論會計數(shù)據(jù)處理變革中審計的演進(jìn)

1、論會計數(shù)據(jù)處理變革中審計的演進(jìn)【摘要】隨著電子計算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機(jī)所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及將來會計工作的主導(dǎo)方式。因此，審計方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。電算化審計的演進(jìn)從審計對象、審計手段、審計證據(jù)等幾個方面充分表達(dá)出以傳統(tǒng)審計為根底的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚。【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)審計；電算化審計；電算化審計的演進(jìn)傳統(tǒng)會計工作即手工會計，主要借助于紙、算盤或計算器、筆等工具進(jìn)展會計數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機(jī)所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及將來會計工作的主導(dǎo)方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，

2、同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計在會計數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。一、傳統(tǒng)審計的主體特征傳統(tǒng)審計即手工審計。由于傳統(tǒng)審計環(huán)境下，會計資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計中，審計方法主要包括制定審計方案的方法、搜集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，

3、就是指與獲得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再詳細(xì)一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由于傳統(tǒng)會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因此審計線索非常明晰。審計人員可以利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開場，一路追查到報表中的各項指標(biāo)，并通過這些審計線索來檢查和確定這些指標(biāo)是否可以正確反映被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，檢查其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計中，企業(yè)一般是通過職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

4、的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個內(nèi)部控制體系，這一體系可以較好地保證會計數(shù)據(jù)處理的真實、可靠和平安。二、電算化審計的演進(jìn)一審計對象在傳統(tǒng)審計環(huán)境下，審計對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計環(huán)境下，會計資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計對象包括了整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的平安性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環(huán)境中，被涂改的會計數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，

5、因此審計人員很難立即發(fā)覺。另外一些因素如計算機(jī)病毒等容易造成磁盤上會計數(shù)據(jù)的喪失，直接影響到會計資料的完好性。二審計手段在傳統(tǒng)審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機(jī)來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與復(fù)核之苦。例如審計調(diào)查，可利用計算機(jī)程序語言設(shè)計出審計抽樣程序，實現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。三審計證據(jù)傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實現(xiàn)互相核對。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計算機(jī)自動進(jìn)展批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是根據(jù)記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據(jù)的作用就減弱

6、了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計和電算化審計有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差異。四審計方法在傳統(tǒng)審計中，審計人員可根據(jù)詳細(xì)情況對會計資料進(jìn)展人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為詳細(xì)的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計電算化條件下，人工審計的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計算機(jī)審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計算機(jī)系統(tǒng)來施行。在電算化審計中，傳統(tǒng)審計方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計算機(jī)輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。而后

7、者又可以細(xì)分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法、數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法。詳細(xì)包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比擬法、程序解析法、受控處理法等。五審計線索在傳統(tǒng)會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據(jù)需要進(jìn)展順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實，檢查其財務(wù)活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計報表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計算機(jī)程序自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人發(fā)覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證

8、、賬、表之間的關(guān)系缺乏互相的驗證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計人員無法區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。六內(nèi)部控制進(jìn)展審計時，對內(nèi)部控制的理解是一項非常重要的工作，審計人員據(jù)此估計審計風(fēng)險、確定審計范圍、制定審計程序。在傳統(tǒng)審計中，內(nèi)部控制主要包括受權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的互相牽制為根本特征，審計人員利用直觀性很強的紙介質(zhì)進(jìn)展手工核對和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計算機(jī)自動完成，傳統(tǒng)會計中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會計條件下，一旦輸入記賬

9、憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計人員在理解審計對象的內(nèi)部控制時應(yīng)該采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應(yīng)電算化會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。七審計環(huán)境內(nèi)部控制、被審計單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理條件與管理程度都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會計人員無

10、論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差異；3.管理內(nèi)容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員進(jìn)步自身的才能，適應(yīng)新的審計環(huán)境。八審計檔案傳統(tǒng)審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計檔案具有以下特點：1.查詢方便。電算化審計檔案資料可以實現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因為在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、喪失、成心或偶爾的毀壞及使用等原因此受到損害。3.本錢較高。硬性存儲器的價格較高，審計檔案保存年限也較長，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存本錢也就在所難免。三、信息化時代審計

11、的將來開展謀略一將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運用在審計領(lǐng)域?qū)⑦\用現(xiàn)代化信息技術(shù)運用在審計的理論研究、實務(wù)工作、知識構(gòu)造等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計算機(jī)信息技術(shù)與審計工作內(nèi)容嚴(yán)密結(jié)合、進(jìn)步審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)開展的新型的審計理論。在實務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計工作向“計算機(jī)審計和“使用計算機(jī)審計方向轉(zhuǎn)變，如審計人員既以紙性會計數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對象；審計底稿和審計證據(jù)及其有關(guān)審計檔案應(yīng)逐步實現(xiàn)無紙化等。知識構(gòu)造上，審計人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計的根本知識外，還應(yīng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識等；既可以純熟

12、操作審計軟件，又可以適時編寫各種應(yīng)用性審查程序。二事后靜態(tài)審計向事中和事前動態(tài)、實時審計轉(zhuǎn)變在過去的手工會計條件下，審計工作往往更重視事后審計。隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲?。?dāng)單位施行會計電算化工作之前，首先應(yīng)對單位采用的會計系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)展審計，軟件中提供的各項核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統(tǒng)的合法、平安、可靠。當(dāng)會計電算化軟件應(yīng)用于會計工作以后，應(yīng)該重視對會計信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計報表公式的定義進(jìn)展事中審計，防止核算

13、單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計，將會計電算化系統(tǒng)的運算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)展符合性和本質(zhì)性測試，保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠性，進(jìn)一步保證審計工作的正確性。三將來審計的重點將側(cè)重會計明細(xì)信息的數(shù)據(jù)平安性、可靠性會計電算化的開展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計的工作重點在于檢驗企業(yè)會計明細(xì)信息的真實可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的平安性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實可靠性往往取決于企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。對于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)展平安控制，以保證此信息的平安性。四審計軟件應(yīng)能實現(xiàn)諸多功能將來審計軟件應(yīng)具有以下功能：可以與會計電算化系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)直接通過會計電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；可以減少審計人員的工作量，盡可能讓計算機(jī)代替人工的大量抄抄寫寫和計算，使審計人員的工作精力集中到職業(yè)性強的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的局部工程憑證號、科目、金額等交由計算機(jī)審計軟件自動取數(shù)生成；審計軟件應(yīng)能自動完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟件應(yīng)有擴(kuò)大功能，應(yīng)能對審計事務(wù)進(jìn)展管理，如審計日程的安排、工時的計算、底稿管理、