關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算探析

1、關(guān)于作業(yè)根底預(yù)算探析論文關(guān)鍵詞預(yù)算管理作業(yè)根底預(yù)算流程價(jià)值鏈分析論文摘要自20世紀(jì)20年代以來，預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部管理中一直發(fā)揮著不可替代的作用。20世紀(jì)80年代中期以后，企業(yè)所面臨環(huán)境的變化動(dòng)搖了傳統(tǒng)預(yù)算管理得以運(yùn)行的根底和前提條件，傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷逐漸顯現(xiàn)。與此同時(shí)，平衡計(jì)分卡、作業(yè)管理、標(biāo)桿法等更具戰(zhàn)略性的業(yè)績管理方法逐漸盛行。預(yù)算與先進(jìn)的業(yè)績管理方法的結(jié)合催生了作業(yè)根底預(yù)算。本文首先分析了作業(yè)根底預(yù)算的根本原理，討論了作業(yè)根底預(yù)算的優(yōu)勢，認(rèn)為在運(yùn)用作業(yè)根底預(yù)算時(shí)，應(yīng)注意作業(yè)本錢法的應(yīng)用條件和作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性。一、作業(yè)根底預(yù)算產(chǎn)生的背景預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，是與泰羅

2、制的科學(xué)管理相聯(lián)絡(luò)的技術(shù)方法。自從預(yù)算管理方法在美國的杜邦、通用汽車等公司運(yùn)用之后，很快就被美國許多大型工商企業(yè)普遍使用。即使在今天，預(yù)算仍然是幾乎所有組織管理控制的基矗20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性明顯增強(qiáng)，動(dòng)搖了傳統(tǒng)預(yù)算管理得以運(yùn)行的根底和前提條件，傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷逐漸顯現(xiàn)。與此同時(shí)，平衡計(jì)分卡、作業(yè)管理、標(biāo)桿法等更具戰(zhàn)略性的業(yè)績管理方法逐漸盛行。預(yù)算與先進(jìn)的業(yè)績管理方法的結(jié)合催生了新的預(yù)算管理形式，即作業(yè)根底預(yù)算。作業(yè)根底預(yù)算簡稱ABB以作業(yè)本錢法為基矗作業(yè)本錢法AB的最根本的理念是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。它從本錢對象與資源消耗的關(guān)系著手

3、，創(chuàng)立了以作業(yè)為中介的全新的因果分析方法，“作業(yè)概念被引入到企業(yè)的管理活動(dòng)中并取代“部門而成為企業(yè)管理的最根本單元，為此，創(chuàng)立了以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?yàn)槊浇榈谋惧X計(jì)算形式。作業(yè)根底預(yù)算是以作業(yè)管理為基儲(chǔ)以企業(yè)價(jià)值增值為目的的預(yù)算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改良的根底上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目的和據(jù)此預(yù)測的作業(yè)量，確定企業(yè)在每一個(gè)部門的作業(yè)所發(fā)生的本錢，并運(yùn)用該信息在預(yù)算中規(guī)定每一項(xiàng)作業(yè)所允許的資源消耗量，施行有效的控制和績效評價(jià)與考核。二、作業(yè)根底預(yù)算的優(yōu)勢分析1.作業(yè)根底預(yù)算以價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析為前提作業(yè)根底預(yù)算是建立在價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析的根底之上的。價(jià)值鏈分析是通過分析作業(yè)鏈上的作業(yè)對最終

4、產(chǎn)品價(jià)值的形成的必要性，消除不必要的作業(yè)。作業(yè)分析包括作業(yè)的必要性分析、作業(yè)的有效性分析。為實(shí)現(xiàn)對作業(yè)和價(jià)值鏈的分析，可利用作業(yè)整合和作業(yè)分解過程。作業(yè)整合是指將同質(zhì)的業(yè)務(wù)整合為一個(gè)具有特定功能的作業(yè)的過程。作業(yè)分解與作業(yè)整合相反，作業(yè)分解是將大作業(yè)分解為幾個(gè)具有不同功能的小作業(yè)的過程。在作業(yè)和作業(yè)鏈分析的根底上進(jìn)展作業(yè)改良是流程優(yōu)化的主要目的之一。作業(yè)改良主要是在作業(yè)分析的根底上，進(jìn)展企業(yè)作業(yè)鏈重組，消除無效和低效作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)流程的最終優(yōu)化。2.可以更加準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)資源需求量與傳統(tǒng)預(yù)算過程一樣，作業(yè)根底預(yù)算也需要進(jìn)展銷售預(yù)測。但作業(yè)根底預(yù)算法下的銷售預(yù)測不僅包括將要銷售的產(chǎn)品，還要包括預(yù)期的

5、顧客構(gòu)造等更加詳細(xì)的信息。在此根底上，可以預(yù)測完成預(yù)算所需的作業(yè)量，例如訂購、收貨、處理材料、開展新產(chǎn)品、銷售商品、維持客戶關(guān)系等種種作業(yè)的需要量。根據(jù)作業(yè)需求分析，可以估計(jì)完成作業(yè)所需要的資源。假如預(yù)計(jì)流程將會(huì)被優(yōu)化，將會(huì)相應(yīng)調(diào)減對資源的需求量，以反映預(yù)期的流程改良。在此根底上，將對資源的需要量轉(zhuǎn)換為資源供給量，以確定公司有沒有足夠的資金用于支持戰(zhàn)略的施行并保持一定的償付才能。ABB將預(yù)算深化到“作業(yè)層次，能使企業(yè)仔細(xì)檢查預(yù)算中心所從事的作業(yè)和每項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源。因此，ABB大大深化了預(yù)算管理的內(nèi)涵，使預(yù)算建立在更加真實(shí)的根底上。3.績效衡量和目的落實(shí)可以深化到作業(yè)層次績效衡量標(biāo)準(zhǔn)是對流程

6、或流程產(chǎn)出所包括的各項(xiàng)作業(yè)和所能實(shí)現(xiàn)的特定目的的量化。企業(yè)在制定作業(yè)層次的目的之前，應(yīng)首先作業(yè)在業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的根底上制定業(yè)務(wù)流程衡量指標(biāo)，然后再制定滿足流程目的的作業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)，以防止出現(xiàn)為改良特定作業(yè)而造成業(yè)務(wù)流程次優(yōu)化。作業(yè)衡量指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。通常，作業(yè)根底預(yù)算以本錢和非財(cái)務(wù)業(yè)績目的作為業(yè)務(wù)流程和作業(yè)的業(yè)績衡量指標(biāo)。像層層分解的傳統(tǒng)預(yù)算一樣，作業(yè)根底預(yù)算也應(yīng)該將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)。惟一的差異在于，作業(yè)根底預(yù)算的目的和職責(zé)的落實(shí)是依靠每個(gè)分級體系的作業(yè)或流程，而不是依靠組織構(gòu)造。目的和職責(zé)的落實(shí)可分為全公司范圍、流程、各項(xiàng)作業(yè)、各項(xiàng)任務(wù)等幾個(gè)層次，從而目的和職責(zé)落到實(shí)

7、處。4.預(yù)算控制更加有效作業(yè)本錢管理要求把本錢控制落實(shí)到影響產(chǎn)品本錢形成的每一作業(yè)或作業(yè)中心上。控制的核心是對預(yù)算的反愧差異分析。預(yù)算控制可分為兩種形式：一種是前攝性控制；另一種是反響式反響式檢驗(yàn)。前攝性控制是面向?qū)淼目刂?。作業(yè)根底預(yù)算通過預(yù)算編制過程中在業(yè)務(wù)流程和作業(yè)層次上設(shè)定經(jīng)營目的、業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及業(yè)績評價(jià)與考核標(biāo)準(zhǔn)，施行前攝性控制，以防止問題的發(fā)生，因?yàn)檫@種控制方式可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)作業(yè)執(zhí)行過程中所存在的問題。作業(yè)根底預(yù)算通過對預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)展計(jì)量、差異原因和責(zé)任歸屬分析等進(jìn)展反響性控制。以作業(yè)為根底的預(yù)算控制較傳統(tǒng)的產(chǎn)品本錢控制標(biāo)準(zhǔn)有以下的優(yōu)點(diǎn)：按作業(yè)中心進(jìn)展控制，有助于減少傳統(tǒng)

8、預(yù)算控制中責(zé)任不清的問題；通過作業(yè)本錢核算和分析，可以發(fā)現(xiàn)低效作業(yè)。三、施行作業(yè)根底預(yù)算的條件1.ABB以作業(yè)本錢法的應(yīng)用為前提作業(yè)根底預(yù)算有賴于企業(yè)運(yùn)用作業(yè)本錢法進(jìn)展本錢計(jì)算。根據(jù)本錢效益原那么，并非所有企業(yè)都適用于作業(yè)本錢法。為有助于指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)本錢系，庫珀和卡普蘭教授提出了應(yīng)用作業(yè)本錢法的兩個(gè)簡單的標(biāo)準(zhǔn)：(1)illieSuttn標(biāo)準(zhǔn)：尋找在間接和輔助資源方面消耗大的領(lǐng)域。假如消耗根本上是直接人工和直接原材料造成的，那么這些費(fèi)用可以應(yīng)用傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)直接準(zhǔn)確地追溯到個(gè)別產(chǎn)品，所以不太需要作業(yè)本錢系統(tǒng)。實(shí)際上，如組織作業(yè)全是單位程度(本質(zhì)上沒有批量和作業(yè)維持作業(yè))，那么作業(yè)本錢系統(tǒng)將得出

9、與傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)非常相似的信號。(2)高度多樣化標(biāo)準(zhǔn)：尋找大量多樣化存在于產(chǎn)品、客戶、消費(fèi)步驟中的情形。例如，同時(shí)消費(fèi)成熟和新引進(jìn)產(chǎn)品、標(biāo)準(zhǔn)和訂制產(chǎn)品、高產(chǎn)量和低產(chǎn)量產(chǎn)品的設(shè)備證明是高度產(chǎn)品多樣化的。相似地，公司擁有這樣的客戶混合被證明是高度客戶多樣化的，即在這個(gè)客戶混合中有的客戶訂購大量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品而很少有特殊的要求，而另一些客戶那么訂購少量或不同的產(chǎn)品，這需要大量的售前和售后的技術(shù)支持。具有復(fù)雜、不同種類消費(fèi)步驟(有些是人工操作，另一些那么是完全自動(dòng)化)的設(shè)備同樣具有高度消費(fèi)過程多樣化。假如具有高度多樣化的產(chǎn)品、客戶或消費(fèi)步驟，那么應(yīng)用作業(yè)本錢法可進(jìn)展準(zhǔn)確的本錢計(jì)量?？梢?，作業(yè)本錢法主要適用于：有大量的間接費(fèi)用和輔助資源消耗；產(chǎn)品、顧客和消費(fèi)過程是多樣的。2.作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性施行ABB的一個(gè)潛在問題是有關(guān)作業(yè)、流程和資源信息的可獲得性，即使可以獲得，獲得和更新這些信息的本錢可能很高。庫珀和卡普蘭指出：一個(gè)被恰當(dāng)執(zhí)行的作業(yè)本錢系統(tǒng)的目的不是去擁有最準(zhǔn)確的本錢系統(tǒng)，而是擁有最好的本錢系統(tǒng)。這樣的本錢系統(tǒng)是在由不準(zhǔn)確估計(jì)而產(chǎn)生的本錢錯(cuò)誤與度量本錢之間的一個(gè)平衡。假如傳統(tǒng)本錢計(jì)算導(dǎo)致了在作業(yè)、消費(fèi)步驟、產(chǎn)品、效勞和客戶本錢報(bào)告上的大量扭曲，從面使管理者在這些信