審計（第三版）第03章接受業(yè)務委托

1、審 計第3章 接受業(yè)務委托導讀案例2001年底，曾在世界500強中位居前十名，被財富雜志譽為“最具創(chuàng)新精神”的全球第一大能源公司安然公司，突然申請破產，其股價頓時從最高時的每股90美元跌至不足1美元，股票總市值從最高時的700億美元跌至不足2億美元。這件美國有史以來最大的破產案，將使美國、歐洲的債權銀行損失50多億美元，使大批中小投資者傾家蕩產。在安然公司破產案中遭受損失的不僅僅是安然公司數以萬計的投資者和員工，作為安然公司的主要審計機構和主要咨詢機構、全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所也逃不了干系。在調查中，安達信承認他們在處理安然債務情況時“判斷失誤”，使安然公司得以在1997年

2、至2000年間虛報6億美元利潤，并隱瞞了近10億美元的債務。就在美國證券交易委員會將對安然破產案進行調查時，安達信負責安然公司審計業(yè)務的人員還“頂風”銷毀了一批資料。2002年，安達信妨礙司法罪名成立，被罰款50萬美元，并失去對上市公司審計的資格。在陪審團作出裁定后，安達信宣布它將于2002年8月31日停止對上市公司的審計業(yè)務。至此，正式宣告了成立于1913年，曾經享有崇高職業(yè)聲譽的全球五大會計師行之一的安達信的終結。導讀案例分析提示：安達信對安然公司的審計缺乏獨立性，主要表現為：安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收費不菲的咨詢業(yè)務，甚至為安然公司代理記賬。僅2000年安達信從安然

3、公司收取的審計和會計咨詢的服務費就分別高達2 500萬美元和2 700萬美元。從1995年開始，安然還將其內部審計業(yè)務交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的。安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系在一定程度上有損安達信形式上的獨立性。對于民間審計組織而言，接受委托人的審計委托時必須審慎，因為管理混亂、賬目不全、財務不清或瀕臨破產的客戶有可能將審計人員推向被告席。審計人員應通過各種途徑了解客戶的品格及大致的會計基礎工作和財務狀況，從而決定是否接受客戶的委托。初步業(yè)務活動簡介注冊會計師審計是一種受托審計，為了促使注冊會計師同被審計單位雙方責任與義務的履行，需要簽訂或修

4、改審計業(yè)務約定書。而要完成審計業(yè)務約定書的簽訂或修改，就必須開展一些工作，如在接受客戶委托時應考慮被審計單位是否誠信對保證審計質量的影響，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力是否具備對審計質量的影響以及連續(xù)審計時前期審計發(fā)現的重大問題對保持同客戶的關系有無影響等，這些工作就是在本期審計業(yè)務開始時注冊會計師應進行的初步業(yè)務活動。 3.1.1 初步業(yè)務活動內容 3.1.1 初步業(yè)務活動內容 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書實施相應的質量控制程序初步業(yè)務活動3.1.2 初步業(yè)務活動目的 23確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任與被審計單位不存在對業(yè)務約

5、定條款的誤解。什么是績效管理？績效管理有哪些特點？應當如何正確理解？ 1 開展初步業(yè)務活動不應存在缺陷ABC會計師事務所接受委托，對甲公司209年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。請問，ABC會計師事務所在初步業(yè)務活動中存在的問題，并簡要說明理由。【解答】（1）審計組負責人及項目組內成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能，存在缺陷。會計師事務所在接受

6、甲公司財務報表審計委托時，就應該考慮項目組成員是否具備必要素質和專業(yè)勝任能力，而不應該在接受委托后才考慮。違背了開展初步業(yè)務活動時項目組應具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源這一規(guī)定。（2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計的人參與審計工作存在缺陷。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄會產生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。這使注冊會計師執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性產生了嚴重威脅。3.2 審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書的意義注冊會計師在接受被審計單位委托開展初步

7、業(yè)務活動前兩項工作后，應簽訂或修改審計業(yè)務委托書。簽訂審計業(yè)務委托書不論對注冊會計師還是被審計單位來說都有重要的意義。其意義表現在：一是能增進注冊會計師與委托人之間的相互了解，使審計工作順利地開展；二是能明確雙方的責任和義務，促使雙方各自責任與義務的履行；三是能通過業(yè)務約定的履行或不履行實施相應的處罰，保護雙方的合法權益。 3.2.1 審計業(yè)務約定書的涵義審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系，審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。對業(yè)務約定書可從以下幾方面理解：1）約定書是被審計單位與審計組織共同簽訂。但也存在委托人與被審

8、計人不是同一方的情況，在這種情況下，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定條款進行充分溝通，并達成一致意見。2）確認了二者的委托與受托關系。民間審計不同于強制性的政府、內部審計，事務所是受托審計，所以要確認委托受托關系。3）明確委托目的等事項。這是業(yè)務約定書的主要內容。4）必須采用書面形式，而不能采用口頭形式。5）業(yè)務約定書是一份經濟合同文書，具有法定約束力，雙方都要遵守。任何一方違約，都需要追究其責任。 3.2.2 審計業(yè)務約定書的內容 1）簽約雙方的名稱。也就是委托單位和審計組織各自的名稱。2）財務報表審計的目標。財務報表審計的目標是審計人員通過執(zhí)行審計工

9、作，對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。4）審計的范圍，即審查的內容和時間范圍。如財務報表審計，應明確所審財務報表的名稱及其反映的日期或期間，包括遵守的審計準則。5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。6）審計報告的格式和對審計結果的其他溝通形式。7）由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現的風險。8）簽約雙方的責任。雙方的責任，即雙方分內應做好的工作。9）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排，即說明收費的依據、收費的標準、付費方式和付費時間。按企業(yè)規(guī)模大小、參加人員級別高低、工作時間、業(yè)務量大小及繁簡程度收費。10）簽約雙方違約各應承擔的責任。11）解決爭議的方法。12）簽約雙方公章、雙方法人代表（或授權