會計基礎第十四、十五章

1、楚材進修會計學校 會計基礎講義 第十四章：財產清查 作者：譚永波 第十四章 財產清查查第一節(jié) 財財產清查概概述一 財產清清查的概念念 財產清清查是通過過對各項資資產的實地地盤點以及及對各種債債權、債務務的查核，將將一定時點點的實存數(shù)數(shù)與賬面結結存數(shù)核對對，借以查查明賬實是是否相符的的一種專門門方法。 財產清清查范圍：所有資產產、負債 財產清清查方法：實存數(shù)與與賬面結存存數(shù)核對（賬賬實核對）二 財產清清查的作用用 （1）保保證會計核核算資料的的準確和真真實 （2）挖挖掘財產物物資的潛力力 （3）保保護單位財財產的安全全和完整 （4）促促使單位遵遵守財經紀紀律和信貸貸結算等制制度 （5）促促進經營

2、管管理水平的的提高三 財產清清查的種類類 財產清清查按期清清查范圍不不同，可分分為全面清清查和局部部清查財產清清查按清查查時間分類類定期清查查和不定期清清查四 財產清清查的主要要內容財產清查主主要是對固固定資產、流動資產產、對外投投資、無形形資產、遞遞延資產、其他資產產以及負債債的清查。第二節(jié) 財產清清查的步驟驟和方法一 財產清清查的準備備工作（一）會計計部門的準準備工作（二）實物物保管部門門的準備工工作二、財產物物資的盤存存制度財產物資的的盤存制度度有“永續(xù)續(xù)盤存制”和“實地地盤存制”兩種。（一）永續(xù)續(xù)盤存制永續(xù)盤存制制又稱賬面面盤存制，就就是對各項項財產物資資的增減變變動，都要要根據審核核

3、無誤的會會計憑證，在在有關的賬賬簿中進行行連續(xù)登記記，并隨時時結出賬面面結存數(shù)額額的方法。永續(xù)盤存制制公式：期末賬面結結存數(shù)額=期初余額額+本期增增加額-本本期減少額額一般情況下下，財產物物資的盤存存制度，應應采用永續(xù)續(xù)盤存制（二）實地地盤存制實地盤存制制是平時在在賬簿中只只登記財產產物資的增增加數(shù)，不不登記減少少數(shù)，月末末把實地盤盤存點所取取得的實存存數(shù)作為賬賬面結存數(shù)數(shù)，然后再再倒計求出出本期減少少數(shù)，并據據以登記賬賬簿的方法法。實地盤存制制公式：本期減少數(shù)數(shù)=期初結結存數(shù)額+本期增加加數(shù)-期末末實地盤點點數(shù)三、財產清清查的方法法（一）貨幣幣資金的清清查方法1庫存現(xiàn)現(xiàn)金的清查查庫存現(xiàn)金的的

4、清查方法法是采用實實地盤點。2存款的的清查銀行存款的的清查方法法是采用核核對賬目的的方法進行行（二）實物物財產清查查1實物財財產的清查查方法（1）實地地盤點法（2）技術術推算法（3）抽樣樣盤存法（4）函證證核對法2實物財財產清查使使用的憑證證“盤存單”是財產盤盤點結果的的書面證明明，也是反反映實物財財產實有數(shù)數(shù)額的原始始憑證。（三）往來來結算款項項的清查方方法往來結算款款項是指本本單位與外外單位發(fā)生生的各種應應收款、應應付款、暫暫收款、暫暫付款。各各種往來結結算款項的的清查，采采用與對方方核對賬目目的方法進進行。楚材進修會計學校 會計基礎講義 第十五章 財務會計報告 作者：譚永波 第十五章 財

5、務會計計報告第一節(jié) 財務會會計報告的的內容及基基本要求一、財務會會計報告的的定義財務會計報報告是指企企業(yè)對外提提供的反映映企業(yè)某一一特定日期期財務狀況況和某一會會計期間經經營成果、現(xiàn)金流量量的文件。二、財務會會計報告的的組成財務報表至至少應當包包括：資產產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量量表、所有有者權益變變動表和附附注。1資產負負債表、利利潤表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表表分別從不不同角度反反映企業(yè)的的財務狀況況、經營成成果和現(xiàn)金金流量。2所有者者權益變動動表反映構構成所有者者權益的各各組成部分分當期的增增減變動情情況。企業(yè)業(yè)的凈利潤潤及其分配配情況是所所有者權益益變動的組組成部分，相相關信息已已經在所有有者權益

6、變變動表及其其附注中反反映，企業(yè)業(yè)不需要在在單獨編制制利潤分配配表。3會計報報表附注是是為了便于于會計報表表使用者理理解會計報報表的內容容而對會計計報表的編編制基礎、編制依據據、編制原原則和方法法及主要項項目等所作作的解釋。它是對會會計報表的的補充說明明，是財務務會計報告告的重要組組成部分。第二節(jié) 財務報報表的作用用與種類一、財務報報表的作用用二、財務報報表的種類類(一) 按按資金運動動形態(tài)分類類按資金運動動形態(tài)分類類,可以分分為靜態(tài)報報表和動態(tài)態(tài)報表。靜靜態(tài)報表包包括資產負負債表；動動態(tài)報表包包括利潤表表、現(xiàn)金流流量表、所所有者權益益變動表（二）按編編制時間分分類可以分為月月報、季報報、年報

7、（三）按編編制單位分分類可以分為個個別報表、合并報表表和匯總報報表（四）按服服務對象分分類可以分為內內部報表和和外部報表表第三節(jié) 資產負債債表一 資產負負債表概述述 資產負負債表是指指反映企業(yè)業(yè)在某一特特定日期的的財務狀況況的報表。資產負債債表主要反反映資產、負債和所所有者權益益三方面的的內容，并并滿足“資產=負負債表+所所有者權益益”平衡式。 資產負負債表的作作用：反映映企業(yè)在某某一特定日日期的財務狀況況 資產負負債表的內內容：資產產、負債和和所有者權權益 資產負負債表的原原理：“資產=負負債表+所所有者權益益”平衡式?！纠}】下下列各項中中，可以通通過資產負負債表反映映的有（ ） AA 某

8、一時時點的財務務狀況 B 某某一時點的的償債能力力 C 某某一期間的的經營成果果 D 某一一期間的獲獲利能力答案：ABB【例題】資資產負債表表是指反映映企業(yè)在某某一時期的的財務狀況況的報表。（ ）答案：二 資產負負債表的結結構 我國企企業(yè)的資產產負債表采采用賬戶式式結構。賬賬戶式資產產負債表分分左右兩方方，左方為為資產項目目，右方為為負債及所所有者權益益項目，按按流動性大大小排列。資產負債表表編制單位: 年 月 日日單位: 元資 產行次期末余額年初余額負債和所有有者權益（或或股東權益益）行次 期末余額年初余額流動資產：1流動負債：36貨幣資金2短期借款37交易性金融融資產3交易性金融融負債38

9、應收票據4應付票據39應收賬款5應付賬款40預付賬款6預收賬款41應收股利7應付職工薪薪酬42應收利息8應交稅費43其他應收款款9應付利息44存貨10應付股利45其中：消耗耗性生物資資產11其他應付款款46待攤費用12預提費用47一年內到 期的非流流動 資產產13預計負債48其他流動資資產14一年內到期期的非流動動負債49流動資產合合計15其他流動負負債50非流動資產產：16流動負債合合計51可供出售金金融資產17非流動負債債：52持有至到期期投資18長期借款53投資性房地地產19應付債券54長期股權投投資20長期應付款款55長期應收款款21專項應付款款56固定資產22遞延所得稅稅負債57在建

10、工程23其他非流動動負債58工程物資24非流動負債債合計59固定資產清清理25負債合計60生產性生物物資產26所有者 權權益 （或或股 東權權 益）：61油氣資產27實收資本（或或股本）62無形資產28資本公積63開發(fā)支出29盈余公積64商譽30未分配利潤潤65長攤待攤費費用31減：庫存股股66遞延所得稅稅資產32所有者權益益（或股東東權 益）合合計67其他非流動動資產3368非流動資產產合計3469資產總計35負債和所有有者（或股股東權 益益）合計70三 資產負負債表的編編制 資產負負債表各項項目均需填填列“年初余額額”和“期末余額額”兩欄。其其中“年初余額額”欄內各項項數(shù)字，應應根據上年年

11、末資產負負債表的“期末余額額”欄內所列列數(shù)字填列列?！捌谀┯囝~額”欄主要有有以下幾種種填列方法法：1.根據總總賬科目余余額填列。比如“交交易性金融融資產”、“短期借借款”等項項目直接根根據有關總總賬科目的的余額填列列；“貨幣幣資金”項項目根據“銀行存款款”、“庫庫存現(xiàn)金”、“其他他貨幣資金金”三個總總賬科目余余額合計填填列。2. 根據據明細科目目余額計算算填列。如如“應付賬賬款”項目目，需要分分別根據“應付賬款款”和“預預付賬款”兩科目所所屬明細科科目的期末末貸方余額額計算填列列；“應收賬款款”項目，需需要根據“應收賬款款”和“預收賬款款”兩個科目目所屬的相相關明細科科目的期末末借方余額額計算

12、填列列。應收賬款款項目，應應當根據“應收賬款款”科目所所屬明細科科目借方余余額和“預預收賬款”科目所屬屬明細科目目借方余額額加總，作作為資產負負債表中“應收賬款款”的項目目金額。 預收款款項項目，應應當根據“預收賬款款”科目所所屬明細科科目貸方余余額和“應應收賬款”科目所屬屬明細科目目貸方余額額加總，作作為資產負負債表中“預收款項項”的項目目金額。 預付款款項項目，應應當根據“預付賬款款”科目所所屬明細科科目借方余余額和“應應付賬款”科目所屬屬明細科目目借方余額額加總，作作為資產負負債表中“預付款項項”的項目目金額。應付賬款款項目，應應當根據“應付賬款款”科目所所屬明細科科目貸方余余額和“預預

13、付賬款”科目所屬屬明細科目目貸方余額額，作為資資產負債表表中“應付付賬款”的的項目金額額。【例題】某某企業(yè)20008年112月311日結賬后后有關科目目所屬明細細科目借貸貸方余額如如表6-22所示。表6-2單位位：元科目明科明細科目借借方余額合合計明細科目貸貸方余額合合計應收賬款1 6000 0000100 0000預付賬款800 000060 0000應付賬款400 00001 8000 0000預收賬款600 00001 4000 0000 該企企業(yè)20008年122月31日日資產負債債表中相關關項目的金金額為：“應應收賬款”項目金額額為：1 600 000600 0002 2000 00

14、00（元）“預付賬款”項目金額為：800 000400 0001 200 000（元）“應付賬款”項目金額為：60 0001 800 0001 860 000（元）“預收賬款”項目金額為：1 400 000100 0001 500 000（元）【例題】甲甲公司20007年112月311日應付賬賬款總賬余余額168800000元，預付付賬款總賬賬余額100200000元。具具體明細如如下： 科目名稱稱 貸方余額額 應付賬款款A公司司 2000000 B公司司 8000000 C公司司 -200000 D公司司 7000000 科目名稱 借方余額額預付賬款E公司司 80000000 F公司司 -3

15、0000000 G公司司 52200000應付賬款項項目填列金金額：20000000+8000000+7000000+33000000=200000000（元）預付賬款項項目填列金金額：80000000+5200000+200000=133400000（元）3.根據總總賬科目和和明細賬科科目余額分分析計算填填列。包括括長期借款款、應付債債券、長期期待攤費用用等科目。 如“長長期借款”項目，需需要根據“長期借款款”總賬科目目余額扣除除“長期借款款”科目所屬屬的明細科科目中將在在一年內到到期、且企企業(yè)不能自自主地將清清償義務展展期的長期期借款后的的金額計算算填列；【例題】某某企業(yè)長期期借款情況況如

16、表6-3所示。 表6-3借款起始日日期借款期限（年年）金額（元）2008年年1月1日日31 0000 00002006年年1月1日日52 0000 00002005年年6月1日日41 5000 0000該企企業(yè)20008年122月31日日資產負債債表中“長長期借款”項目金額額為：1 0000 00002 000 0003 0000 0000（元）本例中，企業(yè)應當根據“長期借款”總賬科目余額4 500 000（1 000 0002 000 0001 500 000）元，減去一年內到期的長期借款。4.根據有有關科目余余額減去其其備抵科目目余額后的的凈額填列列。原則：資產負債債表中的資資產項目要要體

17、現(xiàn)各資資產的賬面面價值。 如資產產負債表中中的“應收收賬款”、“長期股股權投資”等項目，應應根據“應應收賬款”、“長期期股權投資資”等科目目的期末余余額減去“壞賬準備備”、“長長期股權投投資減值準準備”等科科目余額后后的凈額填填列；“固固定資產”項目，應應根據“固固定資產”科目期末末余額減去去“累計折折舊”、“固定資產產減值準備備”科目余余額后的凈凈額填列；“無形資資產”項目目，應根據據“無形資資產”科目目期末余額額減去“累累計攤銷”、“無形形資產減值值準備”科科目余額后后的凈額填填列。5.綜合運運用上述填填列方法分分析填列。如資產負負債表中的的“存貨”項目，需需根據“原原材料”、“庫存商商品

18、”、“委托加工工物資”、“周轉材材料”、“材料采購購”、“在在途物資”、“發(fā)出出商品”、“材料成成本差異”等總賬科科目期末余余額的分析析匯總數(shù)，再再減去“存存貨跌價準準備”備抵抵科目余額額后的金額額填列。【例題】資資產負債表表中“存貨貨”項目的的金額，應應根據（ ）賬戶戶的余額分分析填列。A.原原材料 B.材料成本本差異 C.存貨跌價價準備 D.生生產成本答案：ABBCD【例題】下下列稅種應應在“營業(yè)稅金金及附加”項目中填填列的有（ ） AA 增值稅稅 B 印花花稅 CC 消費稅稅 D 資資源稅答案：CDD【例題】“貨幣資金金”項目的填填制依據不不包括（ ） AA 庫存現(xiàn)現(xiàn)金 BB 銀行存存款

19、 C 其其他貨幣資資金 D 有價價證券 答答案：D【例題】資資產負債表表中的應付付賬款項目目應根據（ ）填列列。A.應應付賬款總總賬余額 BB.應付賬賬款所屬明明細賬借方方余額合計計C.應應付賬款所所屬明細賬賬貸方余額額合計 D.預付付賬款所屬屬明細賬貸貸方余額合合計答案：CDD【例題】某某企業(yè)“應應付賬款”科目月末末貸方余額額80 0000元，其其中：“應應付甲公司司賬款”明明細科目借借方余額200000元元，“應付付乙公司賬賬款”明細細科目貸方方余額10000000元；“預預付賬款”科目月末末貸方余額額30 0000元，其其中：“預預付A工廠廠賬款”明明細科目貸貸方余額550 0000元，

20、“預付B工工廠賬款”明細科目目借方余額額20 0000元。該企業(yè)月月末資產負負債表中“應付賬款款”項目的的金額為（ ）元元。A.990 0000 B.1500000 C.40 000 D.770 0000答案：B第四節(jié) 利潤表表利潤表又稱稱損益表，是是反映企業(yè)業(yè)一定期間間經營成果果的財務報報表。一、利潤表表的格式和和內容利潤表的格格式主要有有多步式和和單步式利利潤表。我我國采用多多步式利潤潤表。利潤表主要要包括以下下四個方面面的內容：1構成營營業(yè)利潤的的各項要素素2構成利利潤總額的的各項要素素3構成凈凈利潤的各各項要素4每股收收益二、利潤表表的編制利潤表的的編制步驟驟第一步，以以營業(yè)收入入為基

21、礎，計計算營業(yè)利利潤。營業(yè)業(yè)利潤=營營業(yè)收入-營業(yè)成本本-營業(yè)稅稅金及附加加-銷售費費用-管理理費用-財財務費用-資產減值值損失+公公允價值變變動收益（-公允價值值變動損失失）+投資資收益（-投資損失失）第二步，以以營業(yè)利潤潤為基礎，計計算利潤總總額。利潤潤總額=營營業(yè)利潤+營業(yè)外收收入-營業(yè)業(yè)外支出第三步，以以利潤總額額為基礎，計計算凈利潤潤。凈利潤潤=利潤總總額-所得得稅費用。普通股或或潛在普通通股已公開開交易的企企業(yè)，以及及正處于公公開發(fā)行普普通股或潛潛在普通股股過程中的的企業(yè)，還還應當在利利潤表中列列示每股收收益信息。利潤表項項目的填列列方法。利潤表各各項目均需需填列“本本期金額”和“

22、上期期金額”兩兩欄。利潤表會企 022表編制單位: 年 單位: 元項 目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收收入減：營業(yè)成成本營業(yè)稅費銷售費用管理費用財務費用（收收益以“”號填列列）資產減值損損失加：公允價價值變動凈凈收益（凈凈損失以“”號填填列）投資凈收益益（凈損失失以“”號填列）二、營業(yè)利利潤（虧損損以“”號填列）加：營業(yè)外外收入減：營業(yè)外外支出其中：非流流動資產處處置凈損失失（凈收益益以“”號填列）三、利潤總總額（虧損損總額以“”號填填列）減：所得稅稅四、凈利潤潤（凈虧損損以“”號填列）五、每股收收益：（一）基本本每股收益益 （二）稀釋釋每股收益益 【例題】截截止到20008年11 2月33

23、1日，某某企業(yè)“主主營業(yè)務收收入”科目目發(fā)生額為為1 9990 0000元，“主營業(yè)務務成本”科科目發(fā)生額額為6300 0000元，“其其他業(yè)務收收入”科目目發(fā)生額為為500 000元元，“其他他業(yè)務成本本”科目發(fā)發(fā)生額為ll50 0000元，“營業(yè)稅金金及附加”科目發(fā)生生額為7880 0000元，“銷售費用用”科目發(fā)發(fā)生額為660 0000元，“管理費用用”科目發(fā)發(fā)生額為550 0000元，“財務費用用”科目發(fā)發(fā)生額為11 7000 0000元，“資資產減值損損失”科目目發(fā)生額為為50 0000元，“公允價值值變動損益益”科目為為借方發(fā)生生額4500 0000元（無貸貸方發(fā)生額額），“投投資收益”科目貸方方發(fā)生額為為目8500 0000元（無借借方發(fā)生額額），“營營業(yè)外收入入”科目發(fā)發(fā)生額為ll00 0000元，“營業(yè)協(xié)支支出”科目目發(fā)生額為為40 0000元， “所