(高職)稅務(wù)會(huì)計(jì)電子課件(全套)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目一 認(rèn)識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、核算對(duì) 象與應(yīng)遵循的基本制度第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法、憑證以 及科目的設(shè)置目錄學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特征和作用；掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別；了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、核算對(duì)象和核算方法；掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。（二）技能目標(biāo)能夠掌握基本的稅務(wù)知識(shí)能夠以稅務(wù)會(huì)計(jì)基本理論解釋與稅收相關(guān)的問(wèn)題。第一節(jié) 稅收基礎(chǔ)一、稅收的概念、特征和作用（一）稅收的概念 稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。稅收是國(guó)家取

2、得財(cái)政收入的一種重要工具，國(guó)家征稅的主要目的是維持一定的公共支出，所以稅收具有“取之于民、用之于民”的特點(diǎn)。強(qiáng)制性主要是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律法規(guī)等形式對(duì)征收稅款加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。無(wú)償性主要是指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還給納稅人，也不支付任何代價(jià)和報(bào)酬。固定性主要是指國(guó)家在征稅之前，以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象的征收比例或者征收數(shù)額以及課稅方法等。特征 強(qiáng)制性無(wú)償性固定性（二）稅收的特征（三）稅收的作用稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具2. 稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿3. 稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)穩(wěn)定的作用二、稅收的種類和稅法的構(gòu)成要素（一）稅收的種類按照計(jì)稅依據(jù)

3、(計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)) 分類：從價(jià)稅、從量稅2. 按照征稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅3. 按照稅收是否可以轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅、間接稅4. 按照稅收與價(jià)格之間的關(guān)系分類：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅5. 按照稅收管理和收益權(quán)限分類：中央稅、地方稅和中央地方共享稅三、稅制要素 稅法的構(gòu)成要素是指構(gòu)成一個(gè)完整的稅種應(yīng)包含的要素，一般包括納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和違章處理。其中，納稅人、征稅對(duì)象和稅率是稅收制度的三個(gè)最基本要素。（一）納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。負(fù)稅人是指稅款的實(shí)際承擔(dān)者

4、，而納稅人是指負(fù)擔(dān)稅款的法律主體?？劾U義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。（二） 征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象、征稅客體，是指對(duì)什么東西征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)所共同指向的客體或標(biāo)的物。 是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 是稅法最基本的要素，它體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍。 量計(jì)稅依據(jù)：又稱稅基，是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，它是征稅對(duì)象量的具化，是計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅額的直接數(shù)量依據(jù)。 從價(jià) 從量質(zhì)稅目：征稅對(duì)象的具體化，是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)的界

5、定。（三） 稅率：是指應(yīng)征稅額占課稅對(duì)象數(shù)量的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，是稅制的中心環(huán)節(jié)。稅率比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率分類分級(jí)定額稅率（四）納稅環(huán)節(jié)：是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 一次課征制：消費(fèi)稅 兩次課征制：工商統(tǒng)一稅 多次課征制：增值稅 （五） 納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的期限。 按期納稅 按次納稅 （六）減免稅：是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或者照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。 1、減免

6、稅的形式 法定減免 特定減免 臨時(shí)減免 2、減免稅的內(nèi)容 稅基式減免 稅率式減免 稅額式減免（七）納稅地點(diǎn)：就地納稅、營(yíng)業(yè)行為所在地納稅、外出經(jīng)營(yíng)納稅、匯總繳庫(kù)、口岸納稅（八） 違章處理：是對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施。是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)。四.稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記（二）納稅申報(bào)（三）稅款繳納（四）稅務(wù)檢查（五）法律責(zé)任一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記是指經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人在開(kāi)業(yè)、歇業(yè)以及經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生改組、合并等重大變動(dòng)時(shí)，必須向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書(shū)面登記的一項(xiàng)制度。是整個(gè)納稅程序的首要環(huán)節(jié)，可分為開(kāi)業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、注銷登記和外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。（一）開(kāi)業(yè)登記從

7、事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。需要資料注意事項(xiàng)如何辦理“三證合一”登記辦理設(shè)立登記應(yīng)提交以下材料：1.企業(yè)“三證合一”登記補(bǔ)充信息表，無(wú)需加蓋公章，由擬任法定代表人（負(fù)責(zé)人、執(zhí)行事務(wù)合伙人、投資人）簽字即可。2.工商設(shè)立登記申請(qǐng)材料。3.質(zhì)監(jiān)設(shè)立登記申請(qǐng)材料（已實(shí)行“三證合一”的總機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件，未實(shí)行“三證合一”的提供總機(jī)構(gòu)的組織機(jī)構(gòu)代碼證副本復(fù)印件）。4.稅務(wù)設(shè)立登記申請(qǐng)材料：（1）房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機(jī)動(dòng)車行駛證等證件的復(fù)印件，納稅人

8、房屋、土地、車船登記表；（2）財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)證及身份證復(fù)印件，辦稅員身份證復(fù)印件；（3）未實(shí)行“三證合一”登記的納稅人，跨區(qū)、縣（市）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記的，還須提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（4）汽油、柴油消費(fèi)稅納稅人還需提供：企業(yè)基本情況表，生產(chǎn)裝置及工藝路線的簡(jiǎn)要說(shuō)明，企業(yè)生產(chǎn)的所有油品名稱、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及用途。（二）變更登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。工商或其他機(jī)關(guān)30日辦理變更登記提交以下材料：1.工商變更登記申請(qǐng)材料。2.未實(shí)行“三證合一”的企業(yè)，需提交組織機(jī)構(gòu)代碼證正、副本，稅務(wù)登記證正、副本。3.企業(yè)住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所）變更

9、涉及稅務(wù)登記機(jī)關(guān)改變的，需提交原注冊(cè)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)出具變更稅務(wù)登記表和遷移通知書(shū)。（三）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理部門(mén)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。已實(shí)行“三證合一”登記的企業(yè)按原稅務(wù)注銷登記程序，到稅務(wù)登記機(jī)關(guān)先行辦理稅務(wù)注銷登記；持國(guó)稅、地稅登記機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)注銷證明材料，按原工商注銷登記程序，到工商登記機(jī)關(guān)辦理工商注銷登記；再按原組織機(jī)構(gòu)代碼注銷登記程序，辦理組織機(jī)構(gòu)

10、代碼注銷登記。未實(shí)行“三證合一”的企業(yè)按原注銷登記程序辦理（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記納稅人經(jīng)確定實(shí)行定期定額繳納方式，其在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前7個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說(shuō)明停業(yè)的理由、時(shí)間，停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫(xiě)申請(qǐng)停業(yè)登記表。納稅人決定恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，應(yīng)在恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前5個(gè)工作日內(nèi)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，以及領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，納入正常管理。（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人在外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的

11、申請(qǐng)進(jìn)行審核后，按照一地一證的原則，核發(fā)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。二、納稅申報(bào)辦理納稅申報(bào)的對(duì)象： 納稅人、扣繳義務(wù)人、享受減免稅待遇的納稅人納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)的期限納稅申報(bào)的方式三、稅款繳納1、查帳征收2、查定征收3、查驗(yàn)征收4、定期定額征收5、代征代繳稅款6、代扣代繳稅款7、扣繳稅款（強(qiáng)制征收）四、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審查監(jiān)督活動(dòng)。五、法律責(zé)任第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是指以國(guó)家稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與方法，連續(xù)、

12、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)須同時(shí)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)稅款的繳納問(wèn)題，二是企業(yè)稅款繳納過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征1234獨(dú)立性法定性廣泛性統(tǒng)一性三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能 核算、反映涉稅活動(dòng)的職能 監(jiān)督、管理稅務(wù)行為的職能 提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的職能四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用01 有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。02 有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。03 有利于經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益的統(tǒng)一。五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。 稅務(wù)會(huì)計(jì)信息

13、使用者是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，以及社會(huì)公眾。六、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較目標(biāo)處理依據(jù)核算程序核算基礎(chǔ)稅務(wù)會(huì)計(jì)向稅務(wù)部門(mén)及有關(guān)信息使用者及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的涉稅信息，使納稅人依法繳納稅額，正確履行納稅義務(wù)，使其經(jīng)營(yíng)行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收法規(guī)按照稅法規(guī)定確定應(yīng)稅收入、稅法所允許扣除的項(xiàng)目以及金額，其差額即為應(yīng)納稅所得額（在企業(yè)實(shí)際核算中，如果應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不相同，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則（稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門(mén)及其他企業(yè)會(huì)計(jì)信息使

14、用者提供有用的信息，同時(shí)也為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控提供真實(shí)的信息資料。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利，作為計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。 企業(yè)平時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)不相同時(shí)，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、核算對(duì)象與應(yīng)遵循的基本制度一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體:一般是納稅主體，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的、稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包

15、括自然人和法人。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象。 2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 即假設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體在未來(lái)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，并實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期的所得稅在將來(lái)還會(huì)繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)等的基礎(chǔ)所在。 3. 貨幣時(shí)間價(jià)值： 貨幣的擁有者因放棄對(duì)貨幣的使用權(quán)而根據(jù)其時(shí)間的長(zhǎng)短所獲得的報(bào)酬。 4. 納稅會(huì)計(jì)期間： 就是納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象1423應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額核算對(duì)象應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額三、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度稅收法律制度2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法、憑證以及科目的設(shè)置一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方

16、法 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法是對(duì)企業(yè)繳納稅款的形成、計(jì)算和繳納過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，提供納稅信息所使用的方法。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制審核稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，填制納稅申報(bào)表等。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本相同。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的憑證 是記載納稅人涉稅活動(dòng)，具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。 分為： 應(yīng)征憑證、減免憑證、征繳憑證、特種會(huì)計(jì)憑證三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作范圍、職責(zé)及流程稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作流程第二章 增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的

17、計(jì)算第三節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 增值稅的征收管理目錄工作任務(wù)二 增值稅會(huì)計(jì)處理 2.增值稅的會(huì)計(jì)處理 1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目（2）“銷項(xiàng)稅額抵減”項(xiàng)目（3）“已交稅金”項(xiàng)目（4）“減免稅款”項(xiàng)目（5）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目（6）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目（7）“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目（8）“出口退稅”項(xiàng)目（9）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目（10）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目借貸 此科目屬負(fù)債類帳戶，本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚末繳納的稅費(fèi)；期末借方余額反映企業(yè)多繳或尚末抵扣的稅金。 1.借方發(fā)生額:反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物

18、或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月末轉(zhuǎn)入的“未交的增值稅”帳戶的當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅額。 為了完整地反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況，因此可采用設(shè)置多欄式帳戶，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅費(fèi)”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“銷項(xiàng)稅額抵減”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 一.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶 （1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄 記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額； （2）“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄 記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

19、差額計(jì)稅 （3）“已交稅金”專欄 此專欄核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。 （4）“減免稅款”專欄 此專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 （5）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄 此專欄反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（6）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄 此專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。貸方發(fā)生額:反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)所 收取

20、的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”帳戶的當(dāng)月多交的增值稅額。須設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 （1）“銷項(xiàng)稅額”專欄 記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額； （2）“出口退稅”專欄 記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額； （3）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄 記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專

21、欄 此專欄核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)當(dāng)期預(yù)繳稅款與余額相比較，按較小金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記本科目。 核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。 期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅，貸方余額反映企業(yè)未交的增值稅。 二.應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目 例：月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增

22、值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。例：月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款 月末本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 三.應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目 核算一般納稅人已取得增

23、值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 四.應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

24、的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)、在建工程等科目 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的增值稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（以后期間可抵扣的增值稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額， 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日

25、后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 五.應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。借：原材料、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等科目，按未來(lái)可抵扣的增值稅額， 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按未來(lái)可抵扣的增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

26、稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。六.應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。七.應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。八.應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

27、九.應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。十.應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳增值稅二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理1. 一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)采購(gòu)用來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料的會(huì)計(jì)處理借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本 無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額） 貸：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù)【例2-1】某公司2016年5月支付水費(fèi)2 260元，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的

28、增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款2 000元，增值稅稅額為260元；支付電費(fèi)5 850元，防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5 000元，增值稅稅額為850元。增值稅發(fā)票均已取得認(rèn)證。水電費(fèi)80%用于生產(chǎn)車間、20%辦公室使用。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：借：制造費(fèi)用5 600管理費(fèi)用 1 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 110 貸：銀行存款 8 110（2）一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)前，取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物未驗(yàn)收入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)付款前，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。所以

29、，在上述情況下按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；當(dāng)符合抵扣條件后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目?！纠?-2】某公司2016年5月購(gòu)入一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，尚未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)，增值稅專用發(fā)票上注明的原料價(jià)款為40萬(wàn)元，增值稅稅額為6.8萬(wàn)元；開(kāi)出一張3個(gè)月到期的商業(yè)匯票支付貨款，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)。6月份認(rèn)證通過(guò)。請(qǐng)

30、作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：（1）5月份材料運(yùn)達(dá)時(shí)：借：原材料400 000應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 68 000 貸：應(yīng)付票據(jù)468 000（2）6月份認(rèn)證通過(guò)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸： 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 68 0002.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的涉稅會(huì)計(jì)處理按稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借： 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等【例2-3】某公司2016年5月份購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款5 000元，另支付11

31、1元運(yùn)費(fèi)，取得貨物運(yùn)輸專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)111元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：111（111%）11%=11（元）計(jì)入原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用：111（111%）=100（元）免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：5 00013%=650（元）計(jì)入原材料成本的金額：5 000（1-13%）=4 350（元）借：原材料 4 450應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 661貸：應(yīng)付賬款 5 000 銀行存款 1113.進(jìn)貨退貨進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨時(shí)，購(gòu)貨方應(yīng)區(qū)別下列兩種不同情況進(jìn)行具體處理：（1）購(gòu)貨方未付貨款也未作賬

32、務(wù)處理。購(gòu)貨方只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可。退貨時(shí)也無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理。如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；這種情況下，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方，作為銷貨方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。購(gòu)貨方根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，借：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：在途物資 材料采購(gòu)如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：在途物資 材料采購(gòu) 應(yīng)交

33、稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【例2-4】某公司2016年5月份購(gòu)進(jìn)甲材料一批，6月份因上述材料存在質(zhì)量問(wèn)題退回一部分，取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方，退回價(jià)款2 000元，增值稅稅額340元，已收到對(duì)方開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。【解析】會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 2 340應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（340）貸：原材料甲材料 2 0004. 接受實(shí)物投資的會(huì)計(jì)處理借：原材料 庫(kù)存商品 包裝物 固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積【例2-5】某有限責(zé)任公司接受華明公司投資轉(zhuǎn)入原材料一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專

34、用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)的價(jià)格為12 000元，增值稅稅額為2 040元，增值稅專用發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證。該項(xiàng)投資占該公司20%的股份，該公司注冊(cè)資本為50 000元。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：借：原材料 12 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040貸：實(shí)收資本10 000 資本公積 4 0405.通過(guò)債務(wù)重組方式取得貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算借：原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（倒擠） 貸：應(yīng)收賬款【例2-6】2015年5月1日，華明公司銷售一批材料給滿天星公司，含稅價(jià)為11 700元。2016年5月1日，滿天星公司發(fā)生

35、財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華明公司同意滿天星公司用產(chǎn)品抵償該項(xiàng)應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為8 000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為7 000元。華明公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)作出華明公司在2016年5月的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：借：原材料8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 360壞賬準(zhǔn)備500營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1 840貸：應(yīng)收賬款11 7006.委托加工物資進(jìn)項(xiàng)稅額的核算企業(yè)發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費(fèi)，運(yùn)費(fèi)時(shí)借： 委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款在收回物資時(shí)借：原材料或產(chǎn)

36、成品等 貸：委托加工物資【例2-7】某廠當(dāng)月發(fā)出原材料原木委托木器加工廠加工包裝用木箱，原木的實(shí)際成本為30 000元，支付加工費(fèi)2 000元，增值稅稅額為340元；加工過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1 110元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。月末貨物加工完畢已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行支付，取得的增值稅扣稅憑證已在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。【解析】會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資30 000貸：原材料 30 000（2）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款 2 340（3）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

37、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110貸：銀行存款 1 110（4）加工完畢收回入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料 33 000貸：委托加工物資 33 0007.接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算借：委托加工物資 其他業(yè)務(wù)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等【例2-8】某電機(jī)廠的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)5 000元，增值稅稅額為850元，以銀行存款支付。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款 5 8508.接受應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

38、稅額） 材料采購(gòu) 商品采購(gòu) 原材料 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定資產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【例】上海A物流企業(yè)系增值稅一般納稅人，2015年4月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B公司開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款50 萬(wàn)元，注明的增值稅稅額為5.5萬(wàn)元。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥緼企業(yè)取得B公司貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）55 000貸：應(yīng)付賬款B公司555 0009.進(jìn)口貨物或服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料采購(gòu) 商品采購(gòu) 原材料 制造費(fèi)

39、用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定資產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款【例2-10】某廠從國(guó)外進(jìn)口材料一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為300 000元，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為30 000元，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額為56 100元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。【解析】會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料 330 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 56 100貸：銀行存款 386 100【例2-11】2015年4月，G港口公司從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1 500萬(wàn)元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬(wàn)

40、元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥肯嚓P(guān)會(huì)計(jì)處理為： 借：工程物資15 000 000 貸：預(yù)付賬款15 000 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 550 000 貸：銀行存款2 550 000【例2-12】2015年5月，G港口公司在進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造的過(guò)程中，接受了澳大利亞Re公司的技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為18萬(wàn)元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無(wú)代理機(jī)構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書(shū)，并將扣稅后的價(jià)款支付給Re公司。書(shū)面合同、付款證明和Re公司的對(duì)賬單齊全。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1）扣繳增值稅稅款時(shí)的

41、會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 188.68貸：銀行存款10 188.68（2）支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程169 811.32貸：銀行存款169 811.32 10.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借：固定資產(chǎn)/在建工程等科目， 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)期可抵扣的增值稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（以后期間可抵扣的增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等。尚未抵扣的進(jìn)

42、項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？條件：2016年5月1日后取得會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)核算 抵扣方法： 自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40% 操作：60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？ 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、

43、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)接盤(pán)后繼續(xù)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，也應(yīng)一次性抵扣。【案例】：2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值 稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為 1000萬(wàn)元。根據(jù)本辦法的相關(guān)規(guī)定，1000 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6

44、月）抵扣。 購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？ 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。 上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！景咐磕臣{稅人為增值稅一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)材料 直接耗用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，按照如下情況分別處理：

45、（一）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于新建不動(dòng)產(chǎn) 根據(jù)辦法的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13 個(gè) 月抵扣。該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于改建、擴(kuò)建、修繕、 裝飾不動(dòng)產(chǎn)，按照如下情況分別處理：1如果購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本未計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值（不 動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)），則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。2如果購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，那么 仍應(yīng)區(qū)分兩種情況（1）購(gòu)進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值 50%，則 該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。（2）購(gòu)進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值 50%， 根據(jù)辦法的相關(guān)規(guī)

46、定，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的 60%于當(dāng)期抵扣，剩余的 40%于取得扣稅憑證的第13 個(gè)月抵扣。 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？ 其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1購(gòu)進(jìn)時(shí)允許全額抵扣。2轉(zhuǎn)用于允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的 40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意：納稅人抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的前提，是要求納稅人憑合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是說(shuō)，允許抵扣的前提是

47、具備合法有效的抵扣憑證?！景咐浚?016年9月10日，納稅人購(gòu)入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元；因納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。該 30 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該 30 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個(gè)月，再重新計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。（一）該批瓷磚購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額處理 按照購(gòu)進(jìn)普通材料的處理方式，于購(gòu)

48、進(jìn)的當(dāng)月直接全額抵扣。（二）2016年11月該不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：30 萬(wàn)元40%12 萬(wàn)元該12萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 科目核算。（三）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理：2017 年 12 月申報(bào)期申報(bào)2017 年 11月所屬期增值稅時(shí)，該 12萬(wàn)元到抵扣期，可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。該 12 萬(wàn)元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)性租入的不動(dòng)產(chǎn)在2016年5月1日以后發(fā)生改擴(kuò)建、裝飾裝修支出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否分2年抵扣？增值稅一般納稅人2016年5月1日后，對(duì)其經(jīng)營(yíng)性租入的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生改建、擴(kuò)建、修

49、繕、裝飾支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定，可以按規(guī)定一次性扣除?！纠?-13】某廠當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為200 000元，稅款為34 000元。貨款已通過(guò)銀行支付，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：（1）購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 200 000應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證增值稅34 000貸：銀行存款 234 000（2）待通過(guò)認(rèn)證后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，即：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證增值稅 34 000下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅

50、方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和

51、建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。什么是非正常損失？ 因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。 購(gòu)進(jìn)后混用，進(jìn)項(xiàng)稅額的如何計(jì)算抵扣？ 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣11.購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

52、額的核算（1）購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。外購(gòu)貨物在購(gòu)進(jìn)中發(fā)生非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將損失貨物的價(jià)值連同相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?！?/p>

53、例2-14】華明公司外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，稅款為17 000元，款項(xiàng)已付，因人為因素入庫(kù)前造成非正常損失2噸。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：借：原材料90 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15 300待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11 700貸：銀行存款 117 000（2）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的。先認(rèn)證，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，再轉(zhuǎn)出?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)扣

54、減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率（3）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。 因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值

55、在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。 一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額， 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況時(shí)，而不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定應(yīng)從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方轉(zhuǎn)入其貸方科目的“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”專欄內(nèi)。表示企業(yè)增加的稅負(fù)和應(yīng)付債務(wù)。 【問(wèn)】VAT中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況有：外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途且不離開(kāi)企業(yè)，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目或集體福利與個(gè)人消費(fèi)等 ；外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失

56、（其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅）。出口貨物計(jì)算的不得免征和抵扣稅額【問(wèn)】 若購(gòu)進(jìn)貨物用于捐贈(zèng)、抵債、分配利潤(rùn)、換取非貨幣資產(chǎn)及投資等方面，進(jìn)項(xiàng)稅額是否也要轉(zhuǎn)出？ 自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、捐贈(zèng)、抵債、分配利潤(rùn)、換取非貨幣資產(chǎn)或非應(yīng)稅勞務(wù)、投資等方面的，進(jìn)項(xiàng)稅額是否也要轉(zhuǎn)出了？【答案】 這幾種改變購(gòu)進(jìn)貨物的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途之后，離開(kāi)了企業(yè)，雖形式上沒(méi)有形成企業(yè)的收入，卻在無(wú)形中給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)的好處，比如名聲、減少了企業(yè)的債務(wù)等。所以稅務(wù)上，歸為VAT的視同銷售行為，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，不作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。后一問(wèn)題同樣視同銷售。 上述需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因： 原購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)雖存留企

57、業(yè)內(nèi)部，但不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵扣的來(lái)源。【例7】某企業(yè)將以前月份購(gòu)入已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、且準(zhǔn)備用于生產(chǎn)的S材料的10%，本月用于職工福利，其賬面成本10000元。該企業(yè)本月如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 解：改變用途。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=1000010%17% =170（元）借：應(yīng)付職工薪酬 1170 貸：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170【例】玉樹(shù)地區(qū)某企業(yè)2010年5月外購(gòu)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的B材料，在當(dāng)月地震中全部滅失。賬面成本是1000元。該企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000 貸：原材料 1000 下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，需要通過(guò)“

58、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的有( )A.一般納稅人將外購(gòu)貨物改變用途用于集體福利B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配D.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失E.一般納稅人將委托加工收回貨物用于個(gè)人消費(fèi) 答案：AD【例2-16】大明公司2015年5月由于倉(cāng)庫(kù)倒塌毀損產(chǎn)品一批，損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80 000元。當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420 000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為252 000元，外購(gòu)貨物均適用17%的增值稅稅率。請(qǐng)作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下：損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額=80 000（25

59、2 000420 000）=48 000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=48 00017%=8 160（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 88 160貸：庫(kù)存商品80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 16012貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

60、進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款等13購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。借：生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等， 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅（按應(yīng)代扣代繳的增值稅額）實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅 貸：銀行存款（二）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1. 向國(guó)內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款、銀行存款、預(yù)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入例2-17，例2-18