(diào)整整，對(duì)調(diào)整整后的相應(yīng)應(yīng)性的調(diào)整整所涉及的的境外關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)問題、雙重征稅稅問題、與與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)所在國的的稅收協(xié)定定問題、調(diào)調(diào)整后的相相關(guān)情報(bào)信信息交換問問題，這些些屬于稅收收國際合作作范疇的問問題卻較少少

17、提及。因因此，我們們應(yīng)開展與與稅收協(xié)定定締約國在在檢查、審審計(jì)方面的的情報(bào)交換換與合作，努努力開展境境外查詢、調(diào)查取證證以及避免免雙重征稅稅的國際協(xié)協(xié)調(diào)，并簽簽訂有關(guān)協(xié)協(xié)定為跨境境檢查創(chuàng)造造條件。稅務(wù)爭爭議解決方方式。我國國對(duì)避稅問問題引起的的稅務(wù)爭議議，一般通通過國內(nèi)法法所規(guī)定的的程序加以以解決。主主要有兩種種方式：一一是訴訟前前的行政救救濟(jì)程序，二二是稅務(wù)行行政訴訟程程序。行政政救濟(jì)程序序在我國主主要是指稅稅務(wù)行政復(fù)復(fù)議程序，我我國稅法規(guī)規(guī)定，納稅稅人對(duì)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)處處理決定不不服的，可可以向上一一級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出行行政復(fù)議，上上級(jí)機(jī)關(guān)作作出的審查查決定具有有終極效力力，雖然復(fù)復(fù)議方式是是給稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)一個(gè)重重新自我審審查的機(jī)會(huì)會(huì)，會(huì)使一一些不合理理的處理方方式得到糾糾正，但是是，由于行行政復(fù)議必必須是由原原決定機(jī)關(guān)關(guān)的上一級(jí)級(jí)做出的終終極決定，容容易使納稅稅人對(duì)其決決定結(jié)果的的公正性產(chǎn)產(chǎn)生懷疑;對(duì)于稅務(wù)務(wù)行政訴訟訟程序，其其目的主要要是解決稅稅務(wù)爭議，人人民法院只只是對(duì)于稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作