本錢模式核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊政策

1、本錢模式核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊政策第一， 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長(zhǎng)期開場(chǎng)計(jì)提折舊。 這樣改良保證了成長(zhǎng)期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊本錢匹配。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征變化 （ 比方，果樹開場(chǎng)掛果等） ，成長(zhǎng)期時(shí)點(diǎn)界定容易，開場(chǎng)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡(jiǎn)便，易于操作。第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行。處于生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)為滿足自身生長(zhǎng)投入較大， 這局部投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長(zhǎng)、價(jià)值增值要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能需要。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價(jià)值升值較快，所以，這期間投入， 能夠分清上述兩類投入， 分別確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值本錢和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)能本錢或期間費(fèi)用等

2、。不能分清兩類投入，依據(jù)重要性原那么，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值本錢。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值本錢， 不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身價(jià)值， 而且能延長(zhǎng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命， 滿足資產(chǎn)支出資本化條件， 所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停頓資本化。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期， 其自身價(jià)值趨于穩(wěn)定， 其后支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能需要， 屬維護(hù)性支出。 該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值， 所以不進(jìn)展資本化處理， 即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值本錢，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能本錢。為此， 需要在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期年

3、限， 以防范企業(yè)通過(guò)任意縮短或延長(zhǎng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期折舊計(jì)算。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期支出資本化， 其賬面價(jià)值在不斷增加， 這就為成長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算增加了困難。 鑒于成長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值增加和產(chǎn)能增加， 建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能（量）法或其它更適合方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。且不管使用哪種方法，其預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)總產(chǎn)能（量）均自成長(zhǎng)期開場(chǎng)。由于成長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行， 所以， 成長(zhǎng)期折舊按選定方法， 分年度計(jì)算折舊額。以年限平均法為例：這樣既考慮到處于成長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊， 又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變化，且

4、會(huì)計(jì)操作也比擬簡(jiǎn)單。第五， 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊計(jì)算。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期， 以下簡(jiǎn)稱成熟期后。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處理，其賬面價(jià)值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年連續(xù)穩(wěn)定， 這與固定資產(chǎn)類似， 其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處理即可。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例資料： （1） 甲企業(yè) 2007年初自行營(yíng)造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi) 180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi) 20000元，當(dāng)年肥料 90000元，農(nóng)藥 10000元，人工費(fèi) 80000元，管護(hù)費(fèi) 50000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 430000貸：原材料種苗 180000化肥

5、 90000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 80000累計(jì)折舊20000銀行存款50000蘋果樹 3 年后掛果。 從 2021 年起， 年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用 70000元，農(nóng)藥 10000元，人工費(fèi) 15000元，管護(hù)費(fèi) 20000元。2021 年及 2021 年賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 115000貸：原材料化肥 70000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 15000銀行存款20000該蘋果樹成長(zhǎng)期 2 年。即開場(chǎng)掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。 成長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi) 47000元， 農(nóng)藥 10000元， 人工費(fèi) 10000元，管護(hù)費(fèi) 10000元。該蘋果樹從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收

6、費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12 年。 ( 假定該蘋果樹采用本錢模式計(jì)量， 采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無(wú)殘值)2021 年賬務(wù)處理：2021 年該蘋果樹開場(chǎng)掛果，即到達(dá)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目，其本錢為660000元(430000+115000+115000)。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 6600002021 年年折舊額=660000 12=55000元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢55000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 550002021 年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值本錢處理。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 77000貸：原材料化肥 47000農(nóng)藥 100

7、00應(yīng)付職工薪酬 10000銀行存款100002021 年賬務(wù)處理：年初成長(zhǎng)期生物資產(chǎn)本錢=660000+77000-737000 元2021 年年折舊額=(737000-55000) (12-1)=62000 元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢62000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 620002021 年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值本錢處理：會(huì)計(jì)分錄同 2021 年。成熟期后， 年化肥20000元，農(nóng)藥 10000元， 人工費(fèi) 3000元，其它管護(hù)費(fèi) 2000 元。 該蘋果樹 2021 年進(jìn)入成熟期。其賬面本錢為 814000(660000+77000+77000)元。2021 年 2021 年

8、 ( 共 10 年) 賬務(wù)處理：各年折舊額=(814000-55000-62000) 10=69700元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢69700貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 69700成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢35000貸：原材料化肥 20000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 3000銀行存款2000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解， 05 號(hào)，生物資產(chǎn)目錄第一節(jié)生物資產(chǎn)概述第二節(jié)生物資產(chǎn)初始計(jì)量第三節(jié)生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量第四節(jié)生物資產(chǎn)收獲與處置正文第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)有生命 （ 即活 ） 動(dòng)物和植物。 生物資產(chǎn)與企業(yè)存貨、 固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同， 其具有

9、特殊自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和相關(guān)信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定特殊性。 尤其是對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言， 生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)重要組成局部，對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)展正確確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，將有助于如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 5號(hào)生物資產(chǎn) ?（以下簡(jiǎn)稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么 ）標(biāo)準(zhǔn)了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)生物資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露要求。一、生物資產(chǎn)特征（ 一 ） 生物資產(chǎn)是有生命動(dòng)物或植物有生命動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)展生物轉(zhuǎn)化能力。 生物轉(zhuǎn)化， 指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化生長(zhǎng)、 蛻化、 生產(chǎn)和繁殖過(guò)程。 其中，生長(zhǎng)是指動(dòng)物或植物體積、 重量增加或質(zhì)量提高

10、， 例如農(nóng)作物從種植開場(chǎng)到收獲前過(guò)程； 蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量減少或質(zhì)量退化， 例如奶牛產(chǎn)奶能力不斷下降； 生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品， 例如蛋雞產(chǎn)蛋、 奶牛產(chǎn)奶、 果樹產(chǎn)水果等； 繁殖是指產(chǎn)生新動(dòng)物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他通常意義上資產(chǎn) （ 如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等） 所不具有，也正是生物資產(chǎn)特性。因此，生物資產(chǎn)形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式，都會(huì)隨著自身出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化， 盡管其在所處生命周期中不同階段而具有類似于不同資產(chǎn)類別 （存貨或固定資產(chǎn)）特點(diǎn)， 但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、 固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，

11、 因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)確認(rèn)、 計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)展單獨(dú)標(biāo)準(zhǔn)， 以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)生物資產(chǎn)信息。將生物資產(chǎn)定義為“有生命動(dòng)物和植物， 意味著一旦原有動(dòng)植物停頓其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)。 這一界限對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng) 產(chǎn)品進(jìn)展了本質(zhì)區(qū)分。 農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分， 當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時(shí)，作為生物資產(chǎn)一局部，不需要單獨(dú)進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開場(chǎng)，離開生物資產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、易腐特點(diǎn)， 因此應(yīng)當(dāng)區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上產(chǎn)成品單獨(dú)核算。 基于此， 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么對(duì)收獲時(shí)點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)， 即應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定方法， 從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)本錢中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為

12、收獲時(shí)點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品本錢；而收獲時(shí)點(diǎn)之后農(nóng)產(chǎn)品加工、銷售等會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1 號(hào)存貨 ?。( 二 ) 生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么所稱“農(nóng)業(yè)是廣義范疇，即“農(nóng)林牧副漁，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力， 最終獲得更多符合市場(chǎng)需要農(nóng)產(chǎn)品。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理對(duì)象包括如下兩局部： (1) 將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品活動(dòng)。這主要是指通過(guò)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)和收獲而獲得農(nóng)產(chǎn)品活動(dòng)過(guò)程，以及利用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品活動(dòng)過(guò)程。 例如， 種植業(yè)作物生長(zhǎng)和收獲而獲得稻谷、 小麥等農(nóng)產(chǎn)品活動(dòng)過(guò)程； 畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛

13、奶等畜產(chǎn)品活動(dòng)過(guò)程；林業(yè)中用材林生產(chǎn)和管理而獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木生產(chǎn)和管理獲得水果等活動(dòng)過(guò)程； 水產(chǎn)業(yè)中養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動(dòng)過(guò)程， 都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品活動(dòng)。 (2) 其他生物資產(chǎn)生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)。 這主要是指除(1) 之外生物資產(chǎn)生長(zhǎng)和管理。 例如， 經(jīng)濟(jì)林木在到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目前生產(chǎn)和管理、奶牛在第一次產(chǎn)奶前飼養(yǎng)等管理活動(dòng)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但與對(duì)收獲后農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)展加工活動(dòng) ( 以下簡(jiǎn)稱“加工活動(dòng) ) 必須嚴(yán)格加以區(qū)分。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)是有生命生物資產(chǎn)， 而加工活動(dòng)針對(duì)是收獲后農(nóng)產(chǎn)品， 例如將綿羊產(chǎn)出羊毛加工成毛毯、 將收獲甘蔗加工成蔗糖、 將奶牛產(chǎn)出牛奶加工成奶酪、 將從

14、果樹采摘水果加工成水果罐頭、 將用材林采伐下 原木用于蓋廠房等。 因此， 加工活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么所指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。二、生物資產(chǎn)分類從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。（ 一） 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品生物資產(chǎn)。 消耗生物資產(chǎn)是具有生命勞動(dòng)對(duì)象， 包括生長(zhǎng)中大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售牲畜等。一般而言，消耗性生物資產(chǎn)要經(jīng)過(guò)培育、長(zhǎng)成、處置等階段，如用材林就要經(jīng)過(guò)培植、郁閉成林和采伐處置等階段。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其效勞能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 因此在一定程度上具有存貨

15、特征， 應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。（ 二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目而持有生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性， 能夠在持續(xù)根底上予以消耗并在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)保持其效勞能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。與消耗性生物資產(chǎn)相比擬，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保存， 并可以在未來(lái)期間

16、繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品， 如薪炭林收獲柴薪但仍保存樹干等。 因此， 通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開場(chǎng)具備生產(chǎn)能力。 根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力 （ 即是否到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目 ） ， 可以對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)展進(jìn)一步劃分。 所謂到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目， 是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期， 可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或出租。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目； 還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或出租生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 例如尚未開場(chǎng)掛果果樹、 尚未

17、開場(chǎng)產(chǎn)奶奶牛等，后者那么指已經(jīng)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（ 三）公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源修養(yǎng)林等。從目上來(lái)看，公益性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同。后兩者目是為了直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而公益性生物資產(chǎn)主要是出于防護(hù)、 環(huán)境保護(hù)等目， 盡管其不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 但具有效勞潛能， 有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益， 如防風(fēng)固沙林和水土保持林能帶來(lái)防風(fēng)固沙、 保持水土效能，風(fēng)景林具有美化環(huán)境、休息游覽效能等，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資 產(chǎn)，并且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么著重解決了生物資產(chǎn)確

18、認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲和處置會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。第二節(jié)生物資產(chǎn)初始計(jì)量生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始 計(jì)量。生物資產(chǎn)取得方式不同，其本錢確定和會(huì)計(jì)處理也有所不同。一、外購(gòu)生物資產(chǎn)無(wú)論是消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還是公益性生物資產(chǎn)，外購(gòu)生物資產(chǎn)本錢包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)置該資產(chǎn)其他支出。 其中，可直接歸屬于購(gòu)置 該資產(chǎn)其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員效勞費(fèi) 等。企業(yè)外購(gòu)生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)人生物資產(chǎn)本錢金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)等科目。企業(yè)一筆款

19、項(xiàng)一次性購(gòu)人多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)置該資產(chǎn)其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)價(jià)款比例進(jìn)展分配， 分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)本 錢。（例61）20 X 0年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場(chǎng)上一次性購(gòu)置了 6 頭種牛、 15 頭種豬和 600 頭豬苗， 單價(jià)分別為 4 000 元、 l 400 元和 250 元，支付價(jià)款共計(jì)195 000 元，此外，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)為 4 500元，保險(xiǎn)費(fèi)為 3 000 元，裝卸費(fèi)為2 250 元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。有關(guān)計(jì)算如下：確定應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分?jǐn)偙壤?（4 500+3 000+2 250） + 195 000 = 5

20、%因此，6頭種牛應(yīng)分?jǐn)偅?X4 000 X5%= 1 200（元）15頭種豬應(yīng)分?jǐn)偅?5X 1 400 X5%= 1 050（元）600頭豬苗應(yīng)分?jǐn)偅?00X 250X 5%= 7 500（元）確定種牛、種豬和豬苗入賬價(jià)值6頭種牛入賬價(jià)值：6X4 000+1 200 = 3 600（元）15頭種豬入賬價(jià)值：15X 1 400+1 050 = 22 050（元）600 頭豬苗入賬價(jià)值：600X 250+7 500 = 157 500（元） 甲農(nóng)業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一種牛 3 600種豬 22 050消耗性生物資產(chǎn)豬苗 157 500貸：銀行存款183 150二、自行繁殖、營(yíng)造生

21、物資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)自行營(yíng)造生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照不同種類核算，分別按照消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)確定其取得本錢， 并分別借記“消耗性生物資產(chǎn)、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款等科目。( 一) 自行繁殖、營(yíng)造消耗性生物資產(chǎn)對(duì)自行繁殖、營(yíng)造消耗性生物資產(chǎn)而言，其本錢確定一般原那么是按照自行繁殖或營(yíng)造(即培育 )過(guò)程中發(fā)生必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用。不同種類消耗性生物資產(chǎn)本錢構(gòu)成自行栽培大田作物和蔬菜本錢， 包括在收獲前耗用種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。自行營(yíng)造林木類消耗性生物資產(chǎn)本錢，

22、 包括郁閉前發(fā)生造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。自行繁殖育肥畜本錢， 包括出售前發(fā)生飼料費(fèi)、 人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。水產(chǎn)養(yǎng)殖動(dòng)物和植物本錢， 包括在出售或人庫(kù)前耗用苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。(例62)甲企業(yè)20X0年3月使用一臺(tái)拖拉機(jī)翻耕土地100 公頃用于小麥和玉米種植，其中 60 公頃種植玉米、 40 公頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為 60 300 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 300 元，按照工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可以翻耕土地6 000 公頃。有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)當(dāng)計(jì)提拖拉機(jī)折舊=（60 300 300） +600

23、0X 100= 1000（元）玉米應(yīng)當(dāng)分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)=1 000+（60+40） X60=600（元）小麥應(yīng)當(dāng)分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)=1 000+（60+40） X40=400（元）甲公司賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)玉米 600小麥 400貸：累計(jì)折舊 1 000林木類消耗性生物資產(chǎn)本錢確定特殊問(wèn)題郁閉及郁閉度概念郁閉是林木類消耗性生物資產(chǎn)本錢確定中一個(gè)重要界限。郁閉為林學(xué)概念，通常是指一塊林地上林木樹干、樹冠生長(zhǎng)到達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)， 林木成活率和保持率到達(dá)一定技術(shù)規(guī)程要求。 郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)郁閉度達(dá)0 20 以上 （ 含 0 20） 。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面程度， 它是反映林分密度

24、指標(biāo)， 以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為 1。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)0 20 以上 （含 0 20）為郁閉林其中一般以0. 200. 70（不含0. 70）為中度郁閉，0. 70以上（含0 70）為密郁閉； 0 20 以下 （不含 0 20）為疏林 （ 即未郁閉林 ） 。不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)要求有所不同，比方， 生產(chǎn)纖維原料工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對(duì)較高； 而以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)林木要求郁閉度相對(duì)較低。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)歷數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況， 確定林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉度及是否到達(dá)郁閉。 各類林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉度一

25、經(jīng)確定， 不得隨意變更。林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后相關(guān)支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出 （ 包括借款費(fèi)用 ） 資本化或者是費(fèi)用化時(shí)點(diǎn)。 郁閉之前林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出， 這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入本錢； 郁閉之后林木類消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定生長(zhǎng)期， 根本上可以比擬穩(wěn)定地成活， 主要依靠林木本身自然生長(zhǎng)， 一般只需要發(fā)生較少管護(hù)費(fèi)用， 從重要性和慎重性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。自行繁殖、營(yíng)造生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對(duì)自行繁殖、營(yíng)造生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，如企業(yè)自己繁育奶牛、種豬，自行營(yíng)造橡膠樹

26、、果樹、茶樹等，其本錢確定一般原那么是按照其到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目前發(fā)生必要支出確定， 包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目時(shí)，按其賬面余額， 借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目， 貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目， 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備。自行營(yíng)造林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)本錢，包括到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目前發(fā)生造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出； 自行繁殖產(chǎn)畜和役畜本錢， 包括到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目 （ 成齡 ） 前發(fā)生飼料費(fèi)、 人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必

27、要支出。其中，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期， 可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或出租。 到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟分界點(diǎn)， 同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停頓資本化時(shí)點(diǎn)， 是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力、從而是否計(jì)提折舊分界點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，結(jié)合正常生產(chǎn)期確定， 對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目進(jìn)展判斷。例如，一般就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100 厘米處、樹圍 50 厘米以上芽接膠樹，占林段總株數(shù)50 以上時(shí)，該橡膠園就屬于進(jìn)人正常生產(chǎn)期，即到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目之前，其用途一般是已經(jīng)確定，

28、如尚未開場(chǎng)掛果果樹、未開場(chǎng)產(chǎn)奶奶牛等；但是，如果其未來(lái)用途不確定， 應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理， 待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)展處理。（例63）甲企業(yè)自20X0年開場(chǎng)自行營(yíng)造100公頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi) 189 000 元，平整土地和定植所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)55 500 元，定植當(dāng)年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi) 250 500 元、人員工資等450 000元。該橡膠樹到達(dá)正常生產(chǎn)期為 6年，從定植后20X6年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用 2 415 000 元，以銀行存款支付。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （ 橡膠樹）945 000貸：原材料種苗 189 000肥料及農(nóng)藥 250

29、 500應(yīng)付職工薪酬 450 000累計(jì)折舊 55 500借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （ 橡膠樹）2 415 000貸：銀行存款2 415 000因此，該 100 公頃橡膠樹本錢為：189 000+55 500+250 500+450 000+2 415 000 =3 360000（元）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （ 橡膠樹）3 360 000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （ 橡膠樹）3 360 000自行營(yíng)造公益性生物資產(chǎn)對(duì)自行營(yíng)造公益性生物資產(chǎn)而言，其本錢確定一般原那么是按照郁閉前發(fā)生造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接

30、費(fèi)用等必要支出確定。三、天然起源生物資產(chǎn)天然起源生物資產(chǎn)確認(rèn)天然林等天然起源生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)說(shuō)明能夠擁有或者控制該生物資產(chǎn)時(shí)，才能予以確認(rèn)。企業(yè)擁有或控制天然起源生物資產(chǎn)，通常企業(yè)并未進(jìn)展相關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)， 主要通過(guò)政府補(bǔ)助方式取得， 如政府向企業(yè)直接無(wú)償劃撥天然林等， 或者政府向企業(yè)無(wú)償劃撥土地、 河流湖泊從而企業(yè)間接取得其上天然生長(zhǎng)天然林、水生動(dòng)植物等。天然起源生物資產(chǎn)初始計(jì)量對(duì)于天然起源生物資產(chǎn)， 企業(yè)通常幾乎沒有投入， 因此，其本錢難以按照外購(gòu)、 自行營(yíng)造方式下發(fā)生必要支出、 或者是非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組和企業(yè)合并方式下確定對(duì)價(jià)來(lái)確定。 假設(shè)以公允價(jià)值作為天然起源生物資產(chǎn)

31、本錢， 在我國(guó)當(dāng)前生物資產(chǎn)市場(chǎng)還不興旺情況下， 天然起源生物資產(chǎn)公允價(jià)值取得存在相當(dāng)困難。 鑒于天然起源生物資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)法可靠地取得， 應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)本錢，同時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益， 名義金額為 1 元人民幣，即借記“消耗性生物資產(chǎn)、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目， 貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目四、生物資產(chǎn)相關(guān)后續(xù)支出（ 一）生物資產(chǎn)郁閉或到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目后管護(hù)費(fèi)用生物資產(chǎn)在郁閉或到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目之前，經(jīng)過(guò)培植或飼養(yǎng)，其價(jià)值能夠繼續(xù)增加，因此飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)人生物資產(chǎn)本錢； 而生物資產(chǎn)在郁閉或到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目后， 為了維護(hù)或提高其使用效能，需要對(duì)其進(jìn)展管護(hù)、飼養(yǎng)等，但此時(shí)生

32、物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品， 帶來(lái)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益， 因此所發(fā)生這類后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化， 計(jì)人當(dāng)期損益。 借記“管理費(fèi)用科目， 貸記“銀行存款等科目。管護(hù)費(fèi)用是指為了維持郁閉后消耗性林木資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)正常存在或?yàn)榱司S持已經(jīng)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)展正常生產(chǎn)而發(fā)生有關(guān)費(fèi)用，例如為果樹剪枝發(fā)生費(fèi)用、為果樹滅蟲發(fā)生人工和藥物費(fèi)用、對(duì)產(chǎn)奶奶牛飼養(yǎng)管理費(fèi)用等。（ 二）林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植在林木類生物資產(chǎn)生長(zhǎng)過(guò)程中，為了使其更好地生長(zhǎng)，往往需要進(jìn)展擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐 （ 這些采伐并不影響林木郁閉狀態(tài)） ，并且在采伐之后進(jìn)展相應(yīng)補(bǔ)植。在這種情況下發(fā)生后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化， 計(jì)人林木

33、類生物資產(chǎn)本錢。借記“消耗性生物資產(chǎn)、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他應(yīng)付款等科目。（ 例 6 4）200 年 5月， 甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)展更新造林，應(yīng)支付臨時(shí)人員工資15 000 元，領(lǐng)用材料 20 000 元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)用材林 35 000貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000原材料20 000（ 例 6 5） 甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林，20X0年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40 000元，其中人員工資20 000 元，尚未支付；使用庫(kù)存肥料16 000 元；管護(hù)設(shè)備折舊 4

34、 000 元。管護(hù)總面積為 5 000 公頃，其中作為用材林楊樹林共計(jì) 4 000 公頃，已郁閉占75，其余尚未郁閉；作為水土保持林馬尾松共計(jì) 1 000 公頃，全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)展分配。有關(guān)計(jì)算如下：未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用比例=4000X （1 75%）+5 000 = 0. 2已郁閉楊樹林成應(yīng)分配共同費(fèi)用比例=4000X 75% + 5000=0. 6已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用比例=1 000+ 5 000= 0. 2未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用=40000X 0. 2= 8 000（元）已郁閉楊樹林成應(yīng)分配共同費(fèi)用=40000X 0. 6 = 24000（元）已

35、郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用=40 000X 0. 2=8 000（元）甲公司賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)用材林 （ 楊樹 ）8 000 管理費(fèi)用 32 000貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000原材料16 000累計(jì)折舊4 000第三節(jié) 生物資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、采用本錢模式計(jì)量生物資產(chǎn)在我國(guó)，處于不同生長(zhǎng)階段各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟市場(chǎng)，公允價(jià)值有時(shí)難以取得，因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量， 但有確鑿證據(jù)說(shuō)明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得除外。具體而言， 消耗性生物資產(chǎn)按本錢減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量；未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按本錢減累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量， 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按本錢減累計(jì)

36、折舊及累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量； 公益性生物資產(chǎn)按本錢計(jì)量。（ 一）對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，以與其給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人相配比。 例如， 已經(jīng)開場(chǎng)掛果蘋果樹折舊額與從蘋果樹上采摘蘋果取得收入相配比， 役牛每期折舊額與其犁地為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人相配比等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后余額； 如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備， 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值

37、是指預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命完畢時(shí)， 在處置過(guò)程中所發(fā)生處置收入扣除處置費(fèi)用后余額。需要計(jì)提折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范圍當(dāng)期增加成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，一旦提足折舊，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。需要注意是，以融資租賃租人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 以融資租賃租出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命， 應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1) 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； (2) 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗， 如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等； (3) 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新品種出現(xiàn)

38、而使現(xiàn)有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過(guò)時(shí)等。在具體實(shí)務(wù)中， 企業(yè)應(yīng)在考慮這些因素根底上， 結(jié)合不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具體情況做出判斷， 例如， 在考慮林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命時(shí)， 可以考慮諸如溫度、 濕度和降雨量等生物特征、 灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物種類和分類、植物株間距、所使用初生主根類型、采摘或收割方法、所生產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求等。在一樣環(huán)境下，同樣生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)該根本一樣。3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定了企業(yè)可選用折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。在具體運(yùn)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生

39、物資產(chǎn)具體情況，合理選擇相應(yīng)折舊方法。 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)具體情況，根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類別，制定適合本企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法。對(duì)于到達(dá)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)性質(zhì)、 使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式， 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，作為進(jìn)展生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算依據(jù)。企業(yè)制定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng) ）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案， 同時(shí)備置于企業(yè)

40、所在地， 以供投資者等有關(guān)各方查閱。 企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送， 或備置于企業(yè)所在地有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)仍然按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。此外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異， 或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正?規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資

41、產(chǎn)使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)人將收獲農(nóng)產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢、出租費(fèi)用等。對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)本錢、 “管理費(fèi)用等科目， 貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目。（ 二）生物資產(chǎn)減值生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查， 有確鑿證據(jù)說(shuō)明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。 企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)注意消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否有發(fā)生減值跡象， 如有， 在此根底上計(jì)算確定消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值

42、或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可收回金額。1 判斷消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值主要跡象對(duì)生物資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理， 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定比?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 8 號(hào)資產(chǎn)減值?中根據(jù)有關(guān)減值跡象判斷等進(jìn)展減值測(cè)試方法有所簡(jiǎn)化， 這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著特點(diǎn)， 即生物資產(chǎn)本身具有自我生長(zhǎng)性， 有時(shí)短暫減值可能會(huì)通過(guò)以后自我生長(zhǎng)而得以恢復(fù)其價(jià)值， 特別是林木資產(chǎn)生長(zhǎng)周期短那么幾十年、長(zhǎng)那么上百年。因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值采取了易于判斷方式， 即企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查， 有確鑿證據(jù)說(shuō)明由于遭受自然災(zāi)害、 病蟲害、 動(dòng)物疫

43、病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因情況下，上述生物資產(chǎn)才可能存在減值跡象。具體來(lái)說(shuō)，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)存在以下情形之一， 通常說(shuō)明可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值：因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害， 造成消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞， 影響該資產(chǎn)進(jìn)一步生長(zhǎng)或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益能力。因遭受病蟲害或者瘋牛病、 禽流感、 口蹄疫等動(dòng)物疫病侵襲， 造成消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見未來(lái)無(wú)上升希望。因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。與工業(yè)產(chǎn)品不同，

44、一般情況下技術(shù)進(jìn)步不會(huì)對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生明顯影響。因企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境， 如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化， 從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響， 導(dǎo)致消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。其他足以證明消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值情形。計(jì)提減值準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值差額， 計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備， 借記“資產(chǎn)減值損失科目， 貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，消耗性生物資產(chǎn)估計(jì)售價(jià)減去至出售時(shí)估計(jì)將要

45、發(fā)生本錢、 估計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后金額，其確定應(yīng)當(dāng)遵循?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1 號(hào)存貨?。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可收回金額根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，應(yīng)當(dāng)遵循?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 8 號(hào)資產(chǎn)減值 ?。( 例 6 6甲農(nóng)業(yè)企業(yè)種植玉米150公頃，已發(fā)生本錢330 000元。20X0年7月遭受冰雹，致使玉米嚴(yán)重受災(zāi)，期末玉米可變現(xiàn)凈值估計(jì)為 300 000 元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借： 資產(chǎn)減值損失消耗性生物資產(chǎn) ( 玉米 )30米）貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一消耗性生物資產(chǎn)（玉30 000（例67）20X0年8月，甲企業(yè)橡膠園曾遭受過(guò)一次臺(tái)風(fēng)襲擊， 12月31日甲

46、企業(yè)對(duì)橡膠園進(jìn)展檢查時(shí)認(rèn)為可能發(fā)生減值。該橡膠園 銷售凈價(jià)總額為1 200 000元，尚可使用5年，預(yù)計(jì)在未來(lái)5年內(nèi)產(chǎn) 生現(xiàn)金凈流量分別為 400 000元、360 000元、320 000元、250 000 元、200 000元（其中20X5年現(xiàn)金流量已經(jīng)考慮使用壽命完畢時(shí)進(jìn) 展處置現(xiàn)金凈流量）。在考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)根底上，甲企業(yè)決定采用5%折現(xiàn)率。該橡膠園20X0年12月31日賬面價(jià)值為1 500 000元，以 前年度沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算過(guò)程見表6-1。表6-1年度預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量元折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值元20X1400,0005%380,96020X2360,0005%326,52020X3

47、320,0005%276,41620X4250,0005%205,67520X5200,0005%156,700合計(jì)1,346,271未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 346 271元銷售凈價(jià)1 200 000元，因此該橡膠園可收回金額為1 346 271元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1 500 000 1 345 271 =153 729（元） 甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失一一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠）153 729貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一橡膠153729.已確認(rèn)消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)損失轉(zhuǎn)回企業(yè)在每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查時(shí)，如果消耗性生物資產(chǎn)減值影響因素已經(jīng)消失，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提

48、跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一消耗性生物資產(chǎn)科目， 貸記“資產(chǎn)減值損失科目。止匕外，值得注意是，根據(jù)？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)一一資 產(chǎn)減值？規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。（三）公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)于公益性生物資產(chǎn)而言，由于其持有目與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同，主要是出于防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等特 殊公益性目，具有非經(jīng)營(yíng)性特點(diǎn)，因此生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn)( 一)采用公允價(jià)值計(jì)量條件根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定， 生物資產(chǎn)通常按照本錢計(jì)量，但有確鑿證據(jù)說(shuō)明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得

49、除外。 對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)， 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定了嚴(yán)格條件， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1 生物資產(chǎn)有活潑交易市場(chǎng)， 即該生物資產(chǎn)能夠在交易市場(chǎng)中直接交易活潑交易市場(chǎng)， 是指同時(shí)具有以下特征市場(chǎng)： (1) 市場(chǎng)內(nèi)交易對(duì)象具有同質(zhì)性； (2) 可隨時(shí)找到自愿交易買方和賣方； (3) 市場(chǎng)價(jià)格信息是公開。從我國(guó)目前情況而言，生長(zhǎng)中生物資產(chǎn)尚不存在活潑市場(chǎng)，可驗(yàn)證市場(chǎng)價(jià)格尚難以取得，比方生長(zhǎng)中果園、生長(zhǎng)中林木等。因此，企業(yè)在對(duì)生物資產(chǎn)應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)特別注意。2 能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息， 從而對(duì)生物資產(chǎn)公允價(jià)值作出科學(xué)合理估計(jì)同類或類似生物資產(chǎn)，是指

50、品種一樣、質(zhì)量等級(jí)一樣或類似、 生長(zhǎng)時(shí)間一樣或類似、 所處氣候和地理環(huán)境一樣或類似有生命動(dòng)物和植物； 這一規(guī)定說(shuō)明， 企業(yè)能夠客觀而非主觀隨意地使用公允價(jià)值。( 二 ) 公允價(jià)值模式下會(huì)計(jì)處理在公允價(jià)值模式下，企業(yè)不對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)所發(fā)生費(fèi)用調(diào)整其賬面價(jià)值， 其與原賬面價(jià)值之間差額計(jì)人當(dāng)期損益。一般情況下，企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。第四節(jié) 生物資產(chǎn)收獲與處置一、生物資產(chǎn)收獲收獲， 是指消耗性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)過(guò)程完畢， 如收割小麥、采伐用材林等， 以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上別離， 如從蘋果樹上采摘下蘋

51、果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。收獲農(nóng)產(chǎn)品本錢核算一般要求農(nóng)產(chǎn)品按照所處行業(yè)，一般可以分為種植業(yè)產(chǎn)品 （ 如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、煙葉等） 、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品 （ 如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等 ） 、林產(chǎn)品 （如苗木、原木、水果等）和水產(chǎn)品 （如魚、蝦、貝類等 ） 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本錢核算對(duì)象（ 消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品 ） 設(shè)置明細(xì)賬，并按本錢工程設(shè)置專欄，進(jìn)展明細(xì)分類核算。從收獲農(nóng)產(chǎn)品本錢核算截止時(shí)點(diǎn)來(lái)看，由于種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品一般具有季節(jié)性強(qiáng)、 生產(chǎn)周期長(zhǎng)、 經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織特點(diǎn)，種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品本錢計(jì)算期因不同產(chǎn)品特點(diǎn)而異。因此， 企業(yè)在

52、確定收獲農(nóng)產(chǎn)品本錢時(shí)， 應(yīng)特別注意本錢計(jì)算截止時(shí)點(diǎn)，而在收獲時(shí)點(diǎn)之后農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1 號(hào)存貨?。一般而言：. 種植業(yè)產(chǎn)品：糧豆本錢算至入庫(kù)或能夠銷售；棉花算至皮棉； 纖維作物、 香料作物、 人參、 啤酒花等算至纖維等初級(jí)產(chǎn)品；草本錢算至干草； 不人庫(kù)鮮活產(chǎn)品算至銷售； 入庫(kù)鮮活產(chǎn)品算至入庫(kù)；年底尚未脫粒作物，其產(chǎn)品本錢算至預(yù)提脫粒費(fèi)用等。林產(chǎn)品：育苗本錢計(jì)算截至出圃；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品； 橡膠算至加工成干膠或濃縮膠乳； 茶本錢計(jì)算截至各種毛茶；水果等其他收獲活動(dòng)計(jì)算至產(chǎn)品能夠銷售等。收獲農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理從消耗性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，

53、消耗性生物資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，如肉豬宰殺后豬肉、收獲后蔬菜、用材林采伐后木材等， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時(shí)點(diǎn)消耗性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品本錢。 借記“農(nóng)產(chǎn)品科目， 貸記“消耗性生物資產(chǎn)科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)科目；對(duì)于不通過(guò)入庫(kù)直接銷售鮮活產(chǎn)品等，按實(shí)際本錢， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目， 貸記“消耗性生物資產(chǎn)科目。（例68）甲種植企20X0年6月入庫(kù)小麥20噸，本錢為 12 000甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：農(nóng)產(chǎn)品小麥 12 000貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥 12 000生物性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在生

54、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用， 從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)這一母體仍然存在，如奶牛產(chǎn)出牛奶、從果樹上采摘下水果等。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用， 按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為直接材料、 直接人工等直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理：農(nóng)產(chǎn)品收獲過(guò)程中發(fā)生直接材料、 直接人工等直接費(fèi)用， 直接計(jì)人相關(guān)本錢核算對(duì)象， 借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢農(nóng)產(chǎn)品科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“原材料、“應(yīng)付職工薪酬、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等科目。（例69）甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)20X0年1月發(fā)生奶牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期 ） 飼養(yǎng)費(fèi)用如下：領(lǐng)用飼料5 000 公斤，計(jì) 1 200 元，應(yīng)付飼養(yǎng)

55、人員工資3 000 元，以現(xiàn)金支付防疫費(fèi) 500 元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下： TOC o 1-5 h z 借：生產(chǎn)本錢農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢 （ 牛奶 ）4 700貸：原材料1 200應(yīng)付職工薪酬 3 000庫(kù)存現(xiàn)金500農(nóng)產(chǎn)品收獲過(guò)程中發(fā)生間接費(fèi)用， 如材料費(fèi)、 人工費(fèi)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊費(fèi)等應(yīng)分?jǐn)偣餐M(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)本錢歸集， 借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢共同費(fèi)用科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、 “銀行存款、“原材料、“應(yīng)付職工薪酬、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折1 日等科目；在會(huì)計(jì)期末按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)人有關(guān)本錢核算對(duì)象， 借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢農(nóng)產(chǎn)品科目， 貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢共同費(fèi)用科目。實(shí)務(wù)中，常用間接費(fèi)用分配方法通常

56、以直接費(fèi)用或直接人工為根底， 直接費(fèi)用比例法以生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)， 直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)， 其公式為：間接費(fèi)用分配率=間接費(fèi)用總額+分配標(biāo)準(zhǔn)（即直接費(fèi)用總額或直接人工總額）X100%某項(xiàng)生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配間接費(fèi)用額=該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)直接費(fèi)用或直接人工X間接費(fèi)用分配率除此之外，還可以直接材料、生產(chǎn)工時(shí)等為根底進(jìn)展分配，實(shí)際工作中， 可以根據(jù)實(shí)際情況加以選用。例如蔬菜溫床費(fèi)用分配計(jì)算公式如下：蔬菜應(yīng)分配溫床（溫室）費(fèi)用=溫床（溫室）費(fèi)用總額+實(shí)際使用格日 （平方米日）總數(shù)X該種蔬菜占用格日（平方米日）數(shù)其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生

57、產(chǎn)日數(shù)乘積， 溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位平方米數(shù)和在溫室生長(zhǎng)日數(shù)乘積。（ 例6一 10） 甲農(nóng)場(chǎng)利用溫床培育絲瓜、 西紅柿兩種秧苗，溫床費(fèi)用為3 200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長(zhǎng)期為 30天；西紅柿占用溫床10 格，生長(zhǎng)期為 40 。秧苗育成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費(fèi)用15 200 元，其中絲瓜占用溫室 1 000 平方米，生長(zhǎng)期為70 天；西紅柿占用溫室1 500 平方米，生長(zhǎng)期為 80 天。兩種蔬菜發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用為 3 000 元，其中絲瓜1 360 元，西紅柿1 640 元。應(yīng)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用共計(jì)4 500元，采用直接費(fèi)用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜產(chǎn)量分別為 38 000

58、 千克和 29 000 千克。有關(guān)計(jì)算如下：絲瓜應(yīng)分配溫床費(fèi)用=3 200+（40X30+10X 40）X40X 30= 2 400（元）絲瓜應(yīng)分配溫室費(fèi)用=15 200+（1 000 X70+1500X 80） XI 000 X 70= 5 600（元）絲瓜應(yīng)分配間接費(fèi)用=4 500+（1 360+1 640） X 1 360= 2040（元）西紅柿應(yīng)分配溫床費(fèi)用=3 2P0+（40 X30+10X 40）Xl0 X40= 800（元）西紅柿應(yīng)分配溫室費(fèi)用=15 200+（1000X70+1500X 80） x 1 500 x 80= 9 600（元）西紅柿應(yīng)分配間接費(fèi)用=4 500+（1

59、360+1 640） X l 640=2 460（元）（ 三 ） 本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法在收獲時(shí)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該時(shí)點(diǎn)歸屬于某農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品本錢， 借記“農(nóng)產(chǎn)品科目， 貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢農(nóng)產(chǎn)品科目。 具體本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法包括加權(quán)平均法、 個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。各種方法各有其特點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用適宜本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法， 但是一經(jīng)確定， 不得隨意變更。加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法是十分常用方法，不再贅述。（例611）甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)20X0年5月末養(yǎng)殖肉豬賬面余額為 24 000 元，共計(jì) 40 頭； 6 月 6 日花費(fèi) 7 000 元新購(gòu)入一批肉豬養(yǎng)殖，共計(jì)10 頭； 6 月

60、 30 日屠宰并出售肉豬20 頭，支付臨時(shí)工屠宰費(fèi)用 100 元，出售取得價(jià)款16 000 元； 6 月份共發(fā)生飼養(yǎng)費(fèi)用 500 元（其中，應(yīng)付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料 -200 元） 。甲企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)本錢。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：平均單位本錢=（24 000+7 000+500） + （40+10） =630（元）出售豬肉本錢=630X 20=12 600（元）借：消耗性生物資產(chǎn)肉豬 7 000貸：銀行存款7 000借：消耗性生物資產(chǎn)肉豬500貸：應(yīng)付職工薪酬 300原材料200借：農(nóng)產(chǎn)品豬肉12 700貸：消耗性生物資產(chǎn)12 600庫(kù)存現(xiàn)金100借：庫(kù)存現(xiàn)金16 000貸：主