商品流通企業(yè)會計實務（第二版）第04章零售商品流轉的核算

1、第四章 零售商品流轉的核算 第一節(jié) 零售商品的特點與核算內容 一、零售商品流轉的業(yè)務特點零售商品流轉的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。1、零售商品流轉的特點：經營品種多，規(guī)格復雜直接服務于消費者，且交易次數頻繁、數量零星。交易方式主要是一手錢一手貨的現金交易，成交時間短。除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。依其業(yè)務性質一般零售商品都有采用售價金額核算法。零售貴重商品（金銀手飾）采用售價核算，鮮活商品采用進價金額核算法。2、會計核算價格的主線：“一進三銷”“一進”是指購入商品時用購進的實際價格核算“三銷”是指商品驗收入庫時用銷售價核算銷售商品時用銷售價核算結轉主營業(yè)務成本用銷

2、售價核算 零售商品核算流程圖 零售商品核算的內容 售價金額核算法也稱“售價記賬、實物負責制”，它不僅是庫存商品的一種核算方法，也是零售企業(yè)的一項重要的經營管理制度。其內容包括以下幾方面。1、建立實物負責制2、庫存商品按含稅售價記賬3、設置“商品進銷差價”科目4、加強商品實地盤點制度 5、按時編制“商品進銷存日報表”，加強報賬對賬工作6、健全各業(yè)務環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強價格管理第二節(jié) 零售商品購進的核算 一、零售商品購進的一般業(yè)務程序 1、本地商品購進的業(yè)務程序供貨單位送貨；購貨單位審核發(fā)票；各實物負責人驗收商品；結算貨款2、異地商品購進的業(yè)務程序供貨單位填制發(fā)貨票并發(fā)貨；供貨方辦理托收手續(xù)購貨方

3、承付貨款；商品驗收入庫3、商品購進的接收和結算方式 零售企業(yè)購進商品，大多是從本地批發(fā)企業(yè)、生產加工企業(yè)或企業(yè)的配送中心進貨。但為了適應市場的需求，更好地滿足消費者需要，本著減少流轉環(huán)節(jié)、勤進快進快銷的原則，也可以國內異地或國外購進商品。從本地進貨一般采用提貨制或進貨制，從異地進貨一般采用發(fā)貨制。零售企業(yè)在國內本地購進商品多采用“支票”結算方式結算貨款，國內異地進貨大多采用“委托收款”、“托收承付或“匯兌”等結算方式結算貨款。 商品驗收單的一般格式 零售商品購進的核算 (一)科目的設置 為了正確核算零售商品購進業(yè)務情況，應設置“在途物資”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“銷售費用”、“應交稅

4、費”等科目。 “在途物資”科目是資產類賬戶，用來核算零售企業(yè)購入商品時，已經支付貨款，但尚未驗收入庫的在途商品的進價成本，該賬戶應按供應單位設置明細賬戶。 “庫存商品”科目的核算零售企業(yè)購進的商品經實物負責人驗收后，按售價記入的庫存成本。這里的售價，是指包含按規(guī)定應向購買者收取的增值稅稅額的含稅零售價；該賬戶的明細賬應按實物負責人分戶，只記金額，不記實物數量?！吧唐愤M銷差價”科目，是“庫存商品”科目的調整科目，核算庫存商品售價（含稅）與進價（不含稅）之間的差額。該科目的貸方登記購進商品的售價大于進價的差額和其他原因增加的進銷差價；借方登記購進商品的售價小于進價的差額、核銷已銷商品應分攤的進銷差

5、價和其他原因使庫存商品售價大于進價的差額減少的數額；其余額一般在貸方，反映期末庫存商品應保留的進銷差價。該科目應按商品類別或實物負責人設置明細賬。由于所采用的售價是含稅的零售價格，因此，該科目所記錄的商品售價與進價之間的差額就包括兩部分：一是不含稅的售價與不含稅的進價之間的差額，二是應向購買者收取的增值稅額(銷項稅額)。 “銷售費用”見第三章“應交稅費” 見第三章 (二) 零售商品購進業(yè)務的核算 1、單到貨到業(yè)務的核算。是指驗收商品和支付進貨款在同一天完成購進業(yè)務。企業(yè)在購進商品后，會計部門根據進貨發(fā)票支付的貨款、費用、稅金等賬單，按商品進貨價格分別借記“在途物資”、“銷售費用”“應交稅費”等

6、科目，貸記“銀行存款”等科目。商品到達驗收后，按售價借記“庫存商品”科目；按進價貸記“在途物資”科目；按售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目(售價低于進價時，應借記“商品進銷差價”科目)，以便反映庫存商品實際進價成本。注運費若單列的應對取得的運單為單據，以運費的7%扣作進項稅。扣除進項稅后的運費及采購費用不構成物資采購的成本，而作“銷售費用”處理。具體會計分錄處理如下：購入借：在途物資XX公司（進價）銷售費用（采購的運雜費扣除進項稅額）應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款 驗收入庫借：庫存商品XX商品（售價） 貸：商品進銷差價（售價進價） 在途物資XX公司（進價）【例41】河南星輝

7、商場向本地鞋廠購進女式皮鞋一批，進價為10 000元，應支付的進項稅額為1 700元，該批商品的含稅售價為12 000元，商品由皮鞋組驗收入庫，款項以銀行存款支付。該商場應編制如下會計分錄：購入借：在途物資某鞋廠 10 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)1 700貸：銀行存款 11 700入庫 借：庫存商品皮鞋組 12 000 貸：商品進銷差價皮鞋組 2 000 在途物資某鞋廠 10 000 2單到貨未到業(yè)務的核算。是指企業(yè)先支付進貨款后收到商品的核算。零售企業(yè)先收到有關憑證支付進貨款時，按商品的進價借記“在途物資”科目；按應支付的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目；按所

8、付款項，貸記“銀行存款”科目。商品到達驗收時，按含稅的售價，借記“庫存商品”科目；按含稅的售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科日；按商品進價，貸記“在途物資”科目。具體會計分錄處理如下：購入借：在途物資XX公司（進價） 銷售費用（采購的運雜費扣除進項稅額） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款驗收入庫借：庫存商品XX商品（售價） 貸：商品進銷差價（售價進價） 在途物資XX公司（進價） 【例42】西單商場家電組從安徽美凌公司購入冰箱一批，進價為200 000元，應支付的增值稅額為34000元，供方代墊的運雜費為3 000元，計算運費準予扣除的進項稅額為210元，其余部分記入銷售費

9、用。接到銀行轉來的有關憑證，審核無誤支付款項。該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：在途物資安徽美凌公司 200 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)34 210 銷售費用 2 790貸：銀行存款 237 000 商品到達，驗收入庫，該批商品的含稅售價為240000元。編制如下會計分錄： 借：庫存商品家電組 240 000 貸：商品進銷差價家電組 40 000 在途物資安徽美凌公司 200 000 3貨到單未到業(yè)務的核算。是指企業(yè)先收到商品后支付進貨款的核算。零售企業(yè)購進商品時，會發(fā)生商品先驗收入庫，而后支付進貨款的情況。當發(fā)生商品驗收入庫而貨款尚未支付時，按含稅的售價，借記“庫存商品”科目；按進價

10、，貸記“應付賬款科目；按售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。具體會計分錄處理如下：借：庫存商品XX商品（售價） 貸：應付賬款XX公司（進價） 商品進銷差價（售價進價） 【例43】西單商場家電組從安徽美凌公司購入冰箱一批，冰箱已由家電組驗收入庫，貨款200000元，增值稅進項稅額為34000元，結算憑證尚未轉來，該批冰箱售價為240000元。該企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：庫存商品家電組 240 000 貸：商品進銷差價家電組 40 000 應付賬款安徽美凌公司 200 000當收到結算憑證發(fā)票并承付款項時，編制如下會計分錄： 借：應付賬款安徽美凌公司 200 000 應交稅費應交增值稅

11、(進項稅額)34 000 貸：銀行存款 234 000 實際工作中，為簡化核算手續(xù)，在收到商品付款之前，平時可不進行賬務處理，待付款后再按照收到商品與付款在同一時間的方式進行核算。有時商品已驗收入庫，但因發(fā)票賬單未收到，應付賬款數額不明，因此，平時可不進行賬務處理，待托收憑證和發(fā)票隨貨同行聯到達并付款后再作處理。但如逢月末發(fā)票賬單等仍未收到，為在資產負債表全面反映企業(yè)已經擁有的該批商品及其負債，就應先按合同或其他規(guī)定價格估價入賬，按售價借記“庫存商品”科目，按暫估的進貨原價貸記“應付賬款”科目，按售價與暫估進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。下月初再用紅字沖回，以便下月付款時，通過“在途物資”

12、科目核算。具體會計分錄處理如下：月末借：庫存商品XX組（售價）貸：商品進銷差價 （售價暫估進價） 應付賬款XX公司（暫估進價）下月初 借：庫存商品XX組 （紅字） 貸：商品進銷差價 （紅字） 應付賬款XX公司（紅字）次月接到結算憑證付款時借：在途物資XX公司（進價）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 入庫借：庫存商品XX組 貸 在途物資XX公司商品進銷差價 【例44】重慶百貨股份有限公司從成都日用品公司購進日用品一批，商品已驗收入庫，月末發(fā)票賬單仍未收到。該批商品估計進價為58 000元，零售價為72 000元，該企業(yè)應編制如下會計分錄：月末借：庫存商品日用品組 72 000貸：商品

13、進銷差價 14 000 應付賬款成都日用品公司 58 000下月初 借：庫存商品日用品組 72000 貸：商品進銷差價 14000 應付賬款成都日用品公司 58000次月接到結算憑證付款（實際進價60 000元）借：在途物資成都日用品公司 60 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 200 貸：銀行存款 70 200入庫借：庫存商品日用品組 72 000 貸：在途物資成都日用品公司 60 000商品進銷差價 12 000（三）商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算在商品購進過程中，由于自然因素或差錯事故，會使購進商品發(fā)生溢余或短缺。對于本市進貨發(fā)生的溢缺，應由業(yè)務部門及時向供貨單位查詢處理，暫不通過

14、會計部門。如果商品的溢缺情況，分別填制“商品溢余（短缺）報告單”一式數聯（見表4-2），隨同“發(fā)貨票”或“商品驗收單”一并送財會部門進行賬務處理。 1商品購進溢余的核算。零售企業(yè)購進商品發(fā)生溢余，應按溢余商品售價借記“庫存商品”科目。按其進價貸記“待處理財產損溢”科目，溢余商品進價與售價的差額貸記“商品進銷差價”科目?！纠?5】三和商場從某制糖廠購入散裝白糖500千克，每千克20元，共計10 000元，應支付的增值稅額為1700元，商場以銀行存款支付。白糖次日運到，經食品組驗收，發(fā)現溢余55千克，原因待查，該批商品的含稅售價為每千克30元。該商場應編制如下會計分錄： 付款 借：在途物資某制糖廠

15、 10 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 700 貸：銀行存款 11 700 白糖運到并按實際驗收數入庫 借：庫存商品食品組 16 650 貸：商品進銷差價食品組 5 550 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1 100 在途物資某制糖廠 10 000經查，溢余白糖中50千克是制糖廠多發(fā)，三和商場同意作購進處理，食品廠補來專用發(fā)票，白糖進價為1000元，增值稅為170元，會計部門開出支票付清貨款；其余5千克是計量公差，屬自然升溢。該企業(yè)應編制如下會計分錄：供方多發(fā)做購進部分 借：在途物資某制糖廠 1 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 170貸：銀行存款 1 170借：待處理財產

16、損溢待處理流動資產損溢 1 000 貸：在途物資某制糖廠 1 000自然升溢部分 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 100 貸：銷售費用商品損耗 100 2商品購進短缺的核算。零售企業(yè)購進商品發(fā)生短缺，未查明原因前，應按實收商品的售價金額借記“庫存商品”科目；按實收商品售價與進價的差價，貸記“商品進銷差價”科目；按原進價，貸記“在途物資”科目；短缺部分按進價借記“待處理財產損溢”科目。對于短缺商品應認真查明原因，按規(guī)定進行處理?！纠?6】資料承【例45】商品到貨驗收時發(fā)現短少20千克，原因待查。該企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：庫存商品食品組 14 400 待處理財產損溢待處理流動資產損溢

17、400 貸：商品進銷差價食品組 4 800 在途物資某制糖廠 10 000經查，短缺商品屬于意外事故造成，應負擔的增值稅額為68元。根據有關憑證編制如下會計分錄： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 68 貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 68 借：營業(yè)外支出非正常損失 468 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢468（四）進貨退出和進貨退補價的核算 1.零售企業(yè)購進商品如存在質量問題，經供貨單位同意，可將商品退出企業(yè)，收回原進貨款。當企業(yè)發(fā)生進貨退出業(yè)務，收到供方開來的紅字專用發(fā)票及本單位的紅字收貨單憑證時，按商品進價及進項稅額，借記“應收賬款”科目；按商品進價，貸記“在途物資”科

18、目；按進項稅額，貸記“應交增值稅（進項稅額）”科目。同時，按商品進價，借記“在途物資”科目；按含稅售價，貸記“庫存商品”科目。收到供貨方退回的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。具體會計分錄處理如下： 收到紅字發(fā)票借：應收賬款XX公司 貸：在途物資XX公司 應交稅費應交增值稅（進項稅額）退回商品借：在途物資XX公司貸：庫存商品XX商品收到退回的款項借：銀行存款貸：應收賬款XX公司2.進貨退補價的核算。零售企業(yè)購進商品發(fā)生退補價時，應根據供貸單位填制的退補價憑證和業(yè)務部門填制紅字或藍字“收貨單”進行賬務處理。為簡化核算手續(xù)，也可根據供貨單位退補價“發(fā)貨票”直接進行退補價核算。 由

19、于售價金額核算的庫存商品是按售價記賬，因此當發(fā)生進貨退補價時，只需要調整退補價庫存商品所包含的商品進銷差價。企業(yè)接到補退價通知，尚未補付貨貨款時，借記“商品進銷差價”科目，貸記“應付賬款”科目；企業(yè)接到退價通知，并收到退款時，借記“銀行存款”科目，貸記“商品進銷差價”科目；如接到退價通知，尚未收到退款，則借記“應收賬款”，貸記“商品進銷差價”科目。具體會計分錄處理如下： 收到補價通知借：商品進銷差價 貸：應付賬款XX公司 收退價通知借：應收賬款XX公司貸：商品進銷差價第三節(jié) 零售商品銷售的核算 一、零售商品銷售的一般業(yè)務程序由于零售企業(yè)銷售商品時大都采取現金或刷卡交易，商品銷售一般采取以下兩種

20、收款方式：一種是營業(yè)員直接收款，在商品交易時，同營業(yè)員一手收款一手交貨，營業(yè)員既管錢又管貨。這種收款方式，手續(xù)簡便，方便顧客，但發(fā)生差錯不易查找。另一種是集中收款，設置收銀臺，配備專職收銀員和收銀機，實行錢貨分管。零售企業(yè)無論采用哪種收款方式，每日營業(yè)終了都必須將銷款清點后送存銀行。向銀行交款，一般有兩種做法：一是由各營業(yè)小組直接向銀行交款；另一種是由財會部門將各實物負責人(小組)的銷貨款集中交存銀行。向銀行交款要填制銀行“進賬單”，并取得銀行“進賬單”回單。如將銷貨款送交財會部門，統一送交銀行，則各實物負責人(或組)要填制“內部交款單”(見表4-3)。銷貨如果發(fā)生長短款，述要填制“長短款報告

21、單”。 營業(yè)柜、組于每日營業(yè)終了，應根據當日進銷貨情況，編制“商品進銷存日報表”(見表4-4)。商品進銷存日報表一式兩份，一份留存，一份連同內部交款單(或銀行“進賬單”回單)、商品驗收單、商品調價單、商品內部調撥單、長短款報告單和其坤有關憑證并送交財會部門，經審核無誤后，作為編制記賬憑證登記賬簿的依據。 二、零售商品銷售業(yè)務的核算實行售價金額核算的零售企業(yè)，一般在每日營業(yè)終了，各實物負責人（柜組）要清點當日銷貨款并送存銀行。會計部門應根據銷貨報表及款項送存銀行退回的“進賬單”回單及有關憑證，按含稅銷售額反映商品銷售收入和銀行存款的增加，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，按含

22、稅的售價，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，以注銷庫存商品，反映實物負責人所經管商品的實存額和經濟責任。由于企業(yè)的“庫存商品”按售價金額入賬，商品的售價與進價之間的差額記入“商品進銷差價”科目。實行售價金額核算的企業(yè)，平時商品銷售在反映主營業(yè)務收入增加的同時，暫按售價借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，月末再按一定方法計算已銷商品和庫存商品應分攤的進銷差價。待計算出已銷商品應分攤的進銷差價后，再貸記“主營業(yè)務成本”科目，將含稅的售價調整為銷售商品的進價成本，同時，將已實現的商品進銷差價予以核銷，借記“商品進銷差價”科目。（價格主線：一進三銷） 具體會計分錄處理如下：結

23、算每日零售收入借: 銀行存款 現金 貸: 主營業(yè)務收入-XX柜（銷售價）-XX柜（銷售價） 交款 借: 銀行存款 貸：現金結轉主營業(yè)務成本借:主營業(yè)務成本-XX柜（銷售價） -XX柜（銷售價） 貸:庫存商品 -XX柜（銷售價） -XX柜（銷售價） 分解含稅零售收入 不含稅銷售額: XX柜=該柜銷售收入(1+17%) 銷項稅額: XX柜=該柜不含稅銷售收入17% 會計分錄 借:主營業(yè)務收入-XX柜 -XX柜 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 分攤進銷價差 已銷商品應分攤的進銷差價=總收入進銷差價率% 借:商品進銷差價 貸:主營業(yè)務成本 【例47】新華都商場2012年10月21日各組銷售額為：

24、百貨組70200元，化妝品組35100元，鞋帽組58500元，家電組46800元，銷貨款送存銀行。會計部門根據各組當日報來的“商品進銷存日報表”、銀行“進賬單”回單等憑證，應編制如下會計分錄：結算每日零售收入 借：銀行存款 210 600 貸：主營業(yè)務收入百貨組 70 200 化妝品組 35 100 鞋帽組 58 500 家電組 46 800結轉主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本百貨組 70 200 化妝品組 35 100 鞋帽組 58 500 家電組 46 800貸：庫存商品百貨組 70 200 化妝品組 35 100 鞋帽組 58 500 家電組 46 800由于零售企業(yè)在商品銷售中采用“一手錢

25、，一手貨”的銷售方式，對顧客不開增值稅專用發(fā)票，無法根據發(fā)票確認銷售收入和銷項稅額，只能定期或月份終了根據當期收取的含稅銷售額和規(guī)定的計算公式計算不含稅的銷售收入和銷項稅額。因此，零售企業(yè)平時按含稅的銷售額進行賬務處理，定期或月末計算出銷項稅額以后，再將含稅的銷售額調整成為不含稅的銷售收入。不含稅銷售額及銷項稅額的計算公式為： 不含稅銷售額銷項稅額=不含稅銷售額稅率將含稅銷售額調整成為不含稅銷售額后，編制會計分錄：借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 【例48】若新華都商場10月份實現的含稅銷售額為585萬元，增值稅稅率為17，月末計算不含稅銷售額和銷項稅額。不含稅銷售額=585

26、(1+17)500(萬元) 銷項稅額=5 0017=85(萬元) 分解含稅零售收入 借：主營業(yè)務收入 850 000貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 850 000 新華都商場10月綜合差價率為20%已銷商品應分攤的進銷差價=總收入進銷差價率 =58520%=117（萬元）借:商品進銷差價 1 170 000 貸:主營業(yè)務成本 1 170 000 三、零售商品銷售長短款的核算零售企業(yè)銷售商品如設有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺記錄，應于每日營業(yè)終了，將付貨憑證或柜臺記錄加總，與所收銷貨款核對，檢查收進的貨款是否正確。如果實收銷貨款大于付貨憑證(或柜臺記錄)，稱為“長款”；反之，則為“短款

27、”。發(fā)生長短款差錯，應填寫“長(短)款報告單”(表4-5)，送交財會部門據以入賬。對于零星的銷售長、短款，經有關負責人核算后，可直接作收益或損失處理，或留待月終集中處理；如銷貨長、短款數額較大，在未查明原因或等待處理核銷前，應記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因或批準核銷時，再予以轉賬。 【例49】2012年10月23日，新華都商場糖果組銷貨記錄為24 910元，實收銷貨款24 960元，長款50元；飲料組銷貨記錄26 300元，實收銷貨款26 275元，短款25元，原因待查。會計部門根據“商品進銷存日報表”、“長短款報告單”、“銀行進賬單”回單等憑證，編制如下會計分錄：銷售長款 借：銀行存

28、款 24 960 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 50 主營業(yè)務收入糖果組 24 910銷售短款借：銀行存款 26 275 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 25 貸：主營業(yè)務收入飲料組 26 300 結轉主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本糖果組 24 910飲料組 26 300 貸：庫存商品糖果組 24 910飲料組 26 300上述差錯查明原因，糖果組長款50元系銷貨憑證計算錯誤，作銷售處理，短款25元是收款時錯收，經批準轉為公司銷售費用。編制如下會計分錄：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 50 貸：主營業(yè)務收入糖果組 50借：銷售費用 25貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 25同

29、時：借：主營業(yè)務成本糖果組 50 貸：庫存商品糖果組 50 四、零售商品進銷差價分攤的計算與結轉零售企業(yè)已銷商品成本的計算與結轉是通過計算銷售商品應分攤的進銷差價(包括不含稅的售價與進價之間的差額和應向購買者收取的增值稅額)，調整“主營業(yè)務成本”和“商品進銷差價”科目余額進行的。計算已銷商品分攤進銷差價采用的方法主要有“綜合差價率計算法”、“分類(或柜組)差價率計算法”，年終決算前，還要采用“盤點商品實際進銷差價計算法”。 (一)綜合差價率計算法 綜合差價率計算法是根據月末調整前“商品進銷差價”科目余額和“庫存商品”、“受托代銷商品”科目余額及本月商品銷售額(含稅)計算綜合差價率，并按商品的存

30、銷比例，分攤商品進銷差價的方法。其計算程序為： 1計算本月存銷商品的綜合差價率： 綜合差價率=【月末分攤前“商品進銷差價”科目余額(月末“庫存商品”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月主營業(yè)務收入(含稅)】1002計算本月已銷售商品應分攤的進銷差價：本月已銷售商品應分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務收入” 科目貸方發(fā)生額(含稅)綜合差價率3計算月末庫存商品應保留的進銷差價：月末庫存商品應保留的進銷差價=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額本月已銷售商品應分攤的進銷差價綜合差價率計算法比較簡單，但由于不同類別商品進銷差價率不同，有的甚至差別很大，這種綜合計算的結果就不能反映各類商品的差別，也影

31、響已銷商品應分攤進銷差價和庫存商品價值計算的精確性。 【例410】新華都股份有限公司某商場2009年10月末“商品進銷差價”科目余額為248 788元，“庫存商品”科目余額為566 500元，本月主營業(yè)務收入(含稅)為588 000元。根據上述資料計算已銷商品應分攤的進銷差價如下：綜合差價率=248 788(566 500+588 000)100=2155銷售商品應分攤的進銷差價=588 0002155=126 714(元)為了方便記賬，編制結轉銷售商品應分攤的進銷差價的會計分錄時，應先編制“已銷商品進銷差價計算表”(見表46)。 根據計算表編制結轉已銷商品實現進銷差價的會計分錄。會計分錄的編

32、制依據企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時間的不同，有以下兩種方法： 1平時按商品售價結轉成本的企業(yè)，月終將計算出的本月分攤已銷商品實現的進銷差價沖減多轉銷售成本和已實現差價，并編制如下會計分錄： 借：商品進銷差價 126 714 貸：主營業(yè)務成本 126 7142平時不隨商品銷售結轉成本的企業(yè)(如經營書刊發(fā)行企業(yè))，月終應同時核銷已銷商品進銷差價和結轉成本，并編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本 461 286 商品進銷差價 126 714 貸：庫存商品 588 000經過以上結轉，將“主營業(yè)務成本”科目中的平時結轉的含稅售價成本調整成為不含稅的實際成本；“商品進銷差價”科目余額亦調整成為庫存商品(包括不

33、采用收取手續(xù)費方式代銷的受托代銷商品)應保留的進銷差價。(二)分類(或柜組)差價率計算法“分類(或柜組)差價率計算法”仍然是一種綜合差價率計算法，只不過把綜合計算的范圍按商品類別(或柜組)劃小，計算分類(或柜組)差價率和已銷售商品應分攤的進銷差價。采用這種方法，“商品進銷差價”、“庫存商品”、“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目均應按商品大類或柜組分戶設置明細賬。采用分類(或柜組)差價率計算法，計算的結果較綜合差價率計算法準確，但由于同類(或柜組)商品不同品種的進銷差價還可能不一致，存銷比例也不盡相同，所以，仍與已銷商品應分攤的實際進銷差價有一定差距。為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價

34、，正確核算盈虧，年終應采用“盤點商品實際進銷差價計算法”，對商品的進銷差價進行一次核實調整。 【例411】資料承【例410】。假定該公司某商場設有四個營業(yè)柜組，2009年10月31日末“商品進銷差價”、“庫存商品”科目有關明細賬余額和各組本月商品銷售額(含稅)資料見表47，根據所列資料計算已銷商品應分攤的進銷差價見表48。 計算各柜組的分類差價率百貨組分類差價率=48666（133000+80640）=22.78%交電組分類差價率=82840（188800+208000）=20.88%鞋帽組分類差價率=43520（139420+75200）=20.28%服裝組分類差價率=73762（10528

35、0+224160）=22.39%計算已銷商品應分攤差價百貨組應分攤差價=8064022.78%=18 369.79（元）交電組應分攤差價=20800020.88%=43 430.40（元）鞋帽組應分攤差價=7520020.28%=15 250.56（元）服裝組應分攤差價=22416022.39%=50 189.42（元）根據以上計算結果，編制如下會計分錄：借：商品進銷差價百貨組 18 36979交電組 43 43040鞋帽組 15 25056服裝組 50 18942貸：主營業(yè)務成本百貨組 18 36979交電組 43 43040鞋帽組 15 25056服裝組 50 18942 （三)盤點商品實

36、際進銷差價計算法 “分類(或柜、組)差價率計算法”計算結果雖較“綜合差價率計算法”準確，但與實際比較仍有一定差距。為正確反映庫存商品結存金額和已銷商品的進銷差價，正確核算盈虧，凡采用售價核算企業(yè)，在年終決算前還應對商品的進銷差價運用“盤點商品實際進銷差價計算法”進行一次核實調整。盤點商品實際進銷差價計算法是根據年末庫存商品實際盤點結果，計算出全部(或大類)商品應保留的實際進銷差價，調整庫存商品進銷差價使其符合實際的方法。具體做法如下：1根據年末各種商品的盤存數量和進貨單價，逐一計算出各種商品的進價金額。2加計各種商品進價金額，計算各類或全部庫存商品的進價金額。3用庫存商品總賬或類目賬的賬面售價

37、金額減去全部(或各類)結存商品的進價金額，求出全部或大類結存商品應保留的進銷差價。 4以“商品進銷差價”科目總賬或明細賬年終調整前賬面的余額，減去全部(或大類)結存商品應保留的進銷差價，其差額即為應轉賬調整的全部(或大類)進銷差價數額。如“商品進銷差價”科目余額大于庫存商品應保留的進銷差價，說明平時少轉了進銷差價，應編制借記“商品進銷差價”和貸記“主營業(yè)務成本”科目的會計分錄，予以補轉；反之，說明平時多轉了進銷差價，應編制借記“主營業(yè)務成本”和貸記“商品進銷差價”科目的會計分錄，予以轉回。 應當指出，采用盤點商品實際進銷差價計算法，使企業(yè)的商品銷售成果及庫存商品應保留的進銷差價計算得較準確，但

38、工作量比較繁重。在實際工作中，往往將12月份應結轉的進銷差價與年終盤點商品實際進銷差價結合進行。 【例412】步步高零售商場平時采用分類(柜組)差價率計算法計算已銷商品應分攤的進銷差價，年終盤點后根據“商品盤點表”計算庫存商品應保留進銷差價為45 800元，“商品進銷差價”科目月末余額為50 800元，比實際應保留的商品進銷差價多5 000元，說明平時少轉了商品進銷差價，多計了商品成本，應予以調整。該企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：商品進銷差價 5 000 貸：主營業(yè)務成本 5 000相反，如果核實的商品進銷差價大于“商品進銷差價”科目的余額，說明平時按差價率計算，分攤進銷差價時，多轉了進銷差價

39、，少計了主營業(yè)務成本，應做與上述相反的會計分錄，予以調整?！纠?13】假定【例412】步步高零售商場中的“商品進銷差價”科目月末余額為45 000元，比實際應保留的商品進銷差價少800元，說明平時多轉了商品進銷差價，少計了主營業(yè)務成本，應編制如下會計分錄予以調整： 借：主營業(yè)務成本 800 貸：商品進銷差價 800五、零售商品價稅分解的計算與結轉零售商品企業(yè)月末除了計算銷售商品應分攤進銷差價外，還應將每月反映的含稅商品銷售收入分解成不含稅商品銷售額和銷項稅額，其計算公式如下： 含稅銷售額 不含稅的銷售額 增值稅率 銷項稅額=不含稅的銷售額增值稅率具體會計分錄處理：借：主營業(yè)務收入XX柜/組貸：

40、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）見教材【例414】 第四節(jié) 零售商品儲存的核算 商品儲存是商品流通的必要條件。零售企業(yè)為了保持商品流轉的正常進行，必須要有一定數量的商品儲備。在實行售價金額核算法下的零售商品儲存，是以售價在“庫存商品”科目中反映，商品進價與售價之間的差額在“商品進銷差價”科目中反映進行核算的。零售商品儲存的核算，包括零售商品的調價、內部調撥、盤點、溢缺以及明細分類賬等方面的核算明。一、庫存商品調價的核算 有時零售企業(yè)需要根據市場供求關系的變化、商品質量狀況等情況，對某些商品的含稅售價進行調整。某種商品的含稅售價變動時，需通過盤點，查明商品獻數量，計算商品調價金額，填制“變價商品差

41、額調整單”，及時對“庫存商品”和“商品進銷差價”科目作相應的調整，以明確實物負責人的責任變動。 在調高商品含稅售價時編制會計分錄如下：借：庫存商品XX商品貸：商品進銷差價（新含稅售價原含稅售價）調低商品含稅售價時，編制會計分錄如下：借：商品進銷差價（原含稅售價新含稅售價）貸：庫存商品XX商品 【例415】某商場家電組對經營的彩電進行調價，每臺原含稅售價5 850元，新含稅售價5 750元，經盤點共有40臺。會計部門根據“變價商品差額調整單”編制如下會計分錄： 借：商品進銷差價家電組 4000 貸：庫存商品家電組 4000如該商品調高含稅售價，新含稅售價為5950元，則編制如下會計分錄： 借：庫

42、存商品家電組 4000 貸：商品進銷差價家電組 4000 二、庫存商品內部調撥的核算 庫存商品內部調撥是指在一個獨立核算企業(yè)內，各實物負責人間商品的轉移。這種企業(yè)內部的商品轉移并不引起企業(yè)商品資金總額的變化，但為明確各實物負責人經濟責任的變動，對庫存商品內部調撥應進行相應的賬務處理，發(fā)生商品內部調撥時，由調出或調入單位填制“商品內部調撥單”一式數聯(表4-9)。調入單位驗收商品并簽章后，“商品內部調撥單”分別留歸調入和調出單位各兩聯，然后各將其中一聯編制商品進銷存日報表，附在該表后一并送交會計部門；會計部門將雙方調撥憑證核對相符后，編制借記調入商品實物負責人、貸記調出商品實物負責人庫存商品的會

43、計分錄，如果“商品進銷差價”科目也按實物負責人分戶，則應將調撥商品的進銷差價同時轉賬?！纠?16】西湖商場百貨組2012年5月10日將一批洗潔精調給滬杭路分銷店，該批洗潔精含稅售價為180元，進價為130元，雙方已辦妥調撥手續(xù)。會計部門根據轉來的“商品內部調撥單”(見表49)，編制如下會計分錄： 付貨方付出商品借：庫存商品滬杭路分銷店 180 貸：庫存商品百貨組 180如果“商品進銷差價”科目也按實物負責人分戶，會計部門還應編制如下會計分錄： 借：商品進銷差價百貨組 50 貸：商品進銷差價滬杭路分銷店 50收貨方收到商品，編制相反的會計分錄。 三、庫存商品盤點溢余、短缺的核算實行“售價金額核算

44、”的零售商業(yè)。各營業(yè)柜組除了對經營的一些貴重商品和大件商品以及業(yè)務上需要掌握數量的商品各自設立商品數量收付備查簿外，一般商品是沒有數量賬的。會計部門有的雖設有“庫存商品”明細賬，并根據各實物負責小組報來的“商品進銷存日報表”和有關憑證進行記載核對，但這只是賬、單之間的核對。賬實是否相符，必須通過實地盤點，進行核對后才能證實。通過商品盤點，核對賬實是否相符、商品保管、是否完善，商品結構和商品擺布是否合理，防止和揭發(fā)貪污盜竊等不法行為，都有其重要意義。所以說，商品盤點實際上是對商品物資管理的一項重要措施。 1商品盤點發(fā)生溢余的核算。造成零售商品發(fā)生溢余的原因很多，為及時反映庫存商品增減變動情況，庫

45、存商品盤點發(fā)生溢余，在未查明原因前，應按溢余商品的含稅售價，借記“庫存商品”科目，按進貨原價，貸記“待處理財產損溢”科目，同時調整“商品進銷差價”科目，待查明原因并經有關部門批準后，再從“待處理財產損溢”科目轉入有關科目。 【例417】某零售企業(yè)百貨組月末庫存商品賬面余額為49 670元，盤點的庫存商品金額為49 720元，商品溢余50元，原因待查。上月百貨組差價率為14。根據有關憑證，該企業(yè)應編制如下會計分錄： 商品溢余 借：庫存商品百貨組 50 貸：商品進銷差價百貨組 7 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 43 處理溢余商品 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 43 貸：銷售費用商品損耗

46、 43 2商品盤點發(fā)生短缺的核算。零售商品盤點發(fā)生短缺，造成的原因有商品自然損耗，人為的少收多付、計算差錯以及保管不善等。商品盤點發(fā)生短缺，在未查明原因前，應按短缺商品的進貨原價，借記“待處理財產損溢”科目；按短缺商品的差價，借記“商品進銷差價”科目；按短缺商品的含稅售價，貨記“庫存商品”科目。待查明原因決定處理辦法后，再從“待處理財產損溢”科目轉入有關科目?！纠?18】西湖商場食品組月末庫存商品賬面余額為8 570元，盤點的庫存商品金額為8 390元，短少180元，原因待查。上月食品組商品差價率為17。根據有關憑證，該商場應編制如下會計分錄： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 140.4

47、0 商品進銷差價食品組 39.60 貸：庫存商品食品組 180該短缺商品中有2940元為定額內損耗，其余為營業(yè)員工作失職造成，故商場決定向其索賠，這部分商品應負擔的進項稅額為2040元。根據有關憑證編制如下會計分錄： 借：銷售費用商品損耗 2940其他應收款某營業(yè)員 14040 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 14940 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 2040四、庫存商品的明細分類核算 為加強庫存商品的管理，及時掌握各實物負責人所經管商品的進銷存的情況，需要對庫存商品進行明細分類核算。實行售價金額核算的企業(yè)，對庫存商品進行明細分類核算，一般有以下兩種做法： 1“庫存商品”明細賬是按

48、實物負責人分別設戶的，只登記按售價計算的商品進銷存金額，不登記商品品名和數量。庫存商品的明細賬一般為“三欄式”，但有的也采用把庫存商品和商品進銷差價結合起來的明細賬。關于商品進銷差價，如果采用綜合差價率計算進銷差價的單位，“商品進銷差價”、“主營業(yè)務收入”可不進行明細核算，如按大類(或柜組)差價率計算進銷差價的單位，也要按照實物負責人開設以上明細分類賬，單獨進行核算。 2以“商品進銷存日報表”代替“庫存商品明細賬”。這種做法是財會部門不單設“庫存商品明細賬”，而是將各實物負責人送來的一式兩聯“商品進銷存日報表”中的一聯，按實物負責人和日期先后順序分別裝訂成冊，或匯總成“商品進銷存匯總表”代替“

49、庫存商品明細賬”，將另一聯簽章后退還各實物負責人裝訂成冊，作為該實物負責人的庫存商品明細賬。 第五節(jié) 圖書發(fā)行企業(yè)商品的核算 一、圖書發(fā)行企業(yè)商品購進核算圖書發(fā)行企業(yè)實行售價金額核算，對購進圖書商品均按圖書碼價核算和記賬。“圖書碼價”是指圖書定價的總和，也稱圖書售價，是由出版社根據國家規(guī)定的圖書訂價標準(印在每本書的版權頁和封底上)決定發(fā)行的定價。在圖書碼價基礎上，按一定比例享受的進貨折扣部分屬于商品進銷差價，在“商品進銷差價”科目核算；碼價與折價的差額，即圖書商品的實價?！纠?19】福州新華書店從經濟出版社購進圖書一批，碼價為100 000元，出版社按碼價的80收取貨款，新華書店得到20的進

50、貨折扣，實付價款80 000元，增值稅款10400元，以銀行存款支付，圖書已交書店經濟類組驗收，圖書的稅率13%。會計部門根據有關憑證，編制如下會計分錄：購入借：在途物資經濟出版社 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 400貸：銀行存款 90 400同時借：庫存商品經濟類組 100 000 貸：商品進銷差價經濟類組 20 000 在途物資經濟出版社 80 000 二、圖書發(fā)行企業(yè)商品銷售核算圖書發(fā)行企業(yè)銷售的商品時效性很強。故企業(yè)應根據商品這一特性，采取多種銷貨方式，如通過門市、流動供應、機關服務、郵寄代銷和特約經銷，及時地將商品銷售出去。圖書發(fā)行企業(yè)銷售商品的貨款結算以現金直接

51、交易為主，少數對機關、團體或企業(yè)的銷售業(yè)務可采用轉賬結算方式結算貨款。根據碼價核算制的要求，具體會計分錄處理如下： 銷售圖書按銷售碼價(售價)借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入 月終進行價稅分解（圖書的增值稅率13%） 不含稅的銷售額=含稅銷售額（增值稅率） 銷項稅額=不含稅的銷售額增值稅率具體會計分錄處理：借：主營業(yè)務收入XX柜/組貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 月終通過“固定折扣率法”或“賬面折扣率法”計算主營業(yè)務成本，并結轉“庫存商品”和已銷商品的進銷差價。借：商品進銷差價某實物負責入 主營業(yè)務成本某實物負責人 貸：庫存商品某實物負責人 【例420】某圖書發(fā)行企業(yè)本月銷售圖書碼價33 90

52、0元，月末按固定折扣率30計算主營業(yè)務成本，則：主營業(yè)務成本=33 90070%=23 730（元）已銷商品進銷差價=33 900-23 730=10 170（元）月末根據計算結果，編制如下會計分錄：借：商品進銷差價某實物負責人 10 170 主營業(yè)務成本某實物負責人 23 730 貸：庫存商品某實物負責人 33 900月末進行價稅分解：不含稅的銷售額=含稅銷售額（增值稅率）=33900113%=30 000（元）銷項稅額=不含稅的銷售額增值稅率=3000013%=3 900（元）具體會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入圖書柜/組 3 900貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 900如果企業(yè)采用

53、“賬面折扣率法”計算主營業(yè)務成本，要按照“商品進銷差價”、“庫存商品”兩科目的期末余額之比確定折扣率。確定主營業(yè)務成本的計算公式為： 本期主營業(yè)務成本=本期銷售總碼價(1-商品進銷差價期末余額庫存商品期末余額)第六節(jié) 零售鮮活商品的核算 一、鮮活商品的特點 零售企業(yè)除非經營工業(yè)品（俗稱干貨）外，也經營疏菜、瓜果、魚、海產品、肉、禽、蛋等鮮活商品。這些鮮活商品的特點是：品質鮮嫩、季節(jié)性強、上市時間集中、容易腐爛變質、不易保管、損耗較大的商品，企業(yè)購進這些商品之后，有的還要經過清洗、加工和分級后，按質論價銷售，并且商品的銷售價格要隨商品的新鮮程度進行調整，價格變動比較頻繁。一般采用進價金額核算法。 二、鮮活商品的核算進價金額核算法是對庫存商品的總分類核算和明細分類核算都按進價金額記賬而不實行數量核算的一種方法。（一）進價金額核算法基本內容是：商品購進后，按原買價扣除13%進項稅額后的金額記入“庫存商品”科目，同時按實物負責人分戶設置明細分類賬，該賬只記金額，不計數量，不設“商品進銷差價”科目； 商品銷售后，按銷貨收入貸記“主營業(yè)務收入”科目，平時不結轉銷售成本，售出的商品也不從“庫存商品”科目內隨時轉出，而是分批或定期結轉；商品價格變動、等級變化和一般損耗，會計部門不作賬務處理，但發(fā)生事故損失時，應查明原因，按財產損失規(guī)定處理；月末進行價稅分解及計算銷售成本，通過實地盤