社會(huì)審計(jì)及其機(jī)構(gòu)中的質(zhì)量控制探討

1、社會(huì)審計(jì)及其機(jī)構(gòu)中的質(zhì)量控制討論【摘要】目前,國內(nèi)外的方方面面都對(duì)注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)質(zhì)量、注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性喪失、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)丑聞等事件異常關(guān)注,如何進(jìn)步社會(huì)審計(jì)質(zhì)量、確保注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、如何恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師誠信體系,已成為當(dāng)今世界政府、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)和投資者等目前最重要的一件事。【關(guān)鍵詞】社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制1社會(huì)審計(jì)質(zhì)量概述所謂社會(huì)審計(jì)質(zhì)量也就是社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度,也即社會(huì)審計(jì)結(jié)果到達(dá)社會(huì)審計(jì)目的的有效程度。詳細(xì)表現(xiàn)為社會(huì)審計(jì)人員的質(zhì)量和社會(huì)審計(jì)過程的質(zhì)量,最終表達(dá)為社會(huì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心工作就是社會(huì)審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度。社會(huì)審計(jì)活動(dòng)是一種提供

2、信息產(chǎn)品的活動(dòng),其產(chǎn)品就是社會(huì)審計(jì)報(bào)告,其質(zhì)量受到社會(huì)審計(jì)環(huán)境、社會(huì)審計(jì)人員、社會(huì)審計(jì)技術(shù)等多方面影響。社會(huì)審計(jì)的本質(zhì)是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)化的評(píng)價(jià),要到達(dá)這個(gè)要求必須建立在明確標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)上。評(píng)判社會(huì)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該從以下幾個(gè)方面出發(fā):過程質(zhì)量判斷;獨(dú)立性判斷;可檢驗(yàn)性和唯一性。只要違背上面三個(gè)判斷要求中一個(gè),既可認(rèn)為社會(huì)審計(jì)質(zhì)量不高。2社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制措施2.1誠信市場競爭體系的建立建立誠信體系的不僅僅是政府部門的責(zé)任,也是注冊會(huì)計(jì)師管理協(xié)會(huì)以及眾多注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。如今注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)也非常重視誠信體系的建立和恢復(fù)。(1)清理整頓不良信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,去除害群之馬

3、;(2)國家有關(guān)部門加強(qiáng)有關(guān)法規(guī)建立;(3)加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的教育,進(jìn)步其“自愛思想,增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的熱情;(4)建立注冊會(huì)計(jì)師信譽(yù)檔案,對(duì)于有信譽(yù)污點(diǎn)的注冊會(huì)計(jì)師采用逐級(jí)限制整改措施。當(dāng)?shù)竭_(dá)一定程度,就取消其執(zhí)業(yè)資格。同時(shí)每年由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或者財(cái)政部公布注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人信譽(yù)記錄,限制不良信譽(yù)的注冊會(huì)計(jì)師市場競爭時(shí)機(jī);(5)國家有關(guān)部門介入監(jiān)管審計(jì)市場的競爭,引導(dǎo)市場進(jìn)入良性循環(huán)。2.2陪審員選取機(jī)制的應(yīng)用所謂陪審員選取機(jī)制,并不是在審計(jì)實(shí)務(wù)中引入陪審員,而是在受托注冊會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生過程采用香港的地法院陪審員的隨機(jī)選取的方法。在采用陪審員制

4、度的國家里,為了防止陪審員結(jié)合影響審訊結(jié)果的公正性,所以在區(qū)域內(nèi)事先確定一定數(shù)量的陪審人員,然后根據(jù)案件需要時(shí),根據(jù)陪審員比例構(gòu)成,在可供選擇的陪審員中隨機(jī)抽選,隨機(jī)組成陪審團(tuán),以進(jìn)步陪審的公正性。而審計(jì)事務(wù)是由一個(gè)審計(jì)團(tuán)體執(zhí)行,但是假如審計(jì)小組固定不變的話,非常容易被收購,從而削弱審計(jì)的獨(dú)立性,影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。為了維持審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,必須對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的承受,以及審計(jì)人員的組成作以下限制。承受審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不能由被審計(jì)單位自己挑選,應(yīng)該由非盈利組織根據(jù)陪審制隨機(jī)產(chǎn)生。因?yàn)閷徲?jì)的產(chǎn)品是會(huì)計(jì)信息,而它是一項(xiàng)社會(huì)產(chǎn)品,假如不是由非盈利組織執(zhí)行的話,必然會(huì)使這項(xiàng)產(chǎn)品有利于自身。承受審

5、計(jì)的會(huì)計(jì)師假如由委托方選取的話,委托方很容易收購注冊會(huì)計(jì)師。假如委托方有著特殊的目的時(shí),往往會(huì)選取與自己關(guān)系良好的甚至可以為自己出具不真實(shí)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師,這樣一來審計(jì)的獨(dú)立性就喪失了。而且由于審計(jì)小組的成員固定,容易造成在審計(jì)過程中的監(jiān)視作用削弱,審計(jì)環(huán)節(jié)的核證關(guān)系崩潰。只要小組成員被收購,那么審計(jì)報(bào)告己經(jīng)無可信度可談了。而采用由非盈利組織承受審計(jì)任務(wù),根據(jù)現(xiàn)有的注冊會(huì)計(jì)師的情況,以及審計(jì)任務(wù)的需要人員比例隨機(jī)選取,組成一個(gè)審計(jì)小組參與審計(jì)。這種做法就會(huì)大大進(jìn)步審計(jì)的監(jiān)視作用,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)得到進(jìn)步。由于這種做法在實(shí)際當(dāng)中沒有施行過,可能存在缺乏,但是從理論上可以認(rèn)為不失為進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)

6、量的一種方法和增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的有效方法。2.3審計(jì)業(yè)務(wù)的委托機(jī)制的改變審計(jì)業(yè)務(wù)是由于公司經(jīng)營者對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息缺乏客觀公正性而需要鑒證而產(chǎn)生。由于信息不對(duì)稱原那么,公司經(jīng)營者由于負(fù)責(zé)公司的管理工作,所以對(duì)于公司的詳細(xì)情況比擬理解,而其他諸如公司的所有人以及其他信息使用者想理解公司情況,只能通過公司經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息。正是由于企業(yè)經(jīng)營人提供的會(huì)計(jì)信息與他們利益具有明確的相關(guān)性,而公司所有人等信息使用者又不可能親身前去監(jiān)視和審核,所以只好請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)的注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于經(jīng)營人提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)展審核,以保證信息質(zhì)量。由國家證監(jiān)委集體委托審計(jì),必須與審計(jì)費(fèi)用支付方式改革并行。因?yàn)楝F(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用的支付方

7、式是又被審計(jì)單位直接支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這樣就容易成為被審計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)談的工具,成為影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的主要手段。按照誰受益,誰承當(dāng)費(fèi)用原那么。一般來說審計(jì)業(yè)務(wù)是由誰委托,由誰承當(dāng)費(fèi)用。審計(jì)業(yè)務(wù)由董事會(huì)委托,那么審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該由公司從董事會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)中直接付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是鑒于大部分公司的本質(zhì)委托人虛位、上市公司和準(zhǔn)備上市的審計(jì)報(bào)告使用情況分析得出可行代理委托人是證監(jiān)委,那么審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該由證監(jiān)委直接支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是審計(jì)費(fèi)用最終承當(dāng)者仍然是被審計(jì)單位,那么根據(jù)審計(jì)費(fèi)用核定標(biāo)準(zhǔn)核定好后,由被審計(jì)單位上繳給證監(jiān)委。從而大大防止在被審計(jì)者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間形成的利益平衡,而導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性喪失。證監(jiān)委替所有欲上市和準(zhǔn)備上市的公司委托審計(jì),無形中使得證監(jiān)委的權(quán)利非常大,所以集體委托工作必須建立嚴(yán)格的委托招標(biāo)制度和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系,同時(shí)國家要加強(qiáng)監(jiān)管工作和對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處理力度。采用證監(jiān)委委托社會(huì)審計(jì)的委托機(jī)制具有非常多的優(yōu)點(diǎn),但是也存在以下缺乏:可能形成政府行為,嚴(yán)重影響社會(huì)審計(jì)的社