增值稅賬務處理

1、-、全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、 資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。 本公司管理費用中四小稅及水利建設基金等調(diào)整至稅金及附加，殘疾人保障基金仍保留在管理費用中核算。二、增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、 “待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等

2、明細科目。根據(jù)本條文，本公司應設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“簡易計稅” 等二級科目，適合本公司的相關(guān)解釋條文如下：“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn) 出多交增值稅”等專欄。其中：“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的 增值稅額；“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)

3、出當月應交未交或多交的增值稅額；“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額；“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷 項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。應交增值稅及下設專欄結(jié)轉(zhuǎn)后期末余額為0“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額， 以及當月交納以前期間未交的增值稅額。一般來說月末做如下分錄月份終了，

4、將當月應交未交增值稅額從“應交稅費一一應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)貸：應交稅費一一應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）借：應交稅費一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費一一未交增值稅2）月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費一一應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應交稅費一一未交增值稅貸：應交稅費一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3）當月交納以前期間未交的增值稅額借：應交稅費一一未交增值稅貸：銀行存款4）如果期末出現(xiàn)留抵情況，將當月留抵增值稅額從“應交稅費一一應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 借

5、：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）貸：應交稅費一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）負數(shù)應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）借：應交稅費一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）負數(shù)貸：應交稅費一一未交增值稅負數(shù)期末需報表重分類借：其他流動資產(chǎn)貸：應交稅費一一未交增值稅正數(shù)一般情況下，結(jié)轉(zhuǎn)完后，銷項、進項等余額為0，應交稅費一一應交增值稅余額為0 應交稅費一一未交增值稅貸方發(fā)生額為應交數(shù)，借方發(fā)生額為繳納數(shù)?！按挚圻M項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額 中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的

6、不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程， 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅 憑證上注明或計算的進項稅額。確認了財辦會201627號的征求意見稿的處理辦法，核算內(nèi)容里增加了 36號文中固定資產(chǎn)、在建工程進項稅額分兩年（13個月）抵扣的處理。 例如，公司購入不動產(chǎn)或購進物資用于在建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務認證，會計處理為 借：固定資產(chǎn)/在建工程（發(fā)票注明的不含稅價）應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%入賬）待抵扣進項稅額（按發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應付票據(jù)/應

7、付賬款“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增 值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核 相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等， 其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費一 一待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科

8、目，經(jīng)稅務機關(guān)認證后，根據(jù)有關(guān)“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費 待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費一 一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā) 生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。這里核算的主要是由于會計與稅法在確認收入時點不一致時，產(chǎn)生的待后期開

9、票確認的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入 賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務報表列報要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應納稅金額。如，跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會計處理為：借：應收賬款/應收票據(jù)貸：應交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額主營業(yè)務收入“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。將該科目提升為二級明細，與一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當期計提、扣減、繳納業(yè)務分離，該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法 發(fā)生的增值稅業(yè)務，會計

10、科目核算的稅款信息更清晰明了。稅會同步：借：應收賬款貸：收入應交稅費一一簡易計稅會收入早于稅：借：應收賬款貸：收入應交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入 借：應交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額 貸：應交稅費一一簡易計稅稅早于會收入：借：應收賬款貸：應交稅費一一簡易計稅確認收入或利得時，按不含稅價入賬借：應收賬款貸：收入7.差額征稅的賬務處理。會收入早于稅：借：應收賬款貸：收入應交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額借：營業(yè)成本不含稅金額貸：應付賬款不含稅金額待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額借：應交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應交稅費一一簡易計稅借：應交稅費一一簡易計稅貸：應付賬款實際

11、繳稅時借：應交稅費一一簡易計稅貸：銀行存款8.9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī) 定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費一一應交增值稅”科目）貸 記“管理費用”等科目?！皯欢愘M”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額 應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應根 據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金 融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。明確了增值稅二級科目的財務報表列報問題，對“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留 抵稅額”等明細科目期末借方余額，即由于增值稅稅法規(guī)定而產(chǎn)生的留抵、待抵等金額，會計人員需要判斷科目下金額掛賬時間長短，超過