納稅評(píng)估教程ppt全套教學(xué)課件

1、 1第一章 納稅評(píng)估概述 2一、從“評(píng)估”說(shuō)起二、納稅評(píng)估第一節(jié) 納稅評(píng)估的概念 3一、從“評(píng)估”說(shuō)起 評(píng)估的概念 評(píng)估的產(chǎn)生與發(fā)展 4評(píng)估的概念評(píng)估（assessment），也稱“估值”（valuation），就是對(duì)價(jià)值的估算。它既不是對(duì)價(jià)值的簡(jiǎn)單說(shuō)明，也不是對(duì)價(jià)值的精確認(rèn)定，通常是指人們根據(jù)自己所擁有的技巧、經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)和專業(yè)知識(shí)等對(duì)價(jià)值做出的一種判斷。 5評(píng)估的產(chǎn)生與發(fā)展1、原始評(píng)估階段在原始社會(huì)后期，生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展導(dǎo)致了剩余財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)，這就為私有制的產(chǎn)生提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著私有制的出現(xiàn)，出現(xiàn)了商品生產(chǎn)和商品交易，于是就產(chǎn)生了對(duì)評(píng)估的客觀需要。原始階段的評(píng)估具有以下幾個(gè)鮮明的特點(diǎn)：（1）

2、直觀性。評(píng)估僅僅靠評(píng)估人員的直觀感覺(jué)和主觀偏好來(lái)進(jìn)行，通常不會(huì)借助專業(yè)的測(cè)評(píng)設(shè)備。（2）非專業(yè)性。評(píng)估人員通常并不具備專業(yè)評(píng)估手段和技能，也沒(méi)有受過(guò)專門訓(xùn)練，而往往是由交易雙方或一方制定的人員來(lái)進(jìn)行評(píng)估。甚至由那些并不懂多少評(píng)估知識(shí)，但卻在一定范圍內(nèi)德高望重的人員來(lái)進(jìn)行評(píng)估。（3）無(wú)償性。交易雙方通常無(wú)需支付給評(píng)估人員一定的報(bào)酬，評(píng)估人員也無(wú)需對(duì)評(píng)估結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任。 6評(píng)估的產(chǎn)生與發(fā)展2、經(jīng)驗(yàn)評(píng)估階段隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和交易變得日趨頻繁，評(píng)估人員也逐步向?qū)I(yè)化和經(jīng)?；较虬l(fā)展，從而產(chǎn)生了一批具有一定評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估人員。這些評(píng)估人員以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合自己在長(zhǎng)期的資產(chǎn)評(píng)估中積累起來(lái)的

3、豐富經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)驗(yàn)評(píng)估的基本特點(diǎn)是：（1）評(píng)估人員具有一定的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平，評(píng)估業(yè)務(wù)也比較頻繁。（2）評(píng)估人員對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行有償服務(wù)。（3）評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性主要取決于評(píng)估人員積累的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和思想素質(zhì)。（4）評(píng)估人員要對(duì)評(píng)估結(jié)果承擔(dān)法律上的責(zé)任，特別是因欺詐行為和其他違法行為而產(chǎn)生的后果更要承擔(dān)法律責(zé)任。 7評(píng)估的產(chǎn)生與發(fā)展3、科學(xué)評(píng)估階段評(píng)估發(fā)展的現(xiàn)代階段就是科學(xué)評(píng)估階段?？茖W(xué)評(píng)估是指把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和管理方式引入到評(píng)估當(dāng)中來(lái)，大大提高了評(píng)估的準(zhǔn)確性和可信性。同時(shí)，評(píng)估的人員也開(kāi)始專業(yè)化，評(píng)估人員通常以評(píng)估作為自己的終身事業(yè)去從事。評(píng)估的結(jié)果也開(kāi)始法律化，評(píng)估結(jié)果通常都要經(jīng)過(guò)法律部

4、門的公證，評(píng)估人員對(duì)評(píng)估結(jié)果要承擔(dān)法律責(zé)任甚至連帶法律責(zé)任。參見(jiàn)專欄案例 北京城建集團(tuán)涉嫌財(cái)務(wù)造假 審計(jì)數(shù)字打架引糾紛 8納稅評(píng)估（一）納稅評(píng)估的概念（二）納稅評(píng)估的特征（三）納稅評(píng)估的職能（四）納稅評(píng)估與稅收征管（五）納稅評(píng)估與納稅服務(wù)（六）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查 9納稅評(píng)估的概念1、納稅評(píng)估的概念納稅評(píng)估（tax assessment & tax audit），有的國(guó)家稱為稅務(wù)審計(jì)、稅收審計(jì)或估稅、評(píng)稅，是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對(duì)提高納稅意識(shí)、強(qiáng)化稅源管理都具有積極的作用。納稅評(píng)估有廣義和狹義之分。廣義的納稅評(píng)估，泛指相關(guān)主體對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉稅事項(xiàng)從稅收角度進(jìn)行的分析評(píng)析，如涉稅的資產(chǎn)評(píng)估

5、、正常交易評(píng)估、納稅申報(bào)評(píng)估、稅收遵從評(píng)估等。狹義的納稅評(píng)估，是對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況做出的評(píng)估，這也是人們通常所指的納稅評(píng)估。所謂納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評(píng)定，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管。 10納稅評(píng)估的概念2、納稅評(píng)估管理辦法中對(duì)“納稅評(píng)估”的界定與完善納稅評(píng)估管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)200543號(hào)）中對(duì)納稅評(píng)估的界定是：納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅

6、人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。由于該表述納稅評(píng)估概念的內(nèi)涵上還欠清晰，沒(méi)有體現(xiàn)納稅評(píng)估為納稅人提供自我糾錯(cuò)機(jī)會(huì)和深層次納稅服務(wù)以及作為提高納稅遵從的基本措施這幾個(gè)重要特征，難以與其他稅收征管手段進(jìn)行本質(zhì)上的區(qū)別。因此，納稅評(píng)估的定義可考慮修改為：納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)情況的合法性和合理性做出分析與判斷，評(píng)價(jià)和估算納稅人合理納稅能力，為納稅人提供自我糾錯(cuò)機(jī)會(huì)，以提高稅法遵從程度為目的的行政管理服務(wù)行為。 11納稅評(píng)估的特征1、納稅評(píng)估是主管

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)依照其職權(quán)為提高稅源監(jiān)控水平而采取的一種主動(dòng)的稅收管理行為。2、納稅評(píng)估是對(duì)納稅人普遍采用的一種管理行為。納稅評(píng)估要公平的對(duì)待所有的納稅人、扣繳義務(wù)人，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的所有稅種。3、納稅評(píng)估是一項(xiàng)專業(yè)性、綜合性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的工作，要求納稅評(píng)估人員具有較高的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)等方面的素質(zhì)，具有較強(qiáng)的分析、判斷能力。納稅評(píng)估人員不僅要熟悉相關(guān)的稅收法律、財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)流程、市場(chǎng)變化情況都要有全面的把握。在此基礎(chǔ)上，還需有一定時(shí)間的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)積累。 12納稅評(píng)估的職能納稅評(píng)估兼有管理和服務(wù)的雙重職能。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能中，管理和服務(wù)具有統(tǒng)一性。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)

8、進(jìn)行深層次納稅服務(wù)的一種重要方式。在納稅評(píng)估的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅收法律、法規(guī)宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人自查自糾納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤、降低稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。納稅評(píng)估的職能，首先是根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)日常稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出有針對(duì)性的管理建議，提高稅收征管質(zhì)量；其次是要區(qū)分主觀故意和非惡意涉稅違法行為，為稅務(wù)稽查查處偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等案件提供具體線索，提高稽查有效性；第三是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅輔導(dǎo)。結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，宣傳稅收法律法規(guī)，解釋涉稅疑義，幫助其提高納稅核算水平，糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高申報(bào)準(zhǔn)確

9、率。 13納稅評(píng)估與稅收征管稅收征管是稅收征收管理的簡(jiǎn)稱，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收職能，按照法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，采用一定的方法和手段，對(duì)稅收征納行為進(jìn)行規(guī)范管理，對(duì)稅源實(shí)施有效監(jiān)控，以確保應(yīng)征稅款及時(shí)足額全額入庫(kù)的行政執(zhí)法活動(dòng)。納稅評(píng)估則是基于原有征管手段不能全面掌握納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，稅收征管中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題較為突出的情況，應(yīng)運(yùn)而生、方興未艾的一種管理手段。由此可見(jiàn)，納稅評(píng)估是稅收征管的有機(jī)組成部分，是一種嶄新的征管手段和特殊的征管方式。納稅評(píng)估與稅收征管最明顯的區(qū)別在范圍不同。稅收征管是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其涵蓋的范圍是全方位的，包括稅收管理、稅款征

10、收、稅務(wù)檢查、違法責(zé)任追究等方面，而納稅評(píng)估的重點(diǎn)則是稅收征管中的納稅申報(bào)管理。 14納稅評(píng)估與納稅服務(wù)納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為促進(jìn)納稅人依法納稅和扣繳義務(wù)人依法扣繳，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行稅收義務(wù)和行使稅收權(quán)利的過(guò)程中，提供的滿足納稅人、扣繳義務(wù)人合法合理需求與期望的各項(xiàng)行政行為。納稅服務(wù)的根本目的是提高納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收遵從度。納稅評(píng)估作為一種特殊的、深層次的服務(wù)手段，通過(guò)約談的方式詳細(xì)的、有針對(duì)性的向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳講解稅收法律法規(guī)，通過(guò)評(píng)估分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人在稅收申報(bào)繳納過(guò)程中存在的異常，是納稅服務(wù)的重要組成部分。 15納稅評(píng)估與稅務(wù)稽

11、查1、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查之間的聯(lián)系（1）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查都是稅收管理的重要內(nèi)容。稅收管理主要由征收、管理、檢查三項(xiàng)主要內(nèi)容組成。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查分別作為管理環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)中的重要手段，同屬于征、管、查有機(jī)整體的重要組成部分，有著天然的聯(lián)系。（2）納稅評(píng)估有助于稅務(wù)稽查更加有的放矢，提高效率。由于目前稅務(wù)稽查部門獲取信息的渠道不夠順暢，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人日常征管信息掌握了解得不夠全面。因此，無(wú)論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。而且，我國(guó)很多稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的納稅人、特別是企業(yè)納稅人的數(shù)量眾多，通常數(shù)以萬(wàn)計(jì)，甚至更多。如在我國(guó)東部沿海地區(qū)江蘇省地稅系統(tǒng)辦理稅務(wù)登記的納稅人就超過(guò)百萬(wàn)

12、。如果不開(kāi)展納稅評(píng)估，納稅人未繳稅款、少繳稅款的問(wèn)題都要靠稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)來(lái)處理，將使稽查環(huán)節(jié)不堪重負(fù)，難以發(fā)揮其“重點(diǎn)稽查”的作用。 16納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查2、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查之間的區(qū)別納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查作為兩種不同的稅收征管手段，是有著本質(zhì)區(qū)別的，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）性質(zhì)不同。稅務(wù)稽查屬于法定程序，側(cè)重于對(duì)涉稅違法行為的打擊和懲罰，帶有明顯的打擊性。納稅評(píng)估目前并非法定程序，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高其自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開(kāi)展的一項(xiàng)舉措。對(duì)于涉稅違法行為，它提供了一種“預(yù)警”，在稽查查處和日常管理之間建立了一個(gè)“緩沖帶”，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到了最低程度。與稅務(wù)稽查

13、的打擊性相比，納稅評(píng)估更多體現(xiàn)的是服務(wù)性。（2）程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的固定程序，在每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，都應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)稅務(wù)文書(shū)，如檢查之前下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)、調(diào)取賬簿之前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書(shū)等，這些文書(shū)都是法定的。如果程序有誤或缺少文書(shū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。 17納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查（3）處理方式不同。納稅人、扣繳義務(wù)人的違法行為一經(jīng)稽查核實(shí)，不僅需要補(bǔ)稅、加收滯納金，對(duì)企業(yè)處以查補(bǔ)稅款50%以上5倍以下的罰款，必要時(shí)還要移送司法部門追究其刑事責(zé)任。納稅評(píng)估的直接處理結(jié)果較輕。評(píng)估中發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象非主觀故意少繳稅款的情形，一般是由納稅人自查補(bǔ)繳并加收相應(yīng)的滯納金，不涉及處罰。

14、（4）不經(jīng)評(píng)估、不得稽查。納稅評(píng)估是目前國(guó)際上、特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家一種較為通行的稅收管理方式。他們很多都在以“審計(jì)”、“估稅”、“計(jì)算機(jī)稽核”等不同形式實(shí)施著本質(zhì)上相同的一種管理方式。并且，這些國(guó)家或地區(qū)一般是評(píng)估多、稽查少。如果稅務(wù)局到某一企業(yè)來(lái)稽查，往往說(shuō)明這個(gè)企業(yè)存在嚴(yán)重的偷逃稅款問(wèn)題，意味著這家企業(yè)要大禍臨頭了。而納稅評(píng)估則是一種例行的日常稅收管理方式。 18一、權(quán)變理論與納稅評(píng)估二、公平理論與納稅評(píng)估三、態(tài)度理論與納稅評(píng)估四、信息論與納稅評(píng)估第二節(jié) 納稅評(píng)估的理論基礎(chǔ) 19一、權(quán)變理論與納稅評(píng)估 權(quán)變理論的基本內(nèi)容 權(quán)變理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示 20權(quán)變理論的基本內(nèi)容權(quán)變理論是20世紀(jì)6

15、0年代末、70年代初在美國(guó)經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展起來(lái)的管理理論。1957年，美國(guó)麻省理工學(xué)院教授麥格雷戈擔(dān)任俄亥俄州Antioch校長(zhǎng)時(shí)提出X-Y理論。其先提出的X理論認(rèn)為人天生不誠(chéng)實(shí)、好逸惡勞、不求上進(jìn)、不愿負(fù)責(zé)、以自我為中心、把個(gè)人利益看得高于一切、缺乏理性?；谶@種“人性本惡”的假設(shè)（經(jīng)濟(jì)人假設(shè)），X理論認(rèn)為必須采取強(qiáng)迫、監(jiān)督、控制指揮并以懲罰相威脅等管理方法（胡蘿卜加大棒的管理方法），才能實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。其后，當(dāng)麥格雷戈教授發(fā)現(xiàn)X理論的假設(shè)不符合實(shí)際時(shí)，轉(zhuǎn)而提出與X理論人性假設(shè)相反的Y理論來(lái)指導(dǎo)管理實(shí)踐，Y理論認(rèn)為人的本性并非不誠(chéng)實(shí)，并不厭惡工作，而是把工作看成和游戲或休閑一樣自然

16、，個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)完全可以一致起來(lái)?；谶@種“人性本善”假設(shè)（社會(huì)人假設(shè)），Y理論主張?jiān)诠芾頃r(shí)采取誘導(dǎo)的方法，鼓勵(lì)員工發(fā)揮主動(dòng)性和積極性，把責(zé)任最大限度的交給工作者，相信他們能夠自覺(jué)地完成任務(wù)。 21權(quán)變理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示納稅評(píng)估和普遍意義上的管理在本質(zhì)上具有共性，因此一般管理理論的科學(xué)方法和思想同樣可以借鑒運(yùn)用到納稅評(píng)估當(dāng)中來(lái)。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家促使納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中依法納稅（稅收遵從）進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。與企業(yè)管理相比，兩者的管理對(duì)象都是在特定社會(huì)環(huán)境中具有思想、動(dòng)機(jī)各異的“人”，其實(shí)質(zhì)都是對(duì)“人”的管理；一般企業(yè)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，而納稅評(píng)估的目標(biāo)是促使納稅

17、人依法納稅，最大限度地減少稅收不遵從行為的發(fā)生，保證國(guó)家的財(cái)政收入，兩者都是為了實(shí)現(xiàn)“組織的目標(biāo)”。因此，權(quán)變理論對(duì)納稅評(píng)估也具有指導(dǎo)和借鑒意義。根據(jù)權(quán)變理論，首先，管理方法是環(huán)境因素的函數(shù)，納稅評(píng)估也是其相關(guān)環(huán)境的函數(shù)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇什么樣的方式進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)進(jìn)行多變量分析，要根據(jù)納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題、征管軟硬件條件、納稅人不同動(dòng)機(jī)和素質(zhì)、稅務(wù)工作人員的素質(zhì)等方面的不同情況具體分析，選擇與之相適應(yīng)的納稅評(píng)估方法。其次，社會(huì)中既并非都是“經(jīng)濟(jì)人”，也并非都是“社會(huì)人”，不能千篇一律，采取一種管理方式，管理方法應(yīng)該根據(jù)被管理者不同而不同。在納稅評(píng)估當(dāng)中，納稅人并非都是自私、不誠(chéng)實(shí)、惡意偷稅

18、者，因此應(yīng)采取靈活管理方式，對(duì)惡意偷稅、屢教不改者嚴(yán)厲處罰；而對(duì)誠(chéng)實(shí)納稅人由于疏忽等原因發(fā)生的納稅不遵從也采取X理論的管理方式，不但不會(huì)取得理想效果，其管理效率也會(huì)降低，事倍功半。 22二、公平理論與納稅評(píng)估 公平理論的基本內(nèi)容 公平理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示 23公平理論的基本內(nèi)容管理心理學(xué)中的公平理論，是由美國(guó)行為科學(xué)家亞當(dāng)斯在1965年提出的一種激勵(lì)理論，又稱為社會(huì)比較理論。這一理論探討的是投入勞動(dòng)與所獲報(bào)酬之間的比值關(guān)系，即個(gè)人所做的投入與其所獲報(bào)酬之間的平衡問(wèn)題。該理論的基本觀點(diǎn)是：人需要保持一種分配上的公正感。當(dāng)一個(gè)人做出了成績(jī)并取得了報(bào)酬之后，他不僅關(guān)心自己所得報(bào)酬的絕對(duì)值，而且關(guān)心自

19、己所得報(bào)酬的相對(duì)值。因此，他要進(jìn)行種種比較來(lái)確定自己所獲得報(bào)酬是否合理，比較的結(jié)果將直接影響其今后工作的積極性。當(dāng)他主觀上感到公平時(shí)，會(huì)帶來(lái)積極作用，努力工作；反之，帶來(lái)消極作用。這些比較主要包括橫向比較和縱向比較。 24公平理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示將公平理論應(yīng)用到納稅評(píng)估領(lǐng)域，就轉(zhuǎn)化為納稅人不僅關(guān)心在統(tǒng)一的稅法約束下自己所繳納稅款的數(shù)量，也關(guān)心與自己屬于同一稅法境況的其他納稅人所繳納稅款的數(shù)量。因此，納稅人會(huì)比較自己所繳納稅款總額在感覺(jué)上是否公平和合理。當(dāng)納稅人主觀上感到公平時(shí)，會(huì)帶來(lái)積極作用，表現(xiàn)為主動(dòng)及時(shí)足額繳納稅款；而當(dāng)納稅人覺(jué)得他們受到了不公平待遇時(shí)，就會(huì)感到苦惱和不安，這時(shí)納稅人往往不

20、是表現(xiàn)為主動(dòng)誠(chéng)實(shí)納稅，而是納稅不遵從。 25三、態(tài)度理論與納稅評(píng)估 態(tài)度理論的基本內(nèi)容 態(tài)度理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示 26態(tài)度理論的基本內(nèi)容心理學(xué)認(rèn)為，態(tài)度是由認(rèn)知、情感、意向等三個(gè)要素構(gòu)成的、比較持久的個(gè)人內(nèi)在結(jié)構(gòu)，是外界刺激與個(gè)體反應(yīng)之間的中介因素。態(tài)度總是有一定對(duì)象的，其對(duì)象是多方面的，包括人、物、團(tuán)體和事件等，包括稅收制度等。認(rèn)知因素（cognitive component）是指?jìng)€(gè)人對(duì)某個(gè)對(duì)象的認(rèn)識(shí)和理解，包括了解的事實(shí)、掌握的知識(shí)及持有的信念等；“情感因素”（affective component）是個(gè)人對(duì)態(tài)度對(duì)象的一種內(nèi)心體驗(yàn)和好惡情感，如尊敬與輕視、喜歡與厭惡等；“意向因素”（beh

21、avioral component）是指?jìng)€(gè)人對(duì)態(tài)度對(duì)象的行為傾向，即行為的準(zhǔn)備狀態(tài)，準(zhǔn)備對(duì)態(tài)度對(duì)象做出的某種反應(yīng)。但意向還不是行動(dòng)本身，而是做出行動(dòng)之前的思想傾向。這三個(gè)因素一般相互協(xié)調(diào)一致，但當(dāng)三者發(fā)生矛盾時(shí)，其中的情感因素起主要作用。研究表明，態(tài)度和行為之間一致性很高，對(duì)行為具有驅(qū)動(dòng)作用。 27態(tài)度理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示納稅評(píng)估的目的在于提供納稅人的納稅意識(shí)，促使其依法納稅。由態(tài)度理論我們知道，納稅人是否依法納稅的行為與其對(duì)納稅的態(tài)度具有很大的一致性。也就是說(shuō)，對(duì)納稅具有正確認(rèn)識(shí)的“態(tài)度”，一般會(huì)有積極誠(chéng)實(shí)納稅的“行為”；反之，則往往會(huì)消極或逃避納稅。依法納稅的態(tài)度可以形成和轉(zhuǎn)變，但僅僅通過(guò)

22、“懲罰”形成的依法納稅態(tài)度一般處于“服從”階段，往往是表明順從行為，不是自己真心愿意的行為，是一時(shí)的；要達(dá)到相對(duì)穩(wěn)固的“同化、內(nèi)化”階段，需要納稅人不是被迫的、而是自愿接受依法納稅的觀點(diǎn)，真正從內(nèi)心深處相信并接受，并將其納入自己的價(jià)值體系，成為自己態(tài)度體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分。 28四、信息論與納稅評(píng)估 信息論的基本內(nèi)容 信息論對(duì)納稅評(píng)估的啟示 29信息論的基本內(nèi)容信息論是20世紀(jì)40年代末興起的一門橫斷學(xué)科。“信息”一詞來(lái)源于拉丁文的“informatio”，原意為解釋、陳述。在日常用語(yǔ)中，信息指的是消息、情報(bào)、指令和密碼等。信息論的創(chuàng)始人申農(nóng)把信息看作是不定性減少的量，信息就是兩次不定性之

23、差。用公式表示為：I=S(QX)- S(QX)式中，I為信息，Q為對(duì)某件事的疑問(wèn)，S為不確定性，X為收到信息前關(guān)于Q的知識(shí)，X為收到信息后關(guān)于Q的知識(shí)。該式表示：如果信息的內(nèi)容是收信人已知的，那么該人收到信息后就不會(huì)引起其知識(shí)的變化（X= X），不定性沒(méi)有減少或消除，即該人沒(méi)有得到任何信息；反之，如果消息內(nèi)容收信人事先并不知道，那么收到信息后會(huì)使該人知識(shí)變化，不定性就有所減少或消除。 30信息論對(duì)納稅評(píng)估的啟示信息論認(rèn)為，任何控制系統(tǒng)都是一個(gè)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)必然具有信息的收集、處理、存儲(chǔ)、傳遞和反饋等功能。納稅評(píng)估管理信息系統(tǒng)也要實(shí)現(xiàn)這些功能。首先是原始信息的收集。納稅評(píng)估管理系統(tǒng)必須盡量采

24、集納稅人所有涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、完整的信息，否則其輸出的評(píng)估結(jié)論的價(jià)值將很低。其次是信息的加工處理，這是信息的編碼過(guò)程。信息處理要對(duì)信息進(jìn)行分析、比較、選擇和計(jì)算，通過(guò)正確的加工、處理，使其成為符合一定管理決策所必需的信息。納稅評(píng)估是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，要從包含海量納稅人涉稅信息中產(chǎn)生，并且不斷采集新的包括申報(bào)信息在內(nèi)的各種涉稅信息。這需要采用科學(xué)的分析指標(biāo)、運(yùn)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、設(shè)計(jì)合理的分析模型、應(yīng)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)。最后，進(jìn)行信息的傳遞和反饋，這是通過(guò)信道將信息從信源向信宿的傳遞過(guò)程。評(píng)估系統(tǒng)也是一個(gè)控制系統(tǒng)，而任何控制系統(tǒng)的一個(gè)最基本的要求就是信息反饋。反饋是一種從信息輸出端到輸入端的反向信

25、息傳輸，是控制系統(tǒng)的基本要求。通過(guò)信息反饋，評(píng)估管理信息系統(tǒng)將評(píng)估分析結(jié)果及時(shí)傳遞給管理者，發(fā)現(xiàn)征管漏洞，采取修正措施，以提高征管效率和質(zhì)量，達(dá)到對(duì)納稅人納稅行為的有效控管。 31一、德國(guó)的稅收審計(jì)二、日本的稅務(wù)審計(jì)三、俄羅斯的稅務(wù)審計(jì)四、荷蘭的稅務(wù)審計(jì)五、美國(guó)的納稅評(píng)估制度第三節(jié) 國(guó)外納稅評(píng)估簡(jiǎn)介 32六、英國(guó)的納稅評(píng)估七、新加坡的納稅評(píng)估八、澳大利亞的納稅評(píng)估九、法國(guó)的納稅評(píng)估十、國(guó)外納稅評(píng)估的成功經(jīng)驗(yàn)：小結(jié)第三節(jié) 國(guó)外納稅評(píng)估簡(jiǎn)介 33一、德國(guó)的稅收審計(jì)納稅評(píng)估在德國(guó)被稱為“稅收審計(jì)”。但稅收審計(jì)在德國(guó)并沒(méi)有法定的定義。德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政法院的一項(xiàng)裁決稱，“稅收審計(jì)是稅務(wù)局力圖藉以形成關(guān)于納稅

26、人申報(bào)的結(jié)果是否符合事實(shí)的印象的一項(xiàng)稅收監(jiān)督業(yè)務(wù)?！睆姆秶蟻?lái)看，德國(guó)稅務(wù)審計(jì)的范圍比較廣。從形式上看，德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)又分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)、一般審計(jì)和特殊審計(jì)、有準(zhǔn)備的審計(jì)和直接的審計(jì)等多種形式。從程序上看，德國(guó)首先由審計(jì)人員對(duì)每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，并將納稅人的納稅情況等信息資料輸入計(jì)算機(jī)，通過(guò)比較后生成被審計(jì)對(duì)象清單，然后根據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書(shū)等相關(guān)資料進(jìn)行分析，最終確定實(shí)地審計(jì)戶數(shù)，并分配給審計(jì)人員，同時(shí)明確審計(jì)的內(nèi)容和要求。審計(jì)結(jié)束之后，審計(jì)人員要將審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題逐一向企業(yè)說(shuō)明。企業(yè)對(duì)審計(jì)情況如有異議可以申辯，直到雙方意見(jiàn)達(dá)成一致為止。如果雙方意見(jiàn)

27、分歧較大，則進(jìn)行面談。在雙方意見(jiàn)基本一致的情況下，審計(jì)人員撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)征稅通知書(shū)，一般對(duì)補(bǔ)稅金額處20%-30%的罰款。 34二、日本的稅務(wù)審計(jì) 日本遺產(chǎn)稅的稅基評(píng)估 日本土地增值稅的稅基評(píng)估 35日本遺產(chǎn)稅的稅基評(píng)估根據(jù)日本遺產(chǎn)稅法（第22條）中的條款，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的估稅價(jià)值是取得遺產(chǎn)或贈(zèng)與時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。從理論上講，這里的市場(chǎng)價(jià)值是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)值，通常以課稅時(shí)納稅人不受干涉和影響的交易為基礎(chǔ)。 然而，事實(shí)上，應(yīng)稅價(jià)值是由日本國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的指南決定的。讓每個(gè)納稅人自行評(píng)估應(yīng)稅資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值有如下缺陷：（1）由于評(píng)估方法和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的不同，同一項(xiàng)資產(chǎn)可能會(huì)被評(píng)估出不同的價(jià)值額。

28、（2）這種個(gè)案分析的方法，會(huì)增加稅務(wù)部門的工作量、影響他們的工作效率。由此，一個(gè)建立在合理基礎(chǔ)上的統(tǒng)一評(píng)估方法，在保證納稅人的公平性、提高便捷性并降低稅收收集成本方面更具有實(shí)用價(jià)值。從這種意義上來(lái)說(shuō)，日本稅務(wù)局發(fā)布的評(píng)估指南，有助于提高稅負(fù)在納稅人當(dāng)中分布的公平性。 日本資產(chǎn)評(píng)估指南（the Directives on Property Valuation）闡明了應(yīng)對(duì)每種資產(chǎn)的基本原理和實(shí)用評(píng)估方法，由此它能夠規(guī)范稅務(wù)局的納稅評(píng)估行為。同時(shí)，通過(guò)將這些指南公開(kāi)，它將為納稅人的遺產(chǎn)和其他稅的申報(bào)提供可靠的信息參考。 36日本土地增值稅的稅基評(píng)估土地屬于一種有限的、公共的自然資源。根據(jù)這一觀點(diǎn)，于

29、1992年1月1日生效的日本土地增值稅法（Land Value Tax）旨在實(shí)現(xiàn)與土地資產(chǎn)價(jià)值相符的稅負(fù)的公平分配，同時(shí)促使將土地進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為投資。該稅于每年的課稅期間（從每年1月1日起）向日本境內(nèi)的個(gè)體或企業(yè)土地所有者進(jìn)行征收。然而，從1998年起，日本的土地增值稅就暫停征收了。在1997年，土地增值稅的納稅申報(bào)情況包括：所有納稅申報(bào)數(shù)量包括，企業(yè)17594份，個(gè)人4095份，共計(jì)21679份；納稅申報(bào)額包括，企業(yè)1492億日元，個(gè)人56億日元，共計(jì)1549億日元。財(cái)產(chǎn)作為評(píng)估主體包括的資產(chǎn)范圍較廣，例如土地、建筑、木材、儲(chǔ)蓄存款、股票和債券。這里重點(diǎn)分析其中最重要的住宅的評(píng)估程序和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

30、。原則上，對(duì)于住宅的評(píng)估多采用以下兩種方法之一。道路評(píng)級(jí)法：城市范圍內(nèi)的居民住宅的周邊土地價(jià)值范圍取決于周邊每一道路，即分配到每一街道的“道路級(jí)別”的情況下采用此種方法。乘數(shù)法：除道路評(píng)級(jí)法之外，由地方稅務(wù)部門根據(jù)評(píng)估系數(shù)來(lái)確定。 37三、俄羅斯的稅務(wù)審計(jì)俄羅斯稅收法典第87款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩種形式。室內(nèi)審計(jì)，適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行。俄羅斯稅法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交納稅申報(bào)表之后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，對(duì)于大部分公司的室內(nèi)審計(jì)必須每季度進(jìn)行一次。實(shí)地審計(jì)，適用于所有法人。稅務(wù)人員在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。 俄羅斯的稅務(wù)審計(jì)，陜西審計(jì)（2001增

31、刊）；凱君，北京大學(xué)有關(guān)專家暢談俄羅斯稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，會(huì)計(jì)之友（2001/9）。俄羅斯的稅收法典規(guī)定，為實(shí)行稅收監(jiān)督，納稅人必須按企業(yè)所在地、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人居住地，以及按其所有的應(yīng)稅的不動(dòng)產(chǎn)和交通工具所在地，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)。稅務(wù)審計(jì)包括室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)（又稱全面審計(jì)）兩種，室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。實(shí)地審計(jì)適用于所有法人（包括個(gè)體商戶），由稅務(wù)人員在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。 38四、荷蘭的稅務(wù)審計(jì)在荷蘭，稅務(wù)審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)納稅人是否正確、完整并及時(shí)履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查的過(guò)程。荷蘭的稅務(wù)審計(jì)分為四個(gè)基本程序：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)

32、結(jié)論和審計(jì)報(bào)告。審計(jì)計(jì)劃具體包括收集證據(jù)、初步分析評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、審計(jì)工作任務(wù)測(cè)試和編制審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)計(jì)劃之后，稅務(wù)審計(jì)就進(jìn)入了實(shí)質(zhì)審計(jì)階段。當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為已經(jīng)收集到足夠證據(jù)時(shí)，就可以做出審計(jì)結(jié)論，即認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要采取進(jìn)一步的措施，或者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取必要的行動(dòng)，如要求納稅人改正對(duì)其進(jìn)行罰款等。最后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，從而為稅收征管提供重要的信息。 39五、美國(guó)的納稅評(píng)估制度美國(guó)早在1963年就設(shè)立了本質(zhì)就是“納稅評(píng)估”的“納稅人遵從測(cè)度工作項(xiàng)目”，并由專門的稅收評(píng)估機(jī)構(gòu)定期執(zhí)行，其主要目的就是要評(píng)估納稅人納稅的自覺(jué)性、納稅申報(bào)材料的真實(shí)性、是否存在偷逃稅和其他違法違規(guī)行為等。

33、從程序上講，美國(guó)的納稅評(píng)估首先由位于西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)納稅人的申報(bào)材料進(jìn)行分類，然后通過(guò)篩選過(guò)程核實(shí)納稅人是否正確估算了其應(yīng)納稅款。其中經(jīng)常使用的有以下5種方法：（1）判別函數(shù)系統(tǒng)，這是通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模擬系統(tǒng)，旨在通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析選取最可能有不遵從行為的納稅人；（2）納稅人遵從測(cè)度程序，即通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值；（3）資料完善程序，通過(guò)此程序檢查出納稅申報(bào)表的填寫(xiě)計(jì)算錯(cuò)誤，并將稅務(wù)局重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額通知納稅人；（4）信息匹配程序，該程序通過(guò)和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料和納稅申報(bào)表比對(duì)，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目；（5）特殊審計(jì)程序，是指稅務(wù)局運(yùn)用的由計(jì)算機(jī)

34、和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如退稅額、申報(bào)扣除額、調(diào)整好的毛所得等。 40六、英國(guó)的納稅評(píng)估英國(guó)的稅收征管程序一般都需要經(jīng)過(guò)納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國(guó)不同稅種的納稅評(píng)估方式有所不同，其中增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評(píng)估，其他稅種均由稅務(wù)當(dāng)局根據(jù)納稅人提交的納稅申報(bào)表等材料進(jìn)行評(píng)估。在自行評(píng)估的過(guò)程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在一定時(shí)期的納稅申報(bào)有錯(cuò)誤或遺漏，可以對(duì)其簽發(fā)納稅評(píng)估通知單。 41七、新加坡的納稅評(píng)估 新加坡的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置 新加坡納稅評(píng)估的操作規(guī)程 42新加坡的納

35、稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置新加坡是典型的實(shí)行納稅評(píng)估制度的國(guó)家，納稅評(píng)估是新加坡稅務(wù)局的核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查等各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡設(shè)置了多個(gè)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)（參見(jiàn)表1-1）。表1-1 新加坡的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置機(jī)構(gòu)設(shè)置職能稅務(wù)處理部發(fā)放評(píng)稅表、處理各種郵件、文件和管理檔案納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估公司服務(wù)部對(duì)法人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估納稅人審計(jì)部對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的納稅評(píng)估案件進(jìn)行復(fù)評(píng) 43新加坡納稅評(píng)估的操作規(guī)程新加坡設(shè)有專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，并建立了嚴(yán)密的納稅評(píng)估操作規(guī)程，為實(shí)施納稅評(píng)估提供了有力的制度保障。每年1月，稅務(wù)處

36、理部開(kāi)始將納稅人評(píng)稅表郵寄給納稅人。納稅人填好評(píng)稅表后，采用郵寄或網(wǎng)絡(luò)報(bào)送的方式向稅務(wù)局申報(bào)。稅務(wù)處理部將收到的評(píng)估表錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。評(píng)估小組進(jìn)行評(píng)估時(shí)，首先調(diào)取該納稅人在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)情報(bào)資料，并與其評(píng)估表中的信息進(jìn)行核對(duì)，如有疑問(wèn)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或函調(diào)的方式搜集調(diào)查，然后在系統(tǒng)中做出評(píng)稅表和評(píng)稅工作底稿，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)逐級(jí)上報(bào)，最終轉(zhuǎn)至稅務(wù)處理部，由該部將評(píng)稅表和納稅單郵寄給納稅人，并最終收取納稅人的完稅憑證。服務(wù)部和審計(jì)部在評(píng)稅工作中如發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題，可通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將各種評(píng)稅資料轉(zhuǎn)給稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行深入調(diào)查。調(diào)查部可在稅務(wù)局長(zhǎng)簽署調(diào)查令的情況下，對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查甚至搜查。調(diào)查的結(jié)果和

37、最后做出的處罰決定仍需轉(zhuǎn)回納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部制作稅務(wù)局評(píng)稅表，再通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)轉(zhuǎn)給稅務(wù)處理部，最終傳遞給納稅人。如果納稅人對(duì)評(píng)稅結(jié)果有異議，可先繳稅再申報(bào)舉證，納稅人負(fù)有舉證責(zé)任。新加坡在評(píng)稅工作中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實(shí)，一般要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。如果納稅人置若罔聞，處罰將由簡(jiǎn)單的罰款變?yōu)樽肪啃淌仑?zé)任。 44八、澳大利亞的納稅評(píng)估澳大利亞認(rèn)為實(shí)行納稅人自行申報(bào)、自行審核，在提高效率的同時(shí)也加大了稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)。因此，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)首先對(duì)納稅人的信息進(jìn)行收集、整理，并將稅務(wù)信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分。然后將這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。其次，對(duì)信息進(jìn)行分

38、析。由納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。最后，根據(jù)納稅風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，將納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督和觀察，而對(duì)抵觸稅法、遵從度較低的納稅人實(shí)行強(qiáng)制性管理，通常采用納稅審計(jì)和移交法辦的程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。 45九、法國(guó)的納稅評(píng)估法國(guó)擁有一套比較完善的稅收審計(jì)制度。法國(guó)的稅收審計(jì)工作分為兩大類：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)納稅人進(jìn)行的檢查，以挑選出那些納稅情況不清楚、有疑點(diǎn)的納稅戶，

39、有重點(diǎn)的進(jìn)行稅收檢查和管理；外部審計(jì)主要是對(duì)納稅人賬冊(cè)的實(shí)地審計(jì)?？梢?jiàn)，所謂的內(nèi)部審計(jì)，大致就相當(dāng)于案頭審計(jì)、室內(nèi)審計(jì)，而外部審計(jì)更接近于實(shí)地審計(jì)。法國(guó)的稅務(wù)審計(jì)，外部審計(jì)每年完成工作量約5萬(wàn)件，其中4.6萬(wàn)件是對(duì)公司賬冊(cè)的審計(jì)。經(jīng)過(guò)審計(jì)，每年調(diào)整應(yīng)納稅款180億法郎。內(nèi)部審計(jì)每年完成工作量300余萬(wàn)件，調(diào)整應(yīng)納稅款300億法郎。兩項(xiàng)合計(jì)，相對(duì)于法國(guó)稅收收入的3%，效果明顯。 46十、國(guó)外納稅評(píng)估的成功經(jīng)驗(yàn)：小結(jié) 多渠道采集納稅評(píng)估信息，實(shí)現(xiàn)信息共享 通過(guò)科學(xué)設(shè)置指標(biāo)和模型，實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)處理的模型化、系統(tǒng)化制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確納稅評(píng)估的法律定位設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)專業(yè)化的納稅評(píng)估人

40、才審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)率低區(qū)別對(duì)待，重防輕罰 47多渠道采集納稅評(píng)估信息，實(shí)現(xiàn)信息共享各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都通過(guò)多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的日常征管信息、納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表信息等內(nèi)部信息，還包括從海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)等第三方機(jī)構(gòu)共享的外部信息。只有掌握了納稅人海量的涉稅信息，才能保證納稅評(píng)估所依據(jù)信息的正確性、全面性和真實(shí)性。例如，澳大利亞從經(jīng)稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息以及外部商用信息數(shù)據(jù)庫(kù)獲取足夠的外部信息，同時(shí)從稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)采集內(nèi)部信息，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。新加坡通過(guò)法律

41、形式規(guī)定了納稅評(píng)估信息的來(lái)源。新加坡法律規(guī)定：稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無(wú)條件配合，社會(huì)各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。新加坡明確、有力的法律依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確的獲取所需信息提供了有力支持。 48通過(guò)科學(xué)設(shè)置指標(biāo)和模型，實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)處理的模型化、系統(tǒng)化納稅評(píng)估指標(biāo)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)立主要依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的納稅人的各方面信息，將納稅人的納稅能力與其財(cái)務(wù)狀況以及其他相關(guān)信息進(jìn)行整合，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系性和財(cái)務(wù)指標(biāo)與納稅能力的邏輯關(guān)聯(lián)，并根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行分析，從而判斷出納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可信。納稅評(píng)估指標(biāo)，是對(duì)

42、納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據(jù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在納稅評(píng)估中的結(jié)論，直接決定了該納稅人是否會(huì)成為稅務(wù)稽查的對(duì)象。美國(guó)、澳大利亞、新加坡等國(guó)家不僅僅依靠評(píng)估人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、通過(guò)人工選案的方法進(jìn)行納稅評(píng)估，更注重應(yīng)用現(xiàn)代化的信息化手段，通過(guò)設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)體系、建立規(guī)范化的模型等方法，實(shí)現(xiàn)信息處理的模型化、系統(tǒng)化，從而保證其評(píng)估的效率和可靠性。 49制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確納稅評(píng)估的法律定位很多國(guó)家都通過(guò)法律、法規(guī)的形式，明確規(guī)定納稅評(píng)估的法律地位，并規(guī)定了納稅評(píng)估的形式、范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作流程等具體內(nèi)容。例如，俄羅斯通過(guò)稅收法典，規(guī)定了為實(shí)行納稅評(píng)估，納稅人必須按企業(yè)

43、所在地、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人居住地，以及按其所有的應(yīng)課稅的不動(dòng)產(chǎn)和交通運(yùn)輸工具所在地，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)，并規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)。德國(guó)也通過(guò)稅務(wù)審計(jì)法規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的范圍、形式和審計(jì)期間等內(nèi)容。 50設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)專業(yè)化的納稅評(píng)估人才德國(guó)、新加坡、澳大利亞、香港的納稅評(píng)估都設(shè)置了專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)、并配備了專業(yè)的評(píng)估人員，同時(shí)對(duì)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的職責(zé)界限進(jìn)行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評(píng)估人才成長(zhǎng)的機(jī)制。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完善，自成體系，專門負(fù)責(zé)全國(guó)的稅務(wù)審計(jì)工作。德國(guó)稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)

44、政局。聯(lián)邦財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司集團(tuán)的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。澳大利亞專門將納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理外，其他130人都從事的是納稅評(píng)估工作。在強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及其處理能力的支撐下，從營(yíng)業(yè)額數(shù)百億港元的跨國(guó)集團(tuán)公司到某企業(yè)的具體稅種，都在其評(píng)估范圍之內(nèi)。 51審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)率低出于稅收成本等方面的考慮，各國(guó)大都不會(huì)進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)比率一般較低，但對(duì)重點(diǎn)企業(yè)審計(jì)率較高。并且，近年由于減稅政策的推行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)職能的加強(qiáng)

45、及審計(jì)技術(shù)和效率的提高，未來(lái)有些國(guó)家的審計(jì)率還有可能進(jìn)一步下降，但這是以較高的審計(jì)準(zhǔn)確率為前提的。在美國(guó)，從被審計(jì)的納稅人來(lái)看，美國(guó)的稅收審計(jì)范圍非常廣。雖然任何納稅申報(bào)表在理論上都有可能被選中，但是，美國(guó)的審計(jì)率比較低。1994年，美國(guó)聯(lián)邦的個(gè)人所得稅、公司所得稅、遺產(chǎn)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的稅務(wù)審計(jì)率分別為1.67%、2.05%、14.2%和3.72%。其中，所得稅的納稅審計(jì)當(dāng)中，所得額越高，納稅審計(jì)的比率就越大。以公司所得稅為例，低于25萬(wàn)美元的所得的納稅申報(bào)表的稅務(wù)審計(jì)比率為0.78%，而25萬(wàn)美元以上所得的納稅申報(bào)表的稅務(wù)審計(jì)比率高達(dá)51.77%。稅務(wù)審計(jì)率的高低，從一個(gè)側(cè)面反映了一國(guó)

46、公民遵守稅法的程度。在發(fā)展中國(guó)家，由于公民遵守稅法的程度低，必然要以較高的審計(jì)率來(lái)保證公民的納稅遵從度。 52區(qū)別對(duì)待，重防輕罰稅務(wù)審計(jì)的主要目的在于提高納稅的稅法遵從度，促使其形成自覺(jué)自愿納稅的意識(shí)和習(xí)慣。因此，世界各國(guó)的稅務(wù)審計(jì)一般都根據(jù)納稅人的不同情況，區(qū)別對(duì)待，重防輕罰。這一方面體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)原則，另一方面也是為了更好地為納稅人服務(wù)。美國(guó)稅法第7122條規(guī)定，除非已移送司法部門進(jìn)行訴訟程序，國(guó)稅局在某些條件下，可允許欠繳人在減少積欠稅款的情況下自行解決。澳大利亞對(duì)于納稅人與稅務(wù)審計(jì)人員都無(wú)爭(zhēng)議的審計(jì)結(jié)果，會(huì)區(qū)分不同性質(zhì)和納稅人的不同態(tài)度，進(jìn)行不同程度的補(bǔ)稅處罰。具體標(biāo)準(zhǔn)為：對(duì)故意逃稅的

47、，基本處罰為應(yīng)補(bǔ)稅款的75%；其中納稅人如果妨礙審計(jì)，則處罰90%；如果納稅人在審計(jì)中主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤，則處罰60%；如果納稅人在審計(jì)前主動(dòng)承認(rèn)，則處罰15%，納稅人這樣做很大程度上也可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)成本，是與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間一種雙贏的選擇。 53一、我國(guó)納稅評(píng)估制度產(chǎn)生的背景二、我國(guó)納稅評(píng)估制度的探索與發(fā)展第四節(jié) 我國(guó)納稅評(píng)估的探索與發(fā)展 54一、我國(guó)納稅評(píng)估制度產(chǎn)生的背景 征、管、查”合一的征管模式 “征、管、查”兩分離或三分離的征管模式集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理的征管模式 55征、管、查”合一的征管模式1988年之前，我國(guó)稅收管理的理念主要集中在促產(chǎn)增收、完成收入任務(wù)上。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)時(shí)的任

48、務(wù)觀念很強(qiáng)，將稅收征管的主要精力放在了確保稅收的平穩(wěn)增長(zhǎng)上，而不很注重稅源管理。所以，在征管模式上實(shí)行征收、管理、檢查各項(xiàng)職能集于一身的征管模式，其特點(diǎn)是稅收專管員“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，信息專屬，不能共享”，企業(yè)的納稅事宜通常是稅收專管員一個(gè)人說(shuō)了算。稅收工作崗位依據(jù)納稅人行業(yè)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或所屬地段來(lái)設(shè)置，由專管員來(lái)承擔(dān)稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅檢查、違章處理等征管業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)工作。專管員承擔(dān)著類似于“保姆”的工作和職責(zé)。在管理手段上，各個(gè)稅種都是一張納稅申報(bào)表，手工填寫(xiě)，管理較為粗放，稅源基礎(chǔ)管理落后，征管質(zhì)量低下。 56“征、管、查”兩分離或三分離的征管模式1988年，為了

49、適應(yīng)國(guó)家實(shí)施第二步利改稅和建立多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)復(fù)合稅制的需要，稅收征管從1991年起開(kāi)始由“一員到戶，各稅統(tǒng)管，征管查一人負(fù)責(zé)，上門收稅”模式向相互制約、相互協(xié)調(diào)的征收、管理、檢查“三分離”或征收、檢查“兩分離”的征管模式轉(zhuǎn)換。稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置若干個(gè)稅款征收、納稅管理、稅務(wù)稽查等不同的科室機(jī)構(gòu)，分別形成征收系列、管理系列和檢查系列。征收系列主要負(fù)責(zé)受理納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)等工作；管理系列主要負(fù)責(zé)辦理稅務(wù)登記、納稅輔導(dǎo)、稅法宣傳、督促申報(bào)等工作；檢查系列主要負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查和違章處理。征管查相分離模式的實(shí)質(zhì)是實(shí)行分權(quán)管理，形成內(nèi)部制度化的制約機(jī)制，各系列相互牽制監(jiān)督。納稅人申報(bào)納稅制度開(kāi)始實(shí)行，稽查

50、隊(duì)開(kāi)始設(shè)立。1995年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的30字新征管模式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞這個(gè)目標(biāo)，從機(jī)構(gòu)、人員、職能、管理方式等方面進(jìn)行了不斷完善和調(diào)整，初步形成了征收、管理、檢查既相互分離、又相互制約的征管模式。 57集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理的征管模式30字新征管模式的建立和征收、管理、檢查三大職能分離后，由于對(duì)30字新征管模式理解上的偏差，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了集中征收和重點(diǎn)稽查，忽視了對(duì)納稅人的日常管理，導(dǎo)致稅源控管不力，“疏于管理、淡化責(zé)任”問(wèn)題突出。1997年，國(guó)際貨幣基金組織的一位專家對(duì)我國(guó)當(dāng)時(shí)主要稅種的流失情況進(jìn)行評(píng)估的結(jié)果是：

51、增值稅的實(shí)際征收率為56%，即流失率為44%；所得稅的實(shí)際征收率為21%，流失率為79%；關(guān)稅的實(shí)際征收率為44%，流失率為56%。2003年底，在總結(jié)各地稅收征管改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的34字稅收征管模式。新稅收征管模式加進(jìn)了“強(qiáng)化管理”的表述，把強(qiáng)化稅源管理、提高稅收征管質(zhì)量和效率，提上了重要的稅收管理日程，標(biāo)志著我國(guó)的稅源管理開(kāi)始由粗放型向精細(xì)型轉(zhuǎn)變。 58二、我國(guó)納稅評(píng)估制度的探索與發(fā)展 探索、起步階段 發(fā)展階段規(guī)范操作階段 59探索、起步階段20世紀(jì)90年代末期，我國(guó)一些省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國(guó)外

52、納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)的理念，開(kāi)始了我國(guó)納稅評(píng)估制度的實(shí)踐和探索。1998年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法明確提出“審核評(píng)稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定。通過(guò)對(duì)納稅資料的審核、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象?！边@標(biāo)志著我國(guó)的納稅評(píng)估正式進(jìn)入起步階段。 60發(fā)展階段2001年底國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估辦法，明確規(guī)定了納稅評(píng)估的程序、指標(biāo)和方法，推動(dòng)了我國(guó)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作在全國(guó)范圍

53、的廣泛開(kāi)展。2002年初，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了成品油零售加油站增值稅征收管理辦法。2002年初，北京市地方稅務(wù)局率先在全國(guó)省級(jí)地稅系統(tǒng)推行了納稅評(píng)估，在實(shí)踐中逐步建立起了一系列制度，包括（1）查前評(píng)估制度：實(shí)行稅務(wù)稽查準(zhǔn)入，未經(jīng)評(píng)估不得稽查，全面規(guī)范稅務(wù)稽查行為；（2）稅務(wù)部門與納稅人稅務(wù)約談制度：通過(guò)與納稅人的溝通，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法，將納稅人做誠(chéng)信推斷。納稅評(píng)估的開(kāi)展使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作更加人性化，執(zhí)法也更具有人情味；（3）評(píng)估結(jié)果評(píng)價(jià)制度：開(kāi)展納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，對(duì)不同等級(jí)的納稅人，實(shí)施嚴(yán)格分級(jí)的納稅管理，促使納稅人自覺(jué)規(guī)范納稅行為，營(yíng)造誠(chéng)信納稅氛圍。 61規(guī)范操作階段2005年，

54、為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量、推動(dòng)納稅評(píng)估在全國(guó)范圍的開(kāi)展，國(guó)家稅務(wù)總局制定出臺(tái)了納稅評(píng)估管理辦法（試行），標(biāo)志著我國(guó)納稅評(píng)估工作開(kāi)始步入制度化、規(guī)范化管理的軌道。2006年，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理工作的意見(jiàn)又進(jìn)一步提出“要扎實(shí)推進(jìn)納稅評(píng)估工作”的要求，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索建立納稅評(píng)估管理平臺(tái)，納稅評(píng)估進(jìn)入了一個(gè)新的深化發(fā)展時(shí)期。2008年6月，國(guó)家稅務(wù)總局成立了5個(gè)課題組，在深入開(kāi)展調(diào)查研究，認(rèn)真總結(jié)基層工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了卷煙生產(chǎn)和銷售等部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)，形成了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)的

55、通知（國(guó)稅函2008647號(hào)）。2010年，為維護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范納稅服務(wù)投訴處理工作，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了納稅服務(wù)投訴管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)201011號(hào)），對(duì)不予受理、責(zé)令受理、責(zé)令改正、投訴處理等情形做出了具體說(shuō)明。 62一、納稅評(píng)估的組織體系二、納稅評(píng)估人員的基本素質(zhì)要求第五節(jié) 納稅評(píng)估的組織體系和素質(zhì)要求 63一、納稅評(píng)估的組織體系在縱向方面，要建立中央、省、市（地區(qū)）、縣（市、區(qū)）和基層管理單位上下聯(lián)動(dòng)的納稅評(píng)估組織體系。中央、省主要負(fù)責(zé)制定指導(dǎo)性意見(jiàn)，明確工作重點(diǎn)、方法、步驟和時(shí)限，加強(qiáng)指導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)，側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析和監(jiān)控，分析宏觀

56、稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)及其變化規(guī)律，定期發(fā)布稅負(fù)情況報(bào)告，指導(dǎo)基層做好納稅評(píng)估工作。市、縣做好上下結(jié)合的工作，向基層直接明確監(jiān)控重點(diǎn)和評(píng)估對(duì)象，提出具體要求和措施，督促基層崗位抓好落實(shí)。基層做好具體到戶的評(píng)估工作。在橫向方面，各專業(yè)職能部門既要各司其職，又要加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)和銜接，形成各部門之間良性互動(dòng)的工作機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評(píng)估工作的業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估工作，明確納稅評(píng)估工作的職責(zé)分工，定期對(duì)納稅評(píng)估工作的開(kāi)展情況進(jìn)行總結(jié)和交流，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)征管工作的建議。 64二、納稅

57、評(píng)估人員的基本素質(zhì)要求納稅評(píng)估是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，要求評(píng)估人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要了解稅收的本身工作，還要了解納稅人的基本情況，掌握審核、評(píng)估、質(zhì)詢、取證等多項(xiàng)技能。評(píng)估人員要善于分析有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、精通會(huì)計(jì)處理，懂得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能，及時(shí)了解、掌握企業(yè)變革、市場(chǎng)變化、計(jì)算機(jī)操作、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等信息化方面的前沿信息；評(píng)估人員不僅要及時(shí)了解和掌握國(guó)內(nèi)外的最新稅收信息，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的工作思路，還要經(jīng)常及時(shí)深入實(shí)際，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況。只有這樣，才能加強(qiáng)對(duì)稅源的日常監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)納稅狀況的有效管理。 65第二章 稅收分析與納稅評(píng)估

58、66一、宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)二、微觀稅收與宏觀稅收第一節(jié) 稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系：宏觀與微觀 67一、宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)是對(duì)人類社會(huì)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)性研究的科學(xué)，是研究如何用稀缺的資源去從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究可以從兩個(gè)層面展開(kāi)，即所謂的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是從微觀的角度出發(fā)，研究單個(gè)消費(fèi)者、單個(gè)生產(chǎn)者等經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為，分析這些個(gè)體在市場(chǎng)上追求各自最優(yōu)化目標(biāo)的同時(shí)，如何使市場(chǎng)達(dá)到均衡狀態(tài)。因此，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)要研究市場(chǎng)的調(diào)節(jié)機(jī)制、價(jià)格的決定、資源的配置以及收入分配等方面的內(nèi)容，其中的核心就是價(jià)格理論。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是從宏觀的角度出發(fā)，研究經(jīng)濟(jì)總量的變化規(guī)律及其相

59、互之間的內(nèi)在關(guān)系。它以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為研究對(duì)象，說(shuō)明國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值、社會(huì)總供求、就業(yè)、價(jià)格水平以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等總量指標(biāo)之間的關(guān)系。其中的核心就是國(guó)民收入與就業(yè)理論。 68二、微觀稅收與宏觀稅收稅收是國(guó)家為了滿足人們的社會(huì)公共需要而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)相對(duì)應(yīng)，自然就產(chǎn)生了宏觀稅收和微觀稅收的區(qū)分。微觀稅收研究的是具體納稅人等經(jīng)濟(jì)個(gè)體的社會(huì)行為、經(jīng)濟(jì)行為，分析這些納稅人個(gè)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)狀況，依法征收納稅人相應(yīng)的稅款。因此，微觀稅收要研究具體納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、性質(zhì)、數(shù)量等。宏觀稅收研究稅收總量與經(jīng)濟(jì)總量之間的變化規(guī)律及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系。宏觀稅收以整個(gè)

60、國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為研究對(duì)象，說(shuō)明稅收總量與國(guó)民生產(chǎn)總值、投資規(guī)模、價(jià)格水平、進(jìn)出口形勢(shì)之間的關(guān)系。不管是微觀稅收，還是宏觀稅收，其經(jīng)濟(jì)分析的目的都是要促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，保持稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)之間的同步增長(zhǎng)。微觀稅收更多的體現(xiàn)稅收征管的執(zhí)行情況，研究的內(nèi)容更加偏重具體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況；宏觀稅收更多的體現(xiàn)稅收政策的執(zhí)行情況，研究的內(nèi)容包括行業(yè)稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)稅負(fù)等。 69一、近年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與稅收收入增長(zhǎng)的背離二、中國(guó)稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因第二節(jié) 中國(guó)稅收增長(zhǎng)超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因分析 70一、近年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與稅收收入增長(zhǎng)的背離國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高，有