一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)操作視頻匯總復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)操作視頻匯總-財(cái)稅實(shí)務(wù)一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)操作視頻匯總視頻入口：實(shí)務(wù)操作視頻課程講解A/thread-461137-1-1.html實(shí)務(wù)操作視頻課程講解B/thread-461138-1-1.html實(shí)務(wù)操作視頻課程講解C/thread-466629-1-1.html實(shí)務(wù)操作視頻課程講解D/thread-466632-1-1.html實(shí)務(wù)操作視頻課程講解E/thread-469818-1-1.html實(shí)務(wù)操作視頻課程講解F/thread-469819-1-1.html實(shí)務(wù)操作

2、視頻課程講解G/thread-469820-1-1.html知識(shí)點(diǎn)1：一般納稅人增值稅計(jì)算原理一、一般納稅人增值稅計(jì)算原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值CVM中的VM部分。根據(jù)增值稅的定義，增值稅額應(yīng)為“增值額稅率”計(jì)算而來(lái)。但在實(shí)務(wù)中，一般是用間接法進(jìn)行計(jì)算，即先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)貨物已納稅款。這樣計(jì)算的結(jié)果就相當(dāng)于“增值額稅率”，只是這種方法在實(shí)務(wù)中更易操作一些，所以得到了普遍應(yīng)用。例如：生產(chǎn)企業(yè)將40元的原材料投入生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本為80元，以130元的價(jià)格售出。在

3、這個(gè)過(guò)程中，貨物增值了兩次，第一個(gè)增值額是80-40=40元，第二個(gè)增值額是130-80=50元，共增值90元。根據(jù)增值稅的定義計(jì)算的增值稅額為（40+50）17%=15.3元。按照間接法計(jì)算的增值稅額13017%4017%15.3元。因此，一般納稅人增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額注意：增值稅是價(jià)外稅，如果取得的是價(jià)稅合計(jì)，則應(yīng)該用“價(jià)稅合計(jì)數(shù)（1+增值稅稅率）”來(lái)?yè)Q算成不含稅價(jià)，再用不含稅價(jià)乘以稅率計(jì)算增值稅額。知識(shí)點(diǎn)2：征稅范圍二、征稅范圍在實(shí)務(wù)中，準(zhǔn)確把握增值稅征稅范圍，關(guān)鍵是將增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開(kāi)來(lái)。（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口

4、的貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)，都應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅。1.貨物指除了土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。例如：生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的水杯屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，而銷(xiāo)售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍，不征收納增值稅。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：在會(huì)計(jì)上，一般納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。2.進(jìn)口貨物企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，作為購(gòu)入方要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：某企業(yè)進(jìn)口一批商品，價(jià)格折合人民幣30000元，包裝費(fèi)2000元，支付賣(mài)方傭金1000元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3000元，關(guān)稅稅率5%。進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格=30000+2000+1000+3000=3

5、6000（元）進(jìn)口關(guān)稅=360005%=1800（元）進(jìn)口增值稅=（36000+1800）17%=6426（元）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：一般納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。3.提供加工勞務(wù)是指受托加工貨物，受托方要就收取的加工費(fèi)計(jì)算增值稅額。加工勞務(wù)是有償加工勞務(wù)，本單位職工為本單位所提供的加工勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。修理修配勞務(wù)也是指有償修理修配增值稅應(yīng)稅貨物。例如，修理汽車(chē)的勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，而修理大橋不屬增值稅征稅范圍。本單位職工為本單位提供的修理修配勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。注意：在確定增值稅征稅范圍時(shí)，

6、關(guān)鍵是要正確區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅各自的征稅范圍。因增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是對(duì)貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，在實(shí)務(wù)中極易混淆，總結(jié)如下：有形動(dòng)產(chǎn)和與有形動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。思考題：一家公司專(zhuān)門(mén)從事外送快餐業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？（二）對(duì)視同銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了避免因發(fā)生下列行為而使貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)不平衡，防止利用下列行為逃避納稅義務(wù)，稅法規(guī)定要視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅。1.將貨物交付他人代銷(xiāo)（

7、委托方）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款時(shí)。若均未收到，則于發(fā)貨后滿(mǎn)180天時(shí)計(jì)算繳納增值稅。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。例如：A公司委托B公司銷(xiāo)售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價(jià)格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，共取得價(jià)款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，并在B企業(yè)交來(lái)代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)給B企業(yè)同樣金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅：2000017%=3400元。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

8、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34002.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（受托方）售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，不交納增值稅，而應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率交營(yíng)業(yè)稅。例如：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以10%收取手續(xù)費(fèi)10000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價(jià)1000010%100000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100000（117%）17%14529.91（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅100005%500（元）如果收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)14529.91元。借：銀行存

9、款100000貸：應(yīng)付賬款85470.09應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14529.91借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14529.91貸：應(yīng)付賬款14529.913.總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。例如：位于北京的總機(jī)構(gòu)向天津的分支機(jī)構(gòu)移送一批貨物，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)該是對(duì)于移送貨物作為視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，分支機(jī)構(gòu)對(duì)于接收的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)于這樣的業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)中要正確區(qū)分視同銷(xiāo)售與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形。另外，注意在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)不能以成本作為計(jì)稅基數(shù)，而是要以計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。例如：某企業(yè)將

10、自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，價(jià)格為100000元，增值稅率17%，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額10000017%17000元。借：在建工程85000貸：庫(kù)存商品68000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000如果這批水泥不是企業(yè)自產(chǎn)的，而外購(gòu)的，則將其用于在建工程，就不能作為視同銷(xiāo)售處理，而是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如上述水泥進(jìn)價(jià)68000元，用于在建工程項(xiàng)目，則稅務(wù)處理應(yīng)為：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6800017%11560（元）。借：在建工程79560貸：庫(kù)存商品68000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）115605.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利

11、或個(gè)人消費(fèi)例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺(tái)空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計(jì)稅價(jià)格1400元，則企業(yè)需要將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售處理，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=170140017%+30140017%=47600（元）借：應(yīng)付職工薪酬327600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）47600另外，分?jǐn)偮毠すべY的處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本278460管理費(fèi)用49140貸：應(yīng)付職工薪酬3276006.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者例如：某企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的一批貨物投資給A公司，這批貨物

12、的進(jìn)價(jià)80000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，則企業(yè)應(yīng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為視同銷(xiāo)售處理，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額10000017%17000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170007.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。在實(shí)務(wù)中，報(bào)稅人員往往會(huì)把視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)相混淆。我們來(lái)總結(jié)這一部分稅務(wù)處理的規(guī)律：（1）自產(chǎn)和委托加工的貨物不管是向外部移送，還是內(nèi)部使用，均視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）外購(gòu)的貨物：如果是向企業(yè)外部移送，視同銷(xiāo)售處理；如果是內(nèi)

13、部使用，其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，已抵扣的，要將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。例如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），其成本為80萬(wàn)元。將一批售價(jià)為19.8萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，其成本為18萬(wàn)元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，其成本為18萬(wàn)元，雙方協(xié)商不含稅價(jià)為20萬(wàn)元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，成本5萬(wàn)元，不含稅平均售價(jià)為5.5萬(wàn)元。零售一批庫(kù)存積壓物資，成本為5.4萬(wàn)元，取得零售收入7.02萬(wàn)元。處理如下：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品：銷(xiāo)項(xiàng)稅=10017%=17（萬(wàn)元）借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

14、本800000貸：庫(kù)存商品800000（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程：借：在建工程213660貸：庫(kù)存商品180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）33660（3）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2017%=3.4（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000貸：庫(kù)存商品180000（4）對(duì)外捐贈(zèng)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5.517%=0.935（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出64350貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入55000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9350結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品50000（5）零售產(chǎn)

15、品：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=7.02/（1+17%）17%=1.02（萬(wàn)元）借：銀行存款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本54000貸：庫(kù)存商品54000上述銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)3：混合銷(xiāo)售及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理（三）混合銷(xiāo)售及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理1.混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷(xiāo)售行為。稅務(wù)處理：混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，只征增

16、值稅。其銷(xiāo)售額應(yīng)為貨物的價(jià)款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額應(yīng)視同含稅銷(xiāo)售額處理，且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計(jì)算混合銷(xiāo)售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。例如：家具廠銷(xiāo)售家具30000元，同時(shí)送貨上門(mén)，并單獨(dú)收取1000元運(yùn)費(fèi)，則家具廠的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30000+1000/（1+17%）17%=5245.3（元）從這個(gè)例題中我們可以看到增值稅混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：（1）此企業(yè)的主業(yè)是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（3）貨款和運(yùn)費(fèi)向同一方收取總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為視同

17、銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場(chǎng)銷(xiāo)售對(duì)于所售商品送貨上門(mén)，為增值稅的混合銷(xiāo)售行為。特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)

18、營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：（1）分別核算的，對(duì)銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。例如：某汽車(chē)制造廠（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)原材料，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款600萬(wàn)元，稅款102萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已付。銷(xiāo)售汽車(chē)取得不含稅收入1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)35.1萬(wàn)元，已存入銀行。兼營(yíng)汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬(wàn)元（單獨(dú)核算），已將款項(xiàng)存入銀行。分析：汽車(chē)制造廠銷(xiāo)售汽車(chē)同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，是增值稅的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)

19、一并征收增值稅。租賃汽車(chē)業(yè)能單獨(dú)核算租賃收入，屬兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=170+35.1/1.1717%=175.1（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅=305%=1.5（萬(wàn)元）與會(huì)計(jì)處理：借：原材料6000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000貸：銀行存款7020000借：銀行存款12051000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000其他業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1751000借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000知識(shí)點(diǎn)4：增值稅優(yōu)惠政策（四）增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)

20、品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定（1）銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（2）污水處理勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的

21、舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。（4）銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。（5）對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。（6）對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用

22、稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收。（7）單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅2010年底前實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對(duì)其2010年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。（8）除經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚?/p>

23、于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（10）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開(kāi)具的），未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。（11）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。（12）至

24、2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。例如：軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)2009年9月銷(xiāo)售額（不含稅）為100萬(wàn)元，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅為15萬(wàn)元，則其實(shí)際稅負(fù)15/100=15%，按規(guī)定超出3%的部分實(shí)行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-1003%=12（萬(wàn)元）。（13）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售

25、一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（14）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。印刷廠印圖書(shū)、報(bào)紙、雜志和書(shū)報(bào)，分為兩種情況：紙張是印刷廠提供，稅率為13%；紙張由出版單位提供，稅率為17%。（15）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售

26、的糧食免征增值稅。（16）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅。（17）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對(duì)血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免征增值稅。知識(shí)點(diǎn)3：混合銷(xiāo)售及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理（三）混合銷(xiāo)售及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理1.混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷(xiāo)售行為。稅務(wù)處理：混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅

27、的混合銷(xiāo)售行為，只征增值稅。其銷(xiāo)售額應(yīng)為貨物的價(jià)款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額應(yīng)視同含稅銷(xiāo)售額處理，且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計(jì)算混合銷(xiāo)售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。例如：家具廠銷(xiāo)售家具30000元，同時(shí)送貨上門(mén)，并單獨(dú)收取1000元運(yùn)費(fèi)，則家具廠的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30000+1000/（1+17%）17%=5245.3（元）從這個(gè)例題中我們可以看到增值稅混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：（1）此企業(yè)的主業(yè)是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（3）貨款和運(yùn)費(fèi)向同一方收取總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工

28、商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場(chǎng)銷(xiāo)售對(duì)于所售商品送貨上門(mén)，為增值稅的混合銷(xiāo)售行為。特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)

29、直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：（1）分別核算的，對(duì)銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。例如：某汽車(chē)制造廠（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)原材料，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款600萬(wàn)元，稅款102萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已付。銷(xiāo)售汽車(chē)取得不含稅收入1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)35.1萬(wàn)元，已存入銀行。兼營(yíng)汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬(wàn)元（單獨(dú)核算），已將款項(xiàng)存入銀行。分析：汽車(chē)制造廠銷(xiāo)售汽車(chē)同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，是增

30、值稅的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車(chē)業(yè)能單獨(dú)核算租賃收入，屬兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=170+35.1/1.1717%=175.1（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅=305%=1.5（萬(wàn)元）與會(huì)計(jì)處理：借：原材料6000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000貸：銀行存款7020000借：銀行存款12051000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000其他業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1751000借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000知識(shí)點(diǎn)4：增值稅優(yōu)惠政策（四）增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)

31、業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定（1）銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（2）污水處理勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；

32、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。（4）銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。（5）對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。（6）對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收。（7）單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅2010年底前實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對(duì)其2010年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。（8）除經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給