促進制造業(yè)轉型升級的稅收政策思考和建議

1、PAGE PAGE 13促進制造業(yè)業(yè)轉型升級級的稅收政政策思考和和建議錢寶榮制造業(yè)是現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟的的基石，是是推動世界界經(jīng)濟發(fā)展展的主要動動力，一國國制造業(yè)的的發(fā)展水平平往往能體體現(xiàn)其經(jīng)濟濟發(fā)展程度度、生產(chǎn)力力水平和綜綜合實力。稅收政策策作為國家家宏觀調(diào)控控的重要手手段之一，對對制造業(yè)的的發(fā)展有著著舉足輕重重的作用。本文通過過解析浙江江制造業(yè)發(fā)發(fā)展現(xiàn)狀和和目前國稅稅政策的執(zhí)執(zhí)行情況，研研究提出促促進制造業(yè)業(yè)轉型升級級的國稅政政策建議。一、浙江制制造業(yè)發(fā)展展現(xiàn)狀（一）浙江江制造業(yè)的的特點1.制造業(yè)業(yè)比重日益益壯大。改改革開放以以來，浙江江制造業(yè)蓬蓬勃發(fā)展，迅迅速崛起，規(guī)規(guī)模日益壯壯大。統(tǒng)計計數(shù)據(jù)顯

2、示示，20005年至22008年年浙江制造造業(yè)中規(guī)模模以上工業(yè)業(yè)企業(yè)總產(chǎn)產(chǎn)值占同期期規(guī)模以上上工業(yè)企業(yè)業(yè)總產(chǎn)值的的比重，均均在92%以上，且且呈逐年上上升態(tài)勢（見見表1）。就業(yè)人員員、資產(chǎn)總總額、利潤潤總額、研研發(fā)經(jīng)費投投入等指標標，也達到到90左左右（見表表2）。制制造業(yè)已成成為浙江工工業(yè)經(jīng)濟的的支柱。表1 20005年20088年制造業(yè)業(yè)部分數(shù)據(jù)據(jù)情況 單位：億億元2005200620072008合計制造業(yè)規(guī)模模以上企業(yè)業(yè)總產(chǎn)值212877 2691003350333795551196554 規(guī)模以上工工業(yè)企業(yè)總總產(chǎn)值231077 291300360744408322 1291443 制造

3、業(yè)總產(chǎn)產(chǎn)值比例92.122%92.388%92.877%92.955%92.655%表2 20008年制制造業(yè)企業(yè)業(yè)法人單位位相關數(shù)據(jù)據(jù)情況統(tǒng)計計 單單位：億元元項 目單位（萬個個）從業(yè)人員年年平均數(shù)（萬萬人）資產(chǎn)合計單位負債合計所有者權益益合計主營業(yè)務收入利潤總額規(guī)模以上工工業(yè)企業(yè)研研發(fā)經(jīng)費投投入投入強度（%）全部工業(yè)企企業(yè)法人單單位22.466107240349924695515642243991118742760.69制造業(yè)21.966105336292222113314166641024418142740.74制造業(yè)企業(yè)業(yè)占全部的的比例97.777%98.177%89.944%89.5

4、55%90.566%93.266%96.799%99.411%注:以上數(shù)數(shù)據(jù)來源于于浙江省省第二次經(jīng)經(jīng)濟普查主主要數(shù)據(jù)公公報。2.制造業(yè)業(yè)構成集中中于傳統(tǒng)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)。從行行業(yè)構成上上看，制造造業(yè)囊括了了從農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品加工至至廢棄資源源和廢舊材材料回收加加工業(yè)共330個行業(yè)業(yè)。而浙江江制造業(yè)，則則明顯呈現(xiàn)現(xiàn)出行業(yè)的的集中性，比比重居前六六位的紡織織業(yè)，電氣氣機械及器器材制造業(yè)業(yè)，通用設設備制造業(yè)業(yè)，交通運運輸設備制制造業(yè)，化化學原料及及化學制品品制造業(yè)，通通信設備、計算機及及其他電子子設備制造造業(yè)合計占占全部制造造業(yè)的477.28%（見表33）。表3 2000520088年制造業(yè)業(yè)前6位占占比情況20

5、05200620072008平均紡織業(yè)13.811%12.911%12.511%11.811%12.611%電氣機械及及器材制造造業(yè)8.43%8.67%9.18%9.66%9.09%通用設備制制造業(yè)7.65%7.43%7.71%7.84%7.68%交通運輸設設備制造業(yè)業(yè)5.82%6.17%6.40%6.91%6.41%化學原料及及化學制品品制造業(yè)5.83%5.83%6.40%6.97%6.35%通信設備、計算機及及其他電子子設備制造造業(yè)4.91%5.88%5.42%4.49%5.14%其他制造業(yè)業(yè)53.555%53.111%52.388%52.322%52.722%注：以上數(shù)數(shù)據(jù)根據(jù)浙江統(tǒng)計計

6、年鑒（22009）中的“按行業(yè)分分的規(guī)模以以上工業(yè)企企業(yè)總產(chǎn)值值”計算3.制造業(yè)業(yè)組織形態(tài)態(tài)呈塊狀集集群態(tài)勢。據(jù)浙江省省經(jīng)信委調(diào)調(diào)查統(tǒng)計數(shù)數(shù)據(jù)顯示，目目前制造業(yè)業(yè)為主的塊塊狀經(jīng)濟已已成為支撐撐浙江區(qū)域域經(jīng)濟發(fā)展展的重要產(chǎn)產(chǎn)業(yè)組織形形態(tài)，占全全省全部工工業(yè)總產(chǎn)值值的50%以上。截截至20008年底，浙浙江共有110億元產(chǎn)產(chǎn)值以上的的塊狀經(jīng)濟濟312個個，實現(xiàn)銷銷售收入22.81萬萬億元，出出口交貨值值61222億元，從從業(yè)人員8831萬人人，分別占占全省總量量的54%、62%、56%，塊狀經(jīng)經(jīng)濟對浙江江經(jīng)濟發(fā)揮揮著十分重重要的作用用。浙江：從塊狀經(jīng)濟向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)集群轉型升級，民營經(jīng)濟報2009年1

7、0月21日。調(diào)查顯顯示“在浙江省省內(nèi)的888個縣市區(qū)區(qū)中,有885個縣市市區(qū)形成了了800多多個產(chǎn)業(yè)集集群,其中中年產(chǎn)值億億元以上的的產(chǎn)業(yè)集群群有5199個,總產(chǎn)產(chǎn)值近60000億元元,平均每每個縣有三三個產(chǎn)業(yè)集集群。這些些產(chǎn)業(yè)集群群分布于機機械制造,紡織,電電器,制衣衣制筆,醫(yī)醫(yī)藥等1775個大小小行業(yè)”戴科成浙江產(chǎn)業(yè)集群可持續(xù)發(fā)展研究，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2009年第1期。（二）浙江江制造業(yè)的的困境雖然浙江制制造業(yè)總體體來說發(fā)展展速度較快快，行業(yè)結結構調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉型型升級也有有了較大的的成效，但但在產(chǎn)業(yè)層層次、投資資結構、技技術水平等等方面依然然存在許多多不足，直直接影響了了浙江制造造業(yè)的可持持續(xù)

8、發(fā)展和和競爭力。1.產(chǎn)業(yè)層層次不高，人人均附加值值普遍偏低低。浙江制制造業(yè)的主主要產(chǎn)業(yè)集集中在傳統(tǒng)統(tǒng)領域，處處在較低的的加工制造造環(huán)節(jié)，與與美國等主主要發(fā)達國國家相比，人人均附加值值嚴重偏低低。“產(chǎn)業(yè)層次次低，意味味著區(qū)域產(chǎn)產(chǎn)業(yè)主要處處于價值鏈鏈低端環(huán)節(jié)節(jié)，突出表表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)業(yè)的人均附附加值低。浙江在傳傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)上上的人均附附加值很低低，而且在在資本或知知識密集型型產(chǎn)業(yè)上的的人均附加加值也很低低，遠不如如工業(yè)國在在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)業(yè)上的表現(xiàn)現(xiàn)，許多行行業(yè)甚至與與平均水平平相比也有有明顯差距距。”蘭建平、羅延發(fā)后危機時代浙江工業(yè)化道路怎么走，2009年浙江工業(yè)發(fā)展報告。產(chǎn)業(yè)層次次低下，勢勢必影響浙浙江制造業(yè)

9、業(yè)的后續(xù)發(fā)發(fā)展。提升升產(chǎn)業(yè)層次次，加快產(chǎn)產(chǎn)業(yè)轉型升升級進度，推推動產(chǎn)業(yè)由由低技術、低附加值值向高技術術、高附加加值化演變變，是浙江江制造業(yè)發(fā)發(fā)展的必由由之路。2.投資意意愿不強，增增長率持續(xù)續(xù)回落。制制造業(yè)投資資對工業(yè)經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展具具有十分重重要的推動動作用，制制造業(yè)投資資增加，會會帶動整個個生產(chǎn)鏈條條新的生產(chǎn)產(chǎn)活動，帶帶動消費和和需求，從從而拉動經(jīng)經(jīng)濟穩(wěn)定增增長。然而而，近年來來浙江制造造業(yè)投資增增長率卻呈呈持續(xù)回落落態(tài)勢，政政府性投資資項目仍是是拉動投資資增長的主主體，政府府主導型投投資還未有有效帶動民民間投資的的增長。根根據(jù)浙江江統(tǒng)計年鑒鑒（20009）中中的“限額以上上非國有經(jīng)經(jīng)濟分行業(yè)

10、業(yè)投資和資資金來源”計算，20005年至至20088年限額以以上非國有有經(jīng)濟分行行業(yè)投資同同比增長率率分別為 17.224%、117.988%、133.55%、11.84%，增增長率逐年年降低。導導致浙江制制造業(yè)投資資增長持續(xù)續(xù)回落的原原因，主要要是創(chuàng)新能能力不足的的影響，土土地資源緊緊缺的影響響，企業(yè)投投向分流的的影響，戰(zhàn)戰(zhàn)略投資缺缺乏的影響響，近期需需求不足的的影響。周必健必須扭轉浙江制造業(yè)投資增長持續(xù)回落的趨勢，2009年浙江工業(yè)研究報告。制制造業(yè)投資資不足將影影響整個工工業(yè)增長，進進而影響整整個經(jīng)濟增增長，因此此，必須優(yōu)優(yōu)化投資結結構，積極極擴大有效效投資，提提高投資效效率。 3.創(chuàng)新

11、能能力不足，技技術水平相相對偏低。技術是企企業(yè)發(fā)展的的核心競爭爭力，創(chuàng)新新是企業(yè)競競爭的關鍵鍵推動力。浙江制造造業(yè)技術基基本處于模模仿和引進進階段，對對外依存度度偏高，達達到63.6%，高高于全國550%水平平。技術引引進明顯存存在重硬件件、輕軟件件，重引進進、輕消化化，重模仿仿、輕創(chuàng)新新的問題。高層次和和企業(yè)創(chuàng)新新創(chuàng)業(yè)人才才緊缺，目目前浙江高高級技術職職稱人員占占人才總量量的3.99%，低于于5.6%的全國平平均水平。創(chuàng)新投入入不足，22009年年R&D支支出占生產(chǎn)產(chǎn)總值比例例達1.77%，與發(fā)發(fā)達國家（一一般占GDDP的3%）比差距距很大參見浙江統(tǒng)計信息網(wǎng)浙江省自主創(chuàng)新能力統(tǒng)計監(jiān)測指標體系

12、研究及實證分析。據(jù)據(jù)有關學者者對浙江典典型地區(qū)2200多戶戶民營企業(yè)業(yè)的調(diào)查顯顯示，民營營企業(yè)研究究與試驗發(fā)發(fā)展經(jīng)費資資金欠缺，近近一半的企企業(yè)研發(fā)資資金不足銷銷售收入的的1%。調(diào)調(diào)查企業(yè)中中僅28.8%的研研發(fā)資金達達銷售收入入的5%以以上，且多多集中為高高新技術企企業(yè)。楊靜、寶貢敏技術創(chuàng)新影響因素的實證分析，技術進步與對策2009年第10期。（三）浙江江制造業(yè)轉轉型升級由于上述特特點和困境境，以及當當前整體經(jīng)經(jīng)濟面臨的的能源原材材料漲價、建設用地地緊缺、節(jié)節(jié)能減排約約束、人民民幣升值和和勞動用工工成本上升升等現(xiàn)實問問題，浙江江制造業(yè)迫迫切需要通通過轉型升升級，實現(xiàn)現(xiàn)科學發(fā)展展。1.重組產(chǎn)產(chǎn)

13、業(yè)價值鏈鏈，積極搶搶占價值“高地”。加快推推進裝備制制造業(yè)、高高新技術產(chǎn)產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代代產(chǎn)業(yè)發(fā)展展，開發(fā)具具有先導作作用和能大大幅度提高高產(chǎn)業(yè)附加加值的高新新技術產(chǎn)業(yè)業(yè)，促進制制造業(yè)向制制造集約化化、設備成成套化、服服務網(wǎng)絡化化發(fā)展，完完成從傳統(tǒng)統(tǒng)低端、低低附加值制制造到現(xiàn)代代高端、高高附加值制制造的轉變變。同時，運運用高新技技術改造傳傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，運運用電子信信息、現(xiàn)代代生物、新新材料、高高效節(jié)能及及新型環(huán)保保等高新技技術，改造造機械、化化工、紡織織絲綢、輕輕工食品、建筑建材材等傳統(tǒng)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)工藝、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)形態(tài)和和產(chǎn)品性能能，增強傳傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的的競爭能力力，促使傳傳統(tǒng)制造業(yè)業(yè)向高附加加值制造業(yè)業(yè)方向

14、發(fā)展展。2.大力發(fā)發(fā)展資本市市場，保證證投資資金金有效供應應。培育長長三角南翼翼金融中心心，打通與與國際資本本的聯(lián)系，向向新興的工工業(yè)城市輻輻射，利用用金融資本本的紐帶向向先進制造造業(yè)區(qū)域輸輸送資金、技術、信信息和服務務等高級要要素。充分分發(fā)揮資本本市場在優(yōu)優(yōu)化資源配配置、促進進經(jīng)濟結構構調(diào)整、籌籌集發(fā)展資資金、推進進制度創(chuàng)新新等方面的的重要作用用。利用資資本市場推推動更多企企業(yè)上市，著著力提升“浙江制造造”的競爭實實力。3.提高企企業(yè)自主創(chuàng)創(chuàng)新能力，形形成現(xiàn)代企企業(yè)核心競競爭力。以以消化吸收收再創(chuàng)新為為重點，積積極引進先先進技術、關鍵技術術和行業(yè)共共性技術，充充分利用制制造業(yè)國際際轉移的有有

15、利時機，重重視從世界界制造業(yè)強強國引進制制約產(chǎn)業(yè)升升級的關鍵鍵技術和行行業(yè)共性技技術，提升升技術交流流平臺，破破解產(chǎn)業(yè)技技術瓶頸制制約。實施施知識產(chǎn)權權戰(zhàn)略，構構建激勵創(chuàng)創(chuàng)新的制度度和政策環(huán)環(huán)境，引導導和激勵企企業(yè)運用知知識產(chǎn)權規(guī)規(guī)則。加大大品牌保護護力度，鼓鼓勵企業(yè)增增加品牌建建設投入，從從研發(fā)設計計和營銷推推廣著手，提提升品牌價價值。4.優(yōu)化制制造業(yè)組織織模式，塑塑造協(xié)作與與分層競爭爭新格局。積極推進進政策扶持持，強化市市場在資源源配置中的的基礎作用用，一方面面，鼓勵大大企業(yè)通過過資產(chǎn)重組組和存量調(diào)調(diào)整，迅速速壯大企業(yè)業(yè)規(guī)模和資資金實力，形形成真正具具備參與國國際市場競競爭的大型型企業(yè)集團

16、團；另一方方面，培育育中小企業(yè)業(yè)成為“小巨人”或“配件明星星”，在產(chǎn)業(yè)業(yè)內(nèi)部，形形成大中小小型企業(yè)兼兼?zhèn)涞慕鹱肿炙畹姆址止f(xié)作體體系。5.加快轉轉變對外貿(mào)貿(mào)易方式，建建設開放型型經(jīng)濟強省省。開展全全方位、寬寬領域、高高層次的對對外經(jīng)濟技技術合作與與交流，加加快轉變對對外貿(mào)易方方式，鼓勵勵進口國外外先進技術術、進口關關鍵設備和和重要資源源，培育具具有國際競競爭力的浙浙江本土型型跨國公司司。其中，要要特別重視視先進技術術設備進口口的消化吸吸收，把國國際先進技技術轉化為為適應浙江江制造業(yè)實實際情況的的實用技術術，積極提提升產(chǎn)業(yè)競競爭層次，加加快產(chǎn)業(yè)結結構調(diào)整。由此可見，浙浙江制造業(yè)業(yè)轉型升級級是一

17、項復復雜的系統(tǒng)統(tǒng)工程，既既需要企業(yè)業(yè)自身的投投入，更需需要政府的的科學引導導，積極為為制造業(yè)發(fā)發(fā)展提供足足夠的資金金、資源和和人力支持持，從而帶帶動現(xiàn)代服服務業(yè)、金金融業(yè)乃至至教育、醫(yī)醫(yī)療等基礎礎行業(yè)發(fā)展展，達到由由點帶面、整體推進進的整體效效應。其中中，稅收政政策就是相相當重要的的一個環(huán)節(jié)節(jié)。二、現(xiàn)行制制造業(yè)稅收收政策及效效應分析（一）現(xiàn)行行制造業(yè)稅稅收優(yōu)惠政政策要促進制造造業(yè)的發(fā)展展，不僅要要靠企業(yè)自自身的技術術更新改造造和企業(yè)組組織結構調(diào)調(diào)整等措施施，還需要要政府部門門的政策引引導與支持持。20009年國務務院印發(fā)了了汽車、鋼鋼鐵、電子子信息、紡紡織、裝備備制造、有有色金屬、輕工、石石化

18、、船舶舶等10多多個行業(yè)調(diào)調(diào)整和振興興規(guī)劃，對對研究運用用稅收政策策杠桿，利利用稅收優(yōu)優(yōu)惠，加大大稅收扶持持等方面提提出了具體體要求。隨隨之國家相相應出臺了了一系列稅稅收新政，對對原有稅收收優(yōu)惠政策策進行了補補充和完善善，就國稅稅部門而言言，主要有有下列幾個個方面優(yōu)惠惠政策（見見表4）：表4 制造造業(yè)國稅主主要優(yōu)惠政政策列舉表表 稅種主要優(yōu)惠內(nèi)內(nèi)容增值稅1.從20009年11月1日起起，允許增增值稅一般般納稅人抵抵扣新購入入機器設備備所含的增增值稅。2.在20010年112月311日前，對對屬于增值值稅一般納納稅人銷售售其自主開開發(fā)生產(chǎn)的的軟件，包包括動漫軟軟件，按117%的稅稅率征收增增值稅

19、后，對對其增值稅稅實際稅負負超過3%的部分實實行即征即即退。增值值稅一般納納稅人將進進口的軟件件進行轉換換等本地化化改造后對對外銷售，其其銷售的軟軟件可按照照自行開發(fā)發(fā)生產(chǎn)的軟軟件產(chǎn)品的的有關規(guī)定定享受即征征即退的稅稅收優(yōu)惠政政策。納稅稅人銷售軟軟件產(chǎn)品并并隨同銷售售一并收取取的軟件安安裝費、維維護費、培培訓費等收收入，應按按照增值稅稅混合銷售售的有關規(guī)規(guī)定征收增增值稅，并并可享受軟軟件產(chǎn)品增增值稅即征征即退政策策。3. 20009年77月1日至至20100年12月月31日，對對外資研發(fā)發(fā)中心進口口科技開發(fā)發(fā)用品免征征進口稅收收，對內(nèi)外外資研發(fā)機機構采購國國產(chǎn)設備全全額退還增增值稅。4.自20

20、009年11月1日起起，對納稅稅人銷售再再生水等44類自產(chǎn)貨貨物實行免免征增值稅稅政策；自自20088年7月11日起；對對銷售以垃垃圾為燃料料生產(chǎn)的電電力或熱力力等5類產(chǎn)產(chǎn)品實行增增值稅即征征即退1000的政政策；對利利用風力生生產(chǎn)的電力力和部分新新型墻體材材料等6類類產(chǎn)品實行行增值稅即即征即退550的政政策；對銷銷售自產(chǎn)的的綜合利用用生物柴油油實行增值值稅先征后后退政策。5.自20009年11月1日起起至20110年122月31日日，對納稅稅人銷售的的以農(nóng)林剩剩余物為原原料自產(chǎn)的的綜合利用用產(chǎn)品實行行增值稅即即征即退辦辦法(具體體退稅比例例20099年為1000%，22010年年為80%)。

21、企業(yè)所得稅1.符合條條件的高新新技術企業(yè)業(yè)，減按115的稅稅率征收企企業(yè)所得稅稅。2.新辦軟軟件生產(chǎn)企企業(yè)經(jīng)認定定后，自獲獲利年度起起，第一年年和第二年年免征企業(yè)業(yè)所得稅，第第三至第五五年減半征征收企業(yè)所所得稅。如如果屬于國國家規(guī)劃布布局內(nèi)的重重點軟件生生產(chǎn)企業(yè)，當當年未享受受免稅優(yōu)惠惠的，減按按10%的的稅率征收收企業(yè)所得得稅。軟件件生產(chǎn)企業(yè)業(yè)的職工培培訓費用，可可按實際發(fā)發(fā)生額在計計算應納稅稅所得額時時扣除。3對符合條條件的企業(yè)業(yè)技術轉讓讓所得不超超過5000萬元的部部分，免征征企業(yè)所得得稅；超過過500萬萬元的部分分，減半征征收企業(yè)所所得稅。4.企業(yè)開開發(fā)新技術術、新產(chǎn)品品、新工藝藝發(fā)生

22、的研研究開發(fā)費費用未形成成無形資產(chǎn)產(chǎn)計入當期期損益的，在在按照規(guī)定定據(jù)實扣除除的基礎上上，按照研研究開發(fā)費費用的500加計扣扣除；形成成無形資產(chǎn)產(chǎn)的，按照照無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的1150攤攤銷。5.創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)采采取股權投投資方式投投資于未上上市的中小小高新技術術企業(yè)2年年以上的，可可以按照其其投資額的的70在在股權持有有滿2年的的當年抵扣扣該創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)的的應納稅所所得額；當當年不足抵抵扣的，可可以在以后后納稅年度度結轉抵扣扣。6. 企業(yè)業(yè)從事符合合條件的公公共污水處處理、公共共垃圾處理理、沼氣綜綜合開發(fā)利利用、節(jié)能能減排技術術改造、海海水淡化等等環(huán)境保護護、節(jié)能節(jié)節(jié)水項目的的所得，自自項目取

23、得得第一筆生生產(chǎn)經(jīng)營收收入所屬納納稅年度起起，第一年年至第三年年免征企業(yè)業(yè)所得稅，第第四年至第第六年減半半征收企業(yè)業(yè)所得稅。7.符合條條件的小型型微利企業(yè)業(yè)，減按220%的稅稅率征收企企業(yè)所得稅稅。自20010年11月1日至至20100年12月月31日，對對年應納稅稅所得額低低于3萬元元（含3萬萬元）的小小型微利企企業(yè)，其所所得減按550%計入入應納稅所所得額，按按20%的的稅率繳納納企業(yè)所得得稅。8. 企業(yè)業(yè)自20008年1月月l日起購購置并實際際使用列入入環(huán)境保保護專用設設備企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠目錄、節(jié)能節(jié)節(jié)水專用設設備企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠目錄和和安全生生產(chǎn)專用設設備企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠目錄范范

24、圍內(nèi)的環(huán)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水水和安全生生產(chǎn)專用設設備，可以以按專用設設備投資額額的10抵免當年年企業(yè)所得得稅應納稅稅額；企業(yè)業(yè)當年應納納稅額不足足抵免的，可可以向以后后年度結轉轉，但結轉轉期不得超超過5個納納稅年度。9. 企業(yè)業(yè)擁有并用用于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的主要要或關鍵的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，由于以以下原因確確需加速折折舊的，可可以縮短折折舊年限或或者采取加加速折舊的的方法：（一一）由于技技術進步，產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q換代較快的的；（二）常常年處于強強震動、高高腐蝕狀態(tài)態(tài)的。10.自22008年年1月1日日起至20110年122月31日日止對化妝妝品制造、醫(yī)藥制造造和飲料制制造（不含含酒類制造造）企業(yè)發(fā)發(fā)生的廣告告費

25、和業(yè)務務宣傳費支支出，不超超過當年銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入330%的部部分，準予予扣除；超超過部分，準準予在以后后納稅年度度結轉扣除除。對采取取特許經(jīng)營營模式的飲飲料制造企企業(yè)，飲料料品牌使用用方發(fā)生的的不超過當當年銷售（營營業(yè)）收入入30%的的廣告費和和業(yè)務宣傳傳費支出可可以在本企企業(yè)扣除，也也可以將其其中的部分分或全部歸歸集至飲料料品牌持有有方或管理理方，由飲飲料品牌持持有方或管管理方作為為銷售費用用據(jù)實在企企業(yè)所得稅稅前扣除。11.企業(yè)業(yè)自20008年1月月1日起以以資源綜綜合利用企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目錄錄規(guī)定的的資源作為為主要原材材料，生產(chǎn)產(chǎn)國家非限限制和非禁禁止并符合合國家及行行業(yè)相關標標

26、準的產(chǎn)品品取得的收收入，減按按90%計計入企業(yè)當當年收入總總額。12.經(jīng)認認定的動漫漫企業(yè)和集集成電路設設計企業(yè)，可可申請享受受國家現(xiàn)行行鼓勵軟件件產(chǎn)業(yè)發(fā)展展的所得稅稅優(yōu)惠政策策。車輛購置稅稅1.20009年1月月20日至至12月331日購置置1.6升升及以下排排量乘用車車，暫減按按5%的稅稅率征收車車輛購置稅稅。2.20110年1月月1日至12月331日購置置1.6升升及以下排排量乘用車車，暫減按按7.5%的稅率征征收車輛購購置稅。進出口稅收1.直接用用于科學研研究、科學學試驗和教教學的進口口儀器、設設備免征增增值稅。2.自20009年77月1日起起，對國內(nèi)內(nèi)企業(yè)為生生產(chǎn)國家支支持發(fā)展的的重

27、大技術術裝備和產(chǎn)產(chǎn)品而確有有必要進口口的關鍵零零部件及原原材料，免免征進口關關稅和進口口環(huán)節(jié)增值值稅。同時時，取消相相應整機和和成套設備備的進口免免稅政策。對國產(chǎn)裝裝備尚不能能完全滿足足需求，仍仍需進口的的，作為過過渡措施，經(jīng)經(jīng)嚴格審核核，以逐步步降低優(yōu)惠惠幅度、縮縮小免稅范范圍的方式式，在一定定期限內(nèi)繼繼續(xù)給予進進口優(yōu)惠政政策。3.經(jīng)國務務院有關部部門認定的的動漫企業(yè)業(yè)自主開發(fā)發(fā)、生產(chǎn)動動漫直接產(chǎn)產(chǎn)品，確需需進口的商商品可享受受免征進口口關稅和進進口環(huán)節(jié)增增值稅的優(yōu)優(yōu)惠政策。4.自20009年11月1日起起，對按有有關規(guī)定其其增值稅進進項稅額無無法抵扣的的外國政府府和國際金金融組織貸貸款項目

28、進進口的自用用設備，除除外商投投資項目不不予免稅的的進口商品品目錄所所列商品外外，免征進進口環(huán)節(jié)增增值稅。5. 20008年88月起連續(xù)續(xù)七次提高高出口退稅稅率。（二）浙江江制造業(yè)的的稅收政策策效應分析析1.制造業(yè)業(yè)的稅收貢貢獻額逐年年增加。與與制造業(yè)在在浙江的經(jīng)經(jīng)濟地位一一樣，制造造業(yè)對浙江江國稅的貢貢獻也相當當突出。以以增值稅為為例，20005年至至20099年制造業(yè)業(yè)增值稅應應納稅額與與免抵調(diào)庫庫的合計稅稅額為35516.112億元，如如將其近似似為當期增增值稅收入入為便于說明，此處忽略應納稅額與實際入庫稅額的差異，以及提退稅額數(shù)據(jù)對收入統(tǒng)計口徑的影響。，則制造造業(yè)增值稅稅收入占同同期浙

29、江（不不含寧波）國國稅直接組組織的收入入67322.7億元元的52.22%。再從各年年比較，22005年年至20009年期間間，浙江制制造業(yè)納稅稅戶數(shù)從221.611萬戶增加加至39.44萬戶戶，銷售收收入從155763.51億元元增至255056.11億元元，出口銷銷售收入從從25700.14億億元增加至至40899.37億億元，應納納增值稅額額從3911.92億億元增加至至620.85億元元 數(shù)據(jù)取自浙江省國家稅務局稅收綜合征收管理系統(tǒng)。數(shù)據(jù)顯顯示，隨著著制造業(yè)的的發(fā)展，制制造業(yè)對國國家稅收的的貢獻也在在逐年增加加，如再將將所得稅等等稅種一并并計算，制制造業(yè)在浙浙江稅收份份額中將穩(wěn)穩(wěn)居首位

30、。 2.制造業(yè)業(yè)的稅收優(yōu)優(yōu)惠面逐步步擴大。隨隨著國家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策導導向的調(diào)整整，稅收制制度的不斷斷完善，制制造企業(yè)稅稅收優(yōu)惠受受益面日益益擴大。22005年年至20009年，浙浙江制造業(yè)業(yè)中享受增增值稅、所所得稅優(yōu)惠惠政策的企企業(yè)從244.38萬萬戶增至338.2萬萬戶，享受受增值稅退退稅稅額累累計達2006.299億元。其其中，軟件件企業(yè)增值值稅退稅額額5年內(nèi)分分別為3.55億元元、5.990億元、7.099億元、99.21億億元、9.57億元元，累計退退還增值稅稅35.332億元。20088年國稅征征管的高新新企業(yè)，共共有6177戶（包括括外資企業(yè)業(yè)）享受了了減按155%征收的的優(yōu)惠政策策，

31、減免所所得稅9億億元， 22008年年享受研發(fā)發(fā)費用加計計扣除的企企業(yè)10550戶（包包括外資企企業(yè)），稅稅前列支330.488億元。 數(shù)據(jù)來源于中國稅收征收管理信息系統(tǒng)查詢統(tǒng)計結果統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯顯示，無論論從制造業(yè)業(yè)納入稅收收優(yōu)惠的戶戶數(shù)上，還還是從減免免稅額上，每每年均有較較大幅度的的增加。軟軟件企業(yè)稅稅收優(yōu)惠政政策、新企企業(yè)所得稅稅法及實施施條例等優(yōu)優(yōu)惠政策的的落實，對對鼓勵企業(yè)業(yè)研發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品，提高高產(chǎn)品的技技術含量，推推動企業(yè)從從制造向創(chuàng)創(chuàng)造發(fā)展，從從而促進制制造業(yè)轉型型升級產(chǎn)生生了積極作作用。3.制造業(yè)業(yè)的稅收負負擔漸趨合合理。浙江江制造業(yè)以以中小企業(yè)業(yè)為主，企企業(yè)經(jīng)營規(guī)規(guī)模相對較較小

32、，在新新增值稅條條例實施之之前，小規(guī)規(guī)模納稅人人的增值稅稅征收率為為6%，稅稅收負擔相相對于同行行業(yè)的增值值稅一般納納稅人偏高高。而相當當部分的增增值稅一般般納稅人，由由于其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營鏈條條的上游多多為小規(guī)模模納稅人，無無法獲取充充足的進項項稅額抵扣扣，稅負程程度相對較較高。隨著著我國增值值稅轉型、出口退稅稅率提高、小規(guī)模納納稅人征收收率降低等等一系列結結構性減稅稅政策的出出臺，使得得制造業(yè)的的稅收負擔擔總體降低低。如20009年浙浙江省制造造業(yè)申報的的固定資產(chǎn)產(chǎn)進項稅額額為88.46億元元，占全部部固定資產(chǎn)產(chǎn)進項稅額額的比例為為90.888，22009年年制造業(yè)增增值稅一般般納稅人應應納稅額

33、為為620.85億元元，同期應應稅銷售額額為207705.004億元，以以兩者比值值3%為稅稅收負擔率率，明顯低低于將固定定資產(chǎn)進項項稅額還原原為應納稅稅額計算的的稅負率33.43%，僅增值值稅轉型政政策就大大大降低了制制造業(yè)一般般納稅人的的稅收負擔擔。工業(yè)小小規(guī)模納稅稅人的征收收率由6%降至3%，稅負水水平與一般般納稅人趨趨于一致。另外，22008年年8月以來來的七次出出口退稅率率調(diào)整共計計提高了浙浙江92668種商品品的出口退退稅率，以以20088年1-112月浙江江出口退稅稅審核系統(tǒng)統(tǒng)報關單0001數(shù)據(jù)據(jù)為基數(shù)統(tǒng)統(tǒng)計，涉及及的商品有有56700種，占出出口商品總總數(shù)的777.5%，惠惠及

34、浙江出出口企業(yè)戶戶數(shù)222216戶，占占有出口業(yè)業(yè)務出口企企業(yè)總數(shù)的的88.886%。22009年年制造業(yè)共共辦理出口口退稅2886.188億元，大大大減輕了了制造業(yè)出出口企業(yè)的的稅收負擔擔。數(shù)據(jù)來源于浙江出口退稅審核系統(tǒng)查詢統(tǒng)計結果 4.制造業(yè)業(yè)的稅收政政策效果逐逐步顯現(xiàn)。紡織、化化工等行業(yè)業(yè)是浙江的的傳統(tǒng)優(yōu)勢勢產(chǎn)業(yè)，增增值稅轉型型、出口退退稅率調(diào)整整等政策，對對促進這些些行業(yè)的正正面效應正正逐步顯現(xiàn)現(xiàn)。以增值值稅轉型為為例，20009年浙浙江制造業(yè)業(yè)中，納入入固定資產(chǎn)產(chǎn)進項稅額額抵扣的紡紡織業(yè)、交交通運輸設設備制造業(yè)業(yè)、化學原原料及化學學制品制造造業(yè)、通用用設備制造造業(yè)、金屬屬制品業(yè)、電氣

35、機械械及器材制制造業(yè)，抵抵扣稅額占占總固定資資產(chǎn)進項稅稅額的比例例分別為114.822%、9.899%、9.21%、9.033%、7.35%、7.022%。數(shù)據(jù)來源于中國稅收征收管理信息系統(tǒng)查詢統(tǒng)計結果增值值稅轉型改改革政策的的出臺，有有助于緩解解紡織、化化工等傳統(tǒng)統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)業(yè)的瓶頸問問題，促進進企業(yè)擴大大生產(chǎn)經(jīng)營營規(guī)模、提提高生產(chǎn)效效率，引導導企業(yè)以技技術創(chuàng)新和和設備更新新來替代擴擴充土地和和基本建設設等其他經(jīng)經(jīng)營行為。三、促進制制造業(yè)轉型型升級的稅稅收政策建建議當前，國家家已出臺了了大量稅收收政策，在在技術創(chuàng)新新和進步、投資、消消費和出口口等方面，較較之以往均均有較大提提升，但受受政策層次

36、次性、時滯滯性的影響響，受益面面較為有限限，仍存在在若干涉稅稅瓶頸問題題，亟待研研究解決。（一）加大大力度，進進一步落實實稅收優(yōu)惠惠政策稅收政策是是國家經(jīng)濟濟政策的主主要組成部部分之一，稅稅收政策的的目標應該該與經(jīng)濟發(fā)發(fā)展目標和和社會發(fā)展展目標相適適應，服從從于國家宏宏觀經(jīng)濟政政策的總體體目標。因因此，在當當前應對國國際金融危危機、鞏固固和發(fā)展經(jīng)經(jīng)濟回升向向好勢頭的的關鍵時刻刻，各級國國稅部門在在繼續(xù)貫徹徹積極財稅稅政策方向向不變的同同時，要及及時調(diào)整政政策著力點點，將重點點放在“調(diào)結構、促轉型”上，為企企業(yè)轉型升升級提供稅稅收政策支支持。尤其其是要牢固固樹立不落落實稅收優(yōu)優(yōu)惠政策就就是收“過

37、頭稅”的理念，在在堅持依法法征稅的前前提下，全全面、及時時、準確地地落實好現(xiàn)現(xiàn)行的各項項稅收優(yōu)惠惠政策。對對制造業(yè)企企業(yè)要加大大稅收政策策宣傳和輔輔導服務力力度，充分分利用增值值稅轉型改改革、軟件件產(chǎn)品、資資源綜合利利用、技術術創(chuàng)新、出出口退稅等等優(yōu)惠政策策，促進投投資、消費費和出口，支支持企業(yè)自自主創(chuàng)新，促促進資源節(jié)節(jié)約，支持持工業(yè)企業(yè)業(yè)分離發(fā)展展服務業(yè)，充充分發(fā)揮稅稅收優(yōu)惠政政策在引導導產(chǎn)業(yè)結構構優(yōu)化升級級、增強企企業(yè)可持續(xù)續(xù)發(fā)展能力力方面的積積極作用。（二）加強強統(tǒng)籌，進進一步優(yōu)化化稅收政策策環(huán)境國稅部門在在不折不扣扣落實稅收收優(yōu)惠政策策的同時，要要本著“公開、公公正、透明明”的原則，著

38、著力營造一一個稅負公公平的稅收收政策環(huán)境境。理論上上說，對于于同行業(yè)的的企業(yè)之間間應該保持持稅負的基基本平衡，對對基本工藝藝相似、購購銷模式相相近、主要要產(chǎn)品相同同、技術水水平接近的的企業(yè)來說說，無論規(guī)規(guī)模大小均均應有大致致平衡的稅稅收負擔，享享受同樣的的稅收政策策待遇。因因此，在稅稅收管理中中，要認真真落實科學學化、精細細化和規(guī)范范化的管理理，統(tǒng)籌不不同行業(yè)、不同規(guī)模模企業(yè)間的的稅負，及及時發(fā)現(xiàn)問問題，創(chuàng)新新辦法，修修正缺陷，完完善制度。要全面推推行產(chǎn)品（行行業(yè)）監(jiān)控控模型，通通過行業(yè)建建模，解決決相對公平平的問題，解解決平衡性性問題。在在強化稅源源管理的同同時，營造造公平的行行業(yè)稅收環(huán)環(huán)境

39、，使納納稅人在平平等的環(huán)境境下開展生生產(chǎn)經(jīng)營，這這是對納稅稅人最根本本的服務。（三）加快快進程，進進一步完善善稅收政策策體系1.完善固固定資產(chǎn)稅稅收政策，促促進傳統(tǒng)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)設備更更新改造。許多經(jīng)濟濟學家實證證分析了發(fā)發(fā)展中國家家鼓勵投資資的稅收政政策的有效效性，認為為免稅期是是效果不佳佳的工具，在在刺激投資資的政策中中，目標定定位于機器器、設備以以及研究和和開發(fā)等新新投資的選選擇性稅收收優(yōu)惠往往往能提高效效率或降低低成本。22009年年起我國實實行了消費費型增值稅稅，對促進進企業(yè)設備備更新改造造具有相當當?shù)募钭髯饔?。但轉轉型改革后后的增值稅稅仍屬于非非全面型增增值稅，稅稅基設計過過窄，將建建筑

40、安裝、交通運輸輸?shù)扰懦谠谕?，人為為扭斷了征征管扣稅鏈鏈條，帶來來諸多的問問題。尤其其是對擴大大生產(chǎn)經(jīng)營營、加大技技術開發(fā)、加快產(chǎn)品品營銷的制制造業(yè)企業(yè)業(yè)而言受惠惠仍然有限限。如轉型型改革的受受益對象以以新增機器器設備類固固定資產(chǎn)為為主，不包包括不動產(chǎn)產(chǎn)，而企業(yè)業(yè)轉型升級級的過程中中普遍面臨臨擴大基建建生產(chǎn)，與與建筑物、構筑物等等密不可分分的電梯、鋼結構房房、中央空空調(diào)等大量量金額大、投入多的的固定資產(chǎn)產(chǎn)不能得以以充分的抵抵扣，既不不能有效減減輕企業(yè)負負擔，也不不能更好發(fā)發(fā)揮促進作作用。為促促進制造業(yè)業(yè)企業(yè)增加加投資，加加大技術創(chuàng)創(chuàng)新與開發(fā)發(fā)，及時更更新改造設設備，建議議進一步完完善固定資資產(chǎn)

41、抵扣政政策，擴大大抵扣范圍圍，實行固固定資產(chǎn)抵抵扣全覆蓋蓋。國時，通通過增值稅稅、所得稅稅優(yōu)惠政策策的補充和和完善，鼓鼓勵企業(yè)進進行技術設設備更新改改造，并以以此帶動裝裝備制造等等行業(yè)的發(fā)發(fā)展。如明明確由于技技術進步、產(chǎn)品更新新較快、常常年處于強強震動等可可加速折舊舊的固定資資產(chǎn)具體范范圍，對購購進的機器器設備替代代原有機器器設備的納納稅人，技技術上有所所更新升級級的，或進進行更新改改造舊設備備的，允許許企業(yè)對新新購置或改改造后機器器設備加速速折舊等。2.完善資資產(chǎn)重組稅稅收政策，促促進制造業(yè)業(yè)企業(yè)做大大做強。要要發(fā)展先進進制造業(yè)，實實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集集群化，需需做強、做做優(yōu)行業(yè)龍龍頭骨干企企業(yè)，加快

42、快培育一批批具有核心心競爭力的的大企業(yè)。隨著制造造業(yè)的發(fā)展展，企業(yè)之之間的兼并并重組、強強強聯(lián)合、連鎖經(jīng)營營、債務重重組、改制制上市等情情況不斷出出現(xiàn)，招商商引資或政政策性搬遷遷等帶動遷遷移變更的的情況更為為頻繁，貨貨物、設備備、勞動力力、房產(chǎn)等等資產(chǎn)交易易轉移涉稅稅問題也日日益增加。面對企業(yè)業(yè)協(xié)作發(fā)展展的必然趨趨勢，稅收收政策的制制定應有利利于企業(yè)協(xié)協(xié)作聯(lián)合關關系的良性性發(fā)展，鼓鼓勵企業(yè)走走專業(yè)化、協(xié)作化道道路，促進進企業(yè)做大大做強。近近幾年國家家在所得稅稅方面對企企業(yè)處置資資產(chǎn)、政策策性搬遷、債務重組組和其他重重組等相繼繼出臺了若若干政策，但但在增值稅稅稅收政策策上較少考考慮，僅對對轉讓全部部產(chǎn)權及部部分改制上上市等特殊殊情況作出出了規(guī)定。當制造業(yè)業(yè)納稅人發(fā)發(fā)生資產(chǎn)兼兼并重組等等業(yè)務，涉涉及增值稅稅應稅貨物物時無據(jù)可可依，在企企業(yè)財務核核算時相關關涉稅處理理也沒有詳詳盡的規(guī)定定，使得納納稅人承擔擔了較多的的額外負擔擔，不利于于制造業(yè)企企業(yè)做大做做強。另外外，對允許許實行增值值稅匯總繳繳納的，僅僅適用于符符合條件的的商貿(mào)企業(yè)業(yè)連鎖經(jīng)營營的門店，