各種金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)

1、一、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚 未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目n續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入 當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置屈置時三售價與賬耳價值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn) 入投資收益會計(jì)分錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)

2、取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時:借：公允價值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益二、持有至到期投資的會計(jì)處理持有至到 期投資的 會計(jì)處理初始計(jì)量技公允

3、價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用 在森持有至到期投資一一利息調(diào)整科目核算） 實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余.成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換 為可宙售金融資產(chǎn)可供日售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計(jì)量，公允 價值與賬面價值的差額計(jì)入資本公積處置處置時，售價與賬丑價值的差額計(jì)入投資收益會計(jì)分錄（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資一一成本（面值）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期

4、投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處 理初始計(jì)量按公允濟(jì)值與交易責(zé)用之和計(jì)蜀后續(xù)計(jì)量采用主際利率法按攤余成本計(jì)置處B處置時售價與賬奇價值的差額計(jì)入當(dāng)夔 損益會計(jì)分錄（一）貸款未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款一一本金（本金）貸：吸收存款等貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收

5、入。（3）收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款一一本金應(yīng)收利息利息收入（差額）發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時：借：貸款一一已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款一一已減值資產(chǎn)減值損失（差額）對于確實(shí)無法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款一一已減值已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款一一已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收

6、存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款一一已減值資產(chǎn)減值損失（差額）四、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理供售融產(chǎn)會處可H金資的計(jì)理初始計(jì)量債券投資按公允價值和交易貴用之和計(jì)量（其中，交易 貴用在瘀可供日售金融資產(chǎn)利息調(diào)整科 目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng) 收項(xiàng)目股票投資按公允價值和交易貴用之和曰景，實(shí)際支付的 款項(xiàng)中包含的己宣吉尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作 為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)景，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（贊 本公積一一其他資本公積）持有至到期投 資轉(zhuǎn)換為可供 出售金融資產(chǎn)可供白售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì) 入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入

7、投資收益用持有可供E售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)巨的,資本公積一一其他資本公 |積力轉(zhuǎn)入株投資收*會計(jì)分錄（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì)利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利 息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

8、）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積公允價值下降借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積一一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，也可能在借方） 貸：投資收益總結(jié):1類別1初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價值計(jì)量且其變 動計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)公允價值