XXX年會計準則修訂、解釋及問答匯編

1、 2012年年會計準則則修訂、解解釋及問答答匯編一、20112年會計計準則修訂訂2010年年4月，財政政部發(fā)布了了中國企企業(yè)會計準準則與國際際財務報告告準則持續(xù)續(xù)趨同路線線圖，表表達了我國國與國際財財務報告準準則持續(xù)趨趨同的原則則立場和明明確態(tài)度。2012年年9月14日，財財政部發(fā)布布公告，宣宣布自20012年1月1日起，歐歐盟上市公公司合并財財務報表層層面所采用用的國際財財務報告準準則與中國國企業(yè)會計計準則等效效。在此之之前，歐盟盟已于20012年4月11日采納納了兩項指指令法規(guī)及及一項實施施決定，承承認中國企企業(yè)會計準準則與歐盟盟認可的國國際財務報報告準則最最終等效，這這一系列文文件自20

2、012年1月1日起追溯溯生效。為進一步規(guī)規(guī)范我國企企業(yè)會計準準則中的相相關會計處處理規(guī)定，并并保持我國國企業(yè)會計計準則與國國際財務報報告準則的的持續(xù)趨同同，六項會會計準則修修訂意見稿稿隨后發(fā)布布，預示著著我國會計計準則體系系在整體框框架、內(nèi)涵涵和實質(zhì)上上基本實現(xiàn)現(xiàn)了國際趨趨同，為實實現(xiàn)中國會會計準則與與其他國家家或者地區(qū)區(qū)會計準則則等效奠定定了基礎。1. HYPERLINK /law_show.aspx?lawid=126373 企業(yè)會會計準則第第2號長期股股權投資修訂征求意意見稿財辦會2201240號第一章 總總則第一條 為為了規(guī)范長長期股權投投資的確認認、計量，根根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準則則基本準

3、準則，制制定本準則則。第二條 本準則所所稱長期股股權投資，是是指投資企企業(yè)對被投投資單位實實施控制、共同控制制、重大影影響的權益益性投資。在確定能否否對被投資資單位實施施控制時，投投資企業(yè)應應當根據(jù)企業(yè)會計計準則第333號合并財財務報表有關規(guī)定定進行判斷斷。在確定投資資企業(yè)能否否對被投資資單位實施施共同控制制時，應當當根據(jù)企企業(yè)會計準準則第X號合營安安排有關關規(guī)定進行行判斷。投投資企業(yè)對對被投資單單位具有共共同控制的的權益性投投資，被投投資單位為為其合營企企業(yè)。重大影響，是是指對一個個企業(yè)的財財務和經(jīng)營營政策有參參與決策的的權力，但但并不能夠夠控制或者者與其他方方一起共同同控制這些些政策的制制

4、定。在確確定能否對對被投資單單位施加重重大影響時時，應當考考慮投資企企業(yè)和其他他方持有的的被投資單單位當期可可轉(zhuǎn)換公司司債券、當當期可執(zhí)行行認股權證證等潛在表表決權因素素。投資企企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重重大影響的的，被投資資單位為其其聯(lián)營企業(yè)業(yè)。第三條 下下列各項適適用其他相相關會計準準則：（一）長期期股權投資資的減值，適適用企業(yè)業(yè)會計準則則第8號資產(chǎn)減減值。（二）外幣幣長期股權權投資的折折算，適用用企業(yè)會會計準則第第19號外幣折折算。（三）本準準則未規(guī)范范的股權投投資，適用用企業(yè)會會計準則第第22號金融工工具的確認認和計量。第四條 長期股權權投資的披披露，適用用企業(yè)會會計準則第第X號在

5、其他他主體中權權益的披露露。第二章 初初始計量第五條 企企業(yè)合并形形成的長期期股權投資資，應當按按照下列規(guī)規(guī)定確定其其初始投資資成本：（一）同一一控制下的的企業(yè)合并并，合并方方以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)或承擔擔債務方式式作為合并并對價的，應應當在合并并日按照取取得被合并并方所有者者權益賬面面價值的份份額作為長長期股權投投資的初始始投資成本本。長期股股權投資初初始投資成成本與支付付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)以及所承承擔債務賬賬面價值之之間的差額額，應當調(diào)調(diào)整資本公公積；資本本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。合并方以發(fā)發(fā)行權益性性證券作為為合并對價價的，應當當在合并日日按照取得得被合并

6、方方所有者權權益賬面價價值的份額額作為長期期股權投資資的初始投投資成本。按照發(fā)行行股份的面面值總額作作為股本，長長期股權投投資初始投投資成本與與所發(fā)行股股份面值總總額之間的的差額，應應當調(diào)整資資本公積；資本公積積不足沖減減的，調(diào)整整留存收益益。（二）非同同一控制下下的企業(yè)合合并，購買買方在購買買日應當按按照企業(yè)業(yè)會計準則則第20號企業(yè)合合并確定定的合并成成本作為長長期股權投投資的初始始投資成本本。企業(yè)合并中中，合并方方或購買方方為企業(yè)合合并發(fā)生的的審計、法法律服務、評估咨詢詢等中介費費用以及其其他相關管管理費用，應應當于發(fā)生生時計入當當期損益。第六條 除除企業(yè)合并并形成的長長期股權投投資以外，

7、其其他方式取取得的長期期股權投資資，應當按按照下列規(guī)規(guī)定確定其其初始投資資成本：（一）以以支付現(xiàn)金金取得的長長期股權投投資，應當當按照實際際支付的購購買價款作作為初始投投資成本。（二）以以發(fā)行權益益性證券取取得的長期期股權投資資，應當按按照發(fā)行權權益性證券券的公允價價值作為初初始投資成成本。（三）投投資者投入入的長期股股權投資，應應當按照投投資合同或或協(xié)議約定定的價值作作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)協(xié)議約定價價值不公允允的除外。（四）通過過非貨幣性性資產(chǎn)交換換取得的長長期股權投投資，其初初始投資成成本應當按按照企業(yè)業(yè)會計準則則第7號非貨幣幣性資產(chǎn)交交換確定定。（五）通過過債務重組組取得的長長

8、期股權投投資，其初初始投資成成本應當按按照企業(yè)業(yè)會計準則則第12號債務重重組確定定。與取得以上上長期股權權投資直接接相關的費費用、稅金金及其他必必要支出，應應計入其初初始投資成成本。與發(fā)行權益益性證券或或債券直接接相關的費費用，應當當按照企企業(yè)會計準準則第222號金融工具確確認和計量量的規(guī)定定進行會計計處理。第三章 后后續(xù)計量第一節(jié) 成成本法第七條 投投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實實施控制的的長期股權權投資應當當按照本準準則第八條條至第十條條規(guī)定，采采用成本法法核算；在在編制個別別財務報表表時按照成成本法列報報。第八條 成成本法下對對被投資單單位投資，應應當按照初初始投資成成本計價。追加或收收

9、回投資應應當調(diào)整長長期股權投投資的成本本。被投資資單位宣告告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤，應應確認為當當期投資收收益。第九條 投投資企業(yè)因因追加投資資等原因能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實實施控制的的，應當按按照原持有有的股權投投資賬面價價值加上新新增投資成成本之和，作作為改按成成本法核算算的初始投投資成本。第十條 投投資企業(yè)處處置對被投投資單位的的投資，其其賬面價值值與實際取取得價款的的差額，應應當計入當當期損益。因處置部部分股權投投資等原因因?qū)Ρ煌顿Y資單位不再再具有控制制、共同控控制或重大大影響的，應應當改按企業(yè)會計計準則第222號金融工工具的確認認和計量核算，剩剩余股權投投資在喪失失共同控制制或重大影

10、影響之日的的公允價值值與賬面價價值的差額額計入當期期損益。第二節(jié) 權權益法第十一條 投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位位具有共同同控制或重重大影響的的股權投資資，應當按按照本準則則第十二條條至第十六六條規(guī)定，采采用權益法法核算，在在編制個別別財務報表表和合并財財務報表時時也據(jù)此列列報。第十二條 長期股權權投資的初初始投資成成本大于投投資時應享享有被投資資單位可辨辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值份額的，不不調(diào)整長期期股權投資資的初始投投資成本；長期股權權投資的初初始投資成成本小于投投資時應享享有被投資資單位可辨辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值份額的，其其差額應當當計入當期期損益，同同時調(diào)整長長期股權投投資的成本本。被投資

11、單位位可辨認凈凈資產(chǎn)的公公允價值，應應當比照企業(yè)會計計準則第220號企業(yè)合合并的有有關規(guī)定確確定。第十三條 投資企業(yè)業(yè)取得長期期股權投資資后，應當當按照應享享有或應分分擔的被投投資單位實實現(xiàn)的凈損損益的份額額，確認投投資損益并并調(diào)整長期期股權投資資的賬面價價值；對于于應享有被被投資單位位凈損益以以外的其他他原因?qū)е轮碌膬糍Y產(chǎn)產(chǎn)變動，其其經(jīng)濟實質(zhì)質(zhì)表明屬于于投資企業(yè)業(yè)利得或損損失的，應應確認為其其他綜合收收益。投資資企業(yè)按照照被投資單單位宣告分分派的利潤潤或現(xiàn)金股股利計算應應分得的部部分，相應應減少長期期股權投資資的賬面價價值。投資企業(yè)在在確認應享享有被投資資單位凈損損益的份額額時，應當當以取得

12、投投資時被投投資單位各各項可辨認認資產(chǎn)等的的公允價值值為基礎，對對被投資單單位的凈利利潤進行調(diào)調(diào)整后確認認。被投資單位位采用的會會計政策及及會計期間間與投資企企業(yè)不一致致的，應當當按照投資資企業(yè)的會會計政策及及會計期間間對被投資資單位的財財務報表進進行調(diào)整，并并據(jù)以確認認投資損益益和其他綜合合收益。第十四條 投資企業(yè)業(yè)確認被投投資單位發(fā)發(fā)生的凈虧虧損，應當當以長期股股權投資的的賬面價值值以及其他他實質(zhì)上構構成對被投投資單位凈凈投資的長長期權益減減記至零為為限，投資資企業(yè)負有有承擔額外外損失義務務的除外。被投資單位位以后實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤的的，投資企企業(yè)在其收收益分享額額彌補未確確認的虧損損分擔額后后

13、，恢復確確認收益分分享額。第十五條 投資企業(yè)業(yè)計算確認認應享有或或應分擔被被投資單位位的凈損益益時，與被被投資單位位之間發(fā)生生的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益按照照持股比例例計算歸屬屬于投資企企業(yè)的部分分，應當予予以抵銷，在在此基礎上上確認投資資損益。投投資企業(yè)對對于納入其其合并范圍圍的子公司司與該投資資企業(yè)的聯(lián)聯(lián)營企業(yè)及及合營企業(yè)業(yè)之間發(fā)生生的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益，也也應當按照照上述原則則進行抵銷銷，在此基基礎上確認認投資損益益。投資企業(yè)與與被投資單單位發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損失，按照照企業(yè)會會計準則第第8號資產(chǎn)減減值等規(guī)規(guī)定屬于資資產(chǎn)減值損損失的，應應當全額確確認。第十六條 投資企業(yè)業(yè)因追加

14、投投資等原因因能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位位實施重大大影響或共共同控制但但不構成控控制的，應應當改按權權益法核算算，并按照照企業(yè)會會計準則第第22號金融工工具的確認認和計量確定的股股權投資賬賬面價值加加上新增投投資成本之之和作為權權益法核算算的初始投投資成本，原原持有的權權益性投資資分類為可可供出售金金融資產(chǎn)的的，計入其其他綜合收收益的累計計公允價值值變動應轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當期損損益；在編編制個別財財務報表和和合并財務務報表時按按照以上規(guī)規(guī)定列報。投資企業(yè)因因追加投資資等原因能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實實施控制，按按照第九條條規(guī)定改按按成本法核核算時，購購買日之前前持有的被被投資單位位的股權涉涉及權益法法核算確認認的其

15、他綜綜合收益的的，應當在在處置該項項投資時才才將與其相相關的其他他綜合收益益轉(zhuǎn)入當期期投資收益益；在編制制個別財務務報表時按按照以上規(guī)規(guī)定列報，在在編制合并并財務報表表時按照企業(yè)會計計準則第333號合并財財務報表的規(guī)定列列報。第十七條 投資企業(yè)業(yè)因處置部部分股權投投資等原因因喪失了對對被投資單單位的控制制的，處置置后的剩余余股權能夠夠?qū)Ρ煌顿Y資單位實施施共同控制制或重大影影響的，應應當改按權權益法核算算，并對該該剩余股權權視同自取取得時即采采用權益法法核算進行行調(diào)整；處處置后的剩剩余股權不不能對被投投資單位實實施共同控控制或重大大影響的，應應當改按企業(yè)會計計準則第222號金融工工具的確認認和計

16、量核算，其其在喪失共共同控制或或重大影響響之日的公公允價值與與賬面價值值間的差額額計入當期期損益。在在編制個別別財務報表表時應當按按照以上規(guī)規(guī)定列報；在編制合合并財務報報表時應當當按照企企業(yè)會計準準則第333號合并財財務報表的規(guī)定列列報。第十八條 投資企業(yè)業(yè)處置對被被投資單位位的長期股股權投資，其其賬面價值值與實際取取得價款的的差額，應應當計入當當期損益；因被投資資單位除凈凈損益以外外所有者權權益的其他他變動而計計入所有者者權益的，處處置該項投投資時應當當將原計入入所有者權權益的部分分按相應比比例轉(zhuǎn)入當當期損益。第四章 銜銜接規(guī)定第十九條 在本準則則（修訂）實實施前已經(jīng)經(jīng)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準則則的

17、企業(yè)，本本準則（修修訂）實施施前已經(jīng)持持有的不能能對被投資資單位實施施控制、共共同控制、重大影響響的長期股股權投資，應應當按照企業(yè)會計計準則第222號金融工工具的確認認和計量進行核算算并追溯調(diào)調(diào)整，追溯溯調(diào)整不可可行的除外外。第五章 附則第二十條 本準則則自2011X年X月X日起施行行。修訂說明一、修訂的的必要性在企業(yè)會會計準則第第2號長期股股權投資（以下簡簡稱“2號準則則”）及相關關應用指南南實施五年年多來，規(guī)規(guī)范了企業(yè)業(yè)長期股權權投資的會會計處理，取取得了良好好成效。同同時，在實實務中也提提出了一些些問題，例例如對企業(yè)業(yè)長期股權權投資的有有關規(guī)定散散見于準則則的應用指指南、講解解和企業(yè)會會

18、計準則解解釋中，一一定程度上上不利于準準則的理解解和實施，有有必要對相相關內(nèi)容進進行整合，充充實和完善善2號準則。2011年年，國際會會計準則理理事會正式式發(fā)布了國際會計計準則第227號單獨財財務報表（IASS27）和和國際會會計準則第第28號聯(lián)營和和合營企業(yè)業(yè)中的投資資（IAAS28）修修訂版。此此次國際準準則的修訂訂主要是將將對合營企企業(yè)的投資資的會計處處理納入了了IAS228。 為進一步規(guī)規(guī)范長期股股權投資的的相關會計計處理，并并保持我國國企業(yè)會計計準則與國國際財務報報告準則的的持續(xù)趨同同，我們借借鑒修訂后后的有關國國際準則，結結合我國實實際情況開開展2號準則修修訂工作。二、修訂過過程2

19、011年年5月，國際際會計準則則理事會發(fā)發(fā)布國際際財務報告告準則第110號合并財財務報表、國際際財務報告告準則第111號合營安安排及國際財務務報告準則則第12號在其他他主體中權權益的披露露、國國際會計準準則第277號單獨財財務報表（2011）及國際會計準則第28號合營和聯(lián)營中的投資（2011）等后，我們即著手立項研究在合并財務報表、合營安排、長期股權投資及在結構化主體中的權益等及相關披露要求，根據(jù)研究成果，起草了我國企業(yè)會計準則第2號長期股權按投資（討論稿），廣泛征求部分中央國有企業(yè)、商業(yè)銀行、會計師事務所等的意見，根據(jù)大家意見，數(shù)次修改，幾易其稿，形成本征求意見稿。三、修訂的的主要內(nèi)容容（一

20、）關于于長期股權權投資的范范圍現(xiàn)行2號準準則正文中中并未對長長期股權投投資的范圍圍做出規(guī)定定，企業(yè)業(yè)會計準則則講解明明確長期股股權投資主主要包括四四類，一是是投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位位實施控制制的權益性性投資；二二是投資企企業(yè)與其他他合營方一一同對被投投資單位共共同實施控控制的權益益性投資；三是投資資企業(yè)對被被投資單位位具有重大大影響的權權益性投資資，即對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)投投資；四是是投資企業(yè)業(yè)持有的對對被投資單單位不具有有控制、共共同控制或或重大影響響，并在活活躍市場中中沒有報價價、公允價價值不能可可靠計量的的權益性投投資。征求求意見稿在在整合以上上內(nèi)容明確確規(guī)定長期期股權投資資范圍的基基礎上

21、，規(guī)規(guī)定第四類類改按企企業(yè)會計準準則第222號金融資資產(chǎn)的確認認和計量（簡稱222號準則則）處理。理由是，與與22號準則則協(xié)調(diào)，有有助于進一一步規(guī)范有有關會計處處理；且按按22號準則則規(guī)定采用用成本法計計量，不會會對實務產(chǎn)產(chǎn)生過大的的實質(zhì)性影影響。（二）關于于與有關企企業(yè)會計準準則的關鍵鍵性概念保保持一致的的問題本準則與合合并財務報報表、合營營安排等準準則項目有有著緊密的的聯(lián)系，為為保持我國國準則體系系內(nèi)的協(xié)調(diào)調(diào)一致，征征求意見稿稿明確規(guī)定定在確定“控制”、“共同控制制”和“合營企業(yè)業(yè)”時應按照照企業(yè)會會計準則第第33號合并財財務報表和企業(yè)業(yè)會計準則則第X號合營安安排進行行判斷。（三）其他他修

22、訂本征求意見見稿整合了了已發(fā)布的的解釋公告告、年報通通知等文件件相關規(guī)定定。1.明確規(guī)規(guī)定投資企企業(yè)采用成成本法核算算對被投資資單位的投投資時，投投資企業(yè)確確認投資收收益的會計計處理，取取消了現(xiàn)行行準則中以以被投資單單位接受投投資后產(chǎn)生生的累積凈凈利潤的分分配額為限限的規(guī)定。2.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)采用用權益法核核算時應如如何確認應應享有被投投資單位凈凈損益和其其他原因?qū)е碌膬糍Y資產(chǎn)變動的的份額。3.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)在計計算確認應應享有或應應分擔被投投資單位的的凈損益時時，與被投投資單位之之間發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益按照持持股比例計計算歸屬于于投資企業(yè)業(yè)的部分應應當予以抵抵銷。

23、4.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)因追追加投資能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實實施共同控控制或重大大影響的，應應當改按權權益法核算算，并視同同原持有的的股權投資資自取得之之日起即按按照權益法法核算的賬賬面價值加加上新增投投資成本之之和作為權權益法核算算的初始投投資成本。5.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)因增增加投資或或減少投資資等原因?qū)е聦Ρ煌锻顿Y單位的的控制、共共同控制或或重大影響響發(fā)生變化化的會計處處理，即長長期股權投投資核算方方法隨著以以上變化相相應在成本本法、權益益法之間的的轉(zhuǎn)換銜接接，以及改改按22號準則則核算的銜銜接規(guī)定。四、征求意意見的主要要問題關于本征求求意見稿，我我們希望重重點就以下下問題聽取取您的

24、意見見和建議：（一）關于于本準則的的范圍問題1：關關于第四類類股權投資資改按 222號準則則核算，您您認為是否否具有可操操作性？在在實務中可可能產(chǎn)生什什么影響？（二）其他他問題2：投投資企業(yè)同同時直接持持有和通過過其控制的的風險投資資機構、共共同基金、信托投資資等類似主主體間接持持有對聯(lián)營營企業(yè)的股股權投資的的，關于在在投資企業(yè)業(yè)的合并財財務報表中中的會計處處理存在三三種觀點：一是直接接和間接持持有的股權權投資應視視為一個整整體采用權權益法核算算；二是對對間接持有有的部分按按照22號準則則規(guī)定采用用公允價值值計量，同同時對直接接持有的部部分采用權權益法；三三是企業(yè)可可以自行在在以上兩種種作法中

25、選選擇。您認認為哪種做做法更恰當當？理由是是什么？2.企業(yè)會會計準則第第33號合并財財務報表修訂征求意意見稿財辦會2201241號各省、自治治區(qū)、直轄轄市、計劃劃單列市財財政廳(局)，新疆生生產(chǎn)建設兵兵團財務局局，財政部部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列列市財政監(jiān)監(jiān)察專員辦辦事處，國國務院有關關部委、有有關直屬機機構財務部部門，有關關單位：為適應應社會主義義市場經(jīng)濟濟發(fā)展，完完善我國企企業(yè)會計準準則體系，提提高財務報報表列報質(zhì)質(zhì)量和會計計信息透明明度，保持持我國企業(yè)業(yè)會計準則則與國際財財務報告準準則的持續(xù)續(xù)趨同，我我們近期草草擬了企企業(yè)會計準準則第333號合并財財務報表(修訂)(征求意意見稿)

26、?，F(xiàn)印印發(fā)給你們們，請組織織征求意見見，并于22013年年2月16日之前前將意見反反饋至財政政部會計司司。聯(lián)系人人：財政部部會計司制制度二處狄愷聯(lián)系電電話：0110-6885525528傳真：0010-6685522528電子郵郵件：diikai地址：北京京市西城區(qū)區(qū)三里河南南三巷3號 財政部會會計司制度度二處郵編：10008200附件：1. 企業(yè)業(yè)會計準則則第33號合并財財務報表(修訂)(征求意意見稿)2.企業(yè)會計計準則第333號合并財財務報表(修訂)(征求意意見稿)的修訂訂說明財政部部辦公廳2012年年11月15日第一章 總則第一條 為了規(guī)范范合并財務務報表的編編制和列報報，根據(jù)企業(yè)會計計

27、準則基本準則則，制定定本準則。第二條 合并財務務報表，是是指反映母母公司和其其全部子公公司形成的的企業(yè)集團團整體財務務狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量的財務報報表。母公司，是是指控制一一個或一個個以上企業(yè)業(yè)（或主體體，下同）的的企業(yè)。子公司，是是指被其他他企業(yè)控制制的企業(yè)。第三條 合并財務務報表至少少應當包括括下列組成成部分：（一）合并并資產(chǎn)負債債表；（二）合并并利潤表；（三）合并并現(xiàn)金流量量表；（四）合并并所有者權權益（或股股東權益，下下同）變動動表；（五）附注注。企業(yè)集團中中期期末編編制合并財財務報表的的，至少應應當包括合合并資產(chǎn)負負債表、合合并利潤表表、合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表表和附注。第四條 在

28、對外提提供財務報報表時,下列企業(yè)業(yè)集團應當當編制合并并財務報表表:（一）國有有及國有控控股企業(yè)；（二）股票票或債券已已公開交易易的企業(yè)，以以及正處于于公開發(fā)行行股票或債債券過程中中的企業(yè)； （三）金融融機構或其其他具有金金融性質(zhì)的的企業(yè)；（四）需要要對外提供供合并財務務報表的其其他企業(yè)除上述以外外的企業(yè)集集團是否編編制合并財財務報表由由企業(yè)管理理層自行確確定,如果企業(yè)業(yè)管理層為為管理目的的需要編制制合并財務務報表的,也可以編編制合并財財務報表。第五條 外幣財務務報表折算算，適用企業(yè)會計計準則第119號外幣折折算和企業(yè)會計計準則第331號現(xiàn)金流流量表。第二章 合并范圍圍第六條 合并財務務報表的合

29、合并范圍應應當以控制制為基礎予予以確定?？刂?，是指指投資方擁擁有對被投投資方的權權力,通過參與與被投資方方的相關活活動而享有有可變回報報，并且有有能力運用用對被投資資方的權力力影響其回回報金額。本準則所稱稱相關活動動，是指對對被投資方方的回報產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的活動動。被投資資方的相關關活動應當當根據(jù)具體體情況進行行判斷，通通常包括商商品或勞務務的銷售和和購買、金金融資產(chǎn)的的管理、資資產(chǎn)的購買買和處置、研究與開開發(fā)活動以以及融資活活動等。第七條 投資方應應當在綜合合考慮所有有相關事實實和情況的的基礎上對對是否控制制被投資方方進行判斷斷。一旦相相關事實和和情況變化化導致對控控制定義所所涉及的相相關

30、要素發(fā)發(fā)生變化的的，投資方方應當進行行重新評估估。相關事事實和情況況主要包括括： （一）被投投資方的設設立目的和和設計；（二）被投投資方的相相關活動以以及如何對對相關活動動作出決策策；（三）投資資方享有的的權利是否否使其目前前有能力主主導被投資資方的相關關活動；（四）投資資方是否通通過參與被被投資方的的相關活動動而享有可可變回報；（五）投資資方是否有有能力運用用對被投資資方的權力力影響其回回報金額；（六）投資資方與其他他方的關系系。第八條 投資方享享有現(xiàn)時權權利使其目目前有能力力主導被投投資方的相相關活動，而而不論其是是否實際行行使該權利利，視為投投資方擁有有對被投資資方的權力力。第九條 兩個

31、或兩兩個以上投投資方能夠夠分別單方方面主導被被投資方不不同相關活活動的，能能夠主導對對被投資方方回報產(chǎn)生生最重大影影響的活動動的一方擁擁有對被投投資方的權權力。第十條 投資方在在判斷是否否擁有對被被投資方的的權力時，應應當僅考慮慮與被投資資方相關的的實質(zhì)性權權利，包括括自身所享享有的實質(zhì)質(zhì)性權利以以及其他方方所享有的的實質(zhì)性權權利。實質(zhì)性權利利，是指持持有人有實實際能力行行使的目前前可執(zhí)行的的權利。判判斷一項權權利是否為為實質(zhì)性權權利，應當當綜合考慮慮所有相關關因素，包包括權利持持有人行使使該項權利利是否存在在財務、價價格、條款款、機制、信息、運運營、法律律法規(guī)等方方面的障礙礙；當權利利由多方

32、持持有或者行行權需要多多方同意時時，是否存存在實際可可行的機制制使得這些些權利持有有人在其愿愿意的情況況下能夠一一致行權；權利持有有人能否從從行權中獲獲利等。某些情況下下，其他方方享有的實實質(zhì)性權利利有可能會會阻止投資資方對被投投資方的控控制。這種種實質(zhì)性權權利既包括括提出議案案以供決策策的主動性性權利，也也包括對已已提出議案案作出決策策的被動性性權利。第十一條 僅享有有保護性權權利的投資資方不擁有有對被投資資方的權力力。保護性權利利，是指僅僅為了保護護權利持有有人利益卻卻沒有賦予予持有人對對相關活動動決策權的的一項權利利。保護性性權利通常常只能在被被投資方發(fā)發(fā)生根本性性改變或某某些例外情情況

33、發(fā)生時時才能夠行行使，它既既沒有賦予予其持有人人對被投資資方擁有權權力，也不不能阻止其其他方對被被投資方擁擁有權力。第十二條 投資方持持有被投資資方半數(shù)以以上的表決決權的，通通常表明其其擁有對被被投資方的的權力。但但是，有確確鑿證據(jù)表表明其不能能主導被投投資方相關關活動的除除外。第十三條 投資方方持有被投投資方半數(shù)數(shù)或以下的的表決權，但但通過與其其他表決權權持有人之之間的協(xié)議議能夠控制制半數(shù)以上上表決權行行使的，通通常視為投投資方擁有有對被投資資方的權力力。但是，有有確鑿證據(jù)據(jù)表明其不不能主導被被投資方相相關活動的的除外。第十四條 投資方方持有被投投資方半數(shù)數(shù)或以下的的表決權，但但綜合考慮慮下

34、列事實實和情況后后，判斷投投資方持有有的表決權權足以使其其目前有能能力主導被被投資方相相關活動的的，視為投投資方擁有有對被投資資方的權力力。（一）投資資方持有的的表決權相相對于其他他投資方持持有的表決決權份額的的大小，以以及其他投投資方持有有表決權的的分散程度度；（二）投資資方和其他他投資方持持有的被投投資方具有有實質(zhì)性權權利的潛在在表決權，如如當期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券、當期期可執(zhí)行認認股權證等等；（三）其他他合同安排排產(chǎn)生的權權利；（四）被投投資方以往往的表決權權行使情況況等其他相相關事實和和情況。第十五條 某些情情況下，被被投資方的的相關活動動由合同安安排所決定定，而不取決決于表決權權的行使

35、，投投資方在評評價是否擁擁有對被投投資方的權權力時，應應當主要考考慮以下因因素：（一）被投投資方的設設立目的和和設計；（二）投資資方能否任任命或批準準被投資方方的關鍵管管理人員；（三）投資資方能否出出于其自身身利益決定定或否決被被投資方的的重大交易易；（四）投資資方能否掌掌控被投資資方董事會會等類似權權力機構成成員的任命命程序，或或者從其他他表決權持持有人手中中獲得代理理權；（五）投資資方與被投投資方的關關鍵管理人人員或董事事會等類似似權力機構構中的多數(shù)數(shù)成員是否否存在關聯(lián)聯(lián)方關系。投資方與被被投資方之之間存在某某種特殊關關系的，在在評價投資資方是否擁擁有對被投投資方的權權力時，應應當適當考考

36、慮這種特特殊關系的的影響。特特殊關系通通常包括：被投資方方的關鍵管管理人員是是投資方的的現(xiàn)任或前前任職工、被投資方方的經(jīng)營依依賴于投資資方、被投投資方活動動的重大部部分有投資資方參與其其中或者是是以投資方方的名義進進行、投資資方自被投投資方承擔擔可變回報報的風險或或享有可變變回報的收收益遠超過過其持有的的表決權或或其他類似似權利的比比例等。第十六條 投資方自自被投資方方取得的回回報可能會會隨著被投投資方業(yè)績績而變動的的，視為享享有可變回回報。投資資方應當基基于合同安安排的實質(zhì)質(zhì)而非回報報的法律形形式對回報報的可變性性進行評價價。例如，投投資方持有有債券投資資收取的固固定利息由由于被投資資方信用

37、風風險的存在在具有可變變性，投資資方管理被被投資方資資產(chǎn)收取的的固定管理理費由于被被投資方經(jīng)經(jīng)營風險的的存在也具具有可變性性。第十七條 投資方方在判斷是是否控制被被投資方時時，應當確確定其自身身是以主要要責任人還還是代理人人的身份行行使決策權權，以及其其他方是否否以其代理理人的身份份代為行使使決策權。代理人僅代代表主要責責任人行使使決策權，不不控制被投投資方。投投資方將被被投資方相相關活動的的決策權委委托給代理理人的，應應當將該決決策權視為為自身直接接持有。第十八條 在確定決決策者是否否為代理人人時，應當當綜合考慮慮該決策者者與被投資資方以及其其他投資方方之間的關關系。（一）存在在單獨一方方擁

38、有實質(zhì)質(zhì)性權利可可以無條件件罷免決策策者的，該該決策者為為代理人。（二）除（一一）以外的的情況下，應應當綜合考考慮決策者者對被投資資方的決策策權范圍、其他方享享有的實質(zhì)質(zhì)性權利、決策者的的薪酬水平平、決策者者因持有被被投資方中中的其他權權益所承擔擔可變回報報的風險等等相關因素素進行判斷斷。決策者，是是指享有決決策權的投投資方。第十九條 投資方通通常應當對對是否控制制被投資方方整體進行行判斷。但但極個別情情況下，有有確鑿證據(jù)據(jù)表明同時時滿足下列列條件并且且符合相關關法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的，投投資方應當當將被投資資方的一部部分視為被被投資方可可分割的部部分，進而而判斷是否否控制該部部分。（一）被投投資方

39、某部部分中的資資產(chǎn)作為償償還該部分分中負債的的唯一來源源，不能用用于償還該該部分以外外的被投資資方的其他他負債；（二）除與與該部分相相關的各方方外，其他他方不享有有與該部分分中的資產(chǎn)產(chǎn)相關的權權利，也不不享有與這這些資產(chǎn)剩剩余現(xiàn)金流流量相關的的權利。第二十條 母公司司應當將其其全部子公公司（包括括母公司所所控制的被被投資方可可分割的部部分）納入入合并財務務報表的合合并范圍。第三章 合合并程序第二十一條條 母公司應應當以自身身和其子公公司的財務務報表為基基礎，根據(jù)據(jù)其他有關關資料，編編制合并財財務報表。母公司編制制合并財務務報表，應應當將整個個企業(yè)集團團視為一個個會計主體體，依據(jù)相相關企業(yè)會會計

40、準則的的確認、計計量和列報報要求，按按照統(tǒng)一的的會計政策策，反映企企業(yè)集團整整體財務狀狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。（一）合并并母公司與與子公司的的資產(chǎn)、負負債、權益益、收入、費用和現(xiàn)現(xiàn)金流等項項目。（二）抵銷銷母公司對對子公司的的長期股權權投資與母母公司在子子公司所有有者權益中中所享有的的份額。（三）抵銷銷母公司與與子公司、子公司相相互之間發(fā)發(fā)生的內(nèi)部部交易的影影響。內(nèi)部部交易表明明相關資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值值損失的，應應當全額確確認該部分分損失。（四）站在在企業(yè)集團團角度對特特殊交易事事項予以調(diào)調(diào)整。第二十二條條 母公司應應當統(tǒng)一子子公司所采采用的會計計政策，使使子公司采采用的會計計政策與母母公司

41、保持持一致。子公司所采采用的會計計政策與母母公司不一一致的，應應當按照母母公司的會會計政策對對子公司財財務報表進進行必要的的調(diào)整；或或者要求子子公司按照照母公司的的會計政策策另行編報報財務報表表。第二十三條條 母公司應應當統(tǒng)一子子公司的會會計期間，使使子公司的的會計期間間與母公司司保持一致致。子公司的會會計期間與與母公司不不一致的，應應當按照母母公司的會會計期間對對子公司財財務報表進進行調(diào)整；或者要求求子公司按按照母公司司的會計期期間另行編編報財務報報表。上述做法不不切實可行行的，母公公司應當根根據(jù)子公司司資產(chǎn)負債債表日與母母公司資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日之間發(fā)生生的重大交交易或事項項的影響，對對子公司

42、最最近一期的的財務報表表進行必要要調(diào)整后予予以合并。前提是子子公司資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日與母公司司資產(chǎn)負債債表日相差差不超過33個月，并并且該差異異在前后各各期應當保保持一致，不不得隨意變變更。第二十四條條 在編制合合并財務報報表時，子子公司除了了應當向母母公司提供供財務報表表外，還應應當向母公公司提供下下列有關資資料：（一）采用用的與母公公司不一致致的會計政政策及其影影響金額；（二）與母母公司不一一致的會計計期間的說說明；（三）與母母公司、其其他子公司司之間發(fā)生生的所有內(nèi)內(nèi)部交易的的相關資料料；（四）所有有者權益變變動的有關關資料；（五）編制制合并財務務報表所需需要的其他他資料。第一節(jié) 合合并資產(chǎn)

43、負負債表第二十五條條 合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表應應當以母公公司和子公公司的資產(chǎn)產(chǎn)負債表為為基礎，在在抵銷母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的內(nèi)部交易易對合并資資產(chǎn)負債表表的影響后后，由母公公司合并編編制。（一）母公公司對子公公司的長期期股權投資資與母公司司在子公司司所有者權權益中所享享有的份額額應當相互互抵銷，同同時抵銷相相應的長期期股權投資資減值準備備。子公司持有有母公司的的長期股權權投資，應應當視為企企業(yè)集團的的庫存股，作作為所有者者權益的減減項，在合合并資產(chǎn)負負債表中所所有者權益益項目下以以“減：庫存存股”項目列示示，子公司相互互之間持有有的長期股股權投資，應應當比照母母公司對子子公司

44、的股股權投資的的抵銷方法法，采用交交互分配法法將長期股股權投資與與其對應的的子公司所所有者權益益中所享有有的份額相相互抵銷。（二）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間的債權權與債務項項目應當相相互抵銷，同同時抵銷應應收款項的的壞賬準備備和債券投投資的減值值準備。母公司與子子公司、子子公司相互互之間的債債券投資與與應付債券券相互抵銷銷后，產(chǎn)生生的差額應應當計入投投資收益項項目。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間銷售商商品（或提提供勞務，下下同）或其其他方式形形成的存貨貨、固定資資產(chǎn)、工程程物資、在在建工程、無形資產(chǎn)產(chǎn)等所包含含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益應當當?shù)咒N。對存貨、固固定資產(chǎn)、工

45、程物資資、在建工工程和無形形資產(chǎn)等計計提的跌價價準備或減減值準備與與未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損損益相關的的部分應當當?shù)咒N。（四）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的其他內(nèi)部部交易對合合并資產(chǎn)負負債表的影影響應當?shù)值咒N。（五）因抵抵銷未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益導致致合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表中中資產(chǎn)、負負債的賬面面價值與其其在所屬納納稅主體的的計稅基礎礎之間產(chǎn)生生暫時性差差異的，在在合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表中中應當確認認遞延所得得稅資產(chǎn)或或遞延所得得稅負債，同同時調(diào)整合合并利潤表表中的所得得稅費用，但但與直接計計入所有者者權益的交交易或事項項及企業(yè)合合并相關的的遞延所得得稅除外。第二十六條條 子公司所所有者權益益中

46、不屬于于母公司的的份額，應應當作為少少數(shù)股東權權益，在合合并資產(chǎn)負負債表中所所有者權益益項目下以以“少數(shù)股東東權益”項目列示示。第二十七條條 母公司在在報告期內(nèi)內(nèi)因同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，編制合合并資產(chǎn)負負債表時，應應當調(diào)整合合并資產(chǎn)負負債表的期期初數(shù)，同同時應當對對比較報表表的相關項項目進行調(diào)調(diào)整，視同同合并后的的報告主體體在以前期期間一直存存在。因非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，編制合合并資產(chǎn)負負債表時，不不應當調(diào)整整合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表的的期初數(shù)。第二十八條條 母公司在在報告期內(nèi)內(nèi)處置子公公司，編制制合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表時時，不應當當調(diào)整合并并資產(chǎn)負債債表的期初初數(shù)。第

47、二節(jié) 合合并利潤表表第二十九條條 合并利潤潤表應當以以母公司和和子公司的的利潤表為為基礎，在在抵銷母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的內(nèi)部交易易對合并利利潤表的影影響后，由由母公司合合并編制。（一）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間銷售商商品所產(chǎn)生生的營業(yè)收收入和營業(yè)業(yè)成本應當當?shù)咒N。母公司與子子公司、子子公司相互互之間銷售售商品，期期末全部實實現(xiàn)對外銷銷售的，應應當將購買買方的營業(yè)業(yè)成本與銷銷售方的營營業(yè)收入相相互抵銷。母公司與子子公司、子子公司相互互之間銷售售商品，期期末未實現(xiàn)現(xiàn)對外銷售售而形成存存貨、固定定資產(chǎn)、工工程物資、在建工程程、無形資資產(chǎn)等資產(chǎn)產(chǎn)的，在抵抵銷銷售商商

48、品的營業(yè)業(yè)成本和營營業(yè)收入的的同時，應應當將各項項資產(chǎn)所包包含的未實實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售損益予予以抵銷。（二）在對對母公司與與子公司、子公司相相互之間銷銷售商品形形成的固定定資產(chǎn)或無無形資產(chǎn)所所包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售損益益進行抵銷銷的同時，也也應當對固固定資產(chǎn)的的折舊額或或無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷額額與未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益相關關的部分進進行抵銷。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間持有對對方債券所所產(chǎn)生的投投資收益，應應當與其相相對應的發(fā)發(fā)行方利息息費用相互互抵銷。（四）母公公司對子公公司、子公公司相互之之間持有對對方長期股股權投資的的投資收益益應當?shù)咒N銷。（五）母公公司與子公公司、子公公司相互

49、之之間發(fā)生的的其他內(nèi)部部交易對合合并利潤表表的影響應應當?shù)咒N。第三十條 子公司當當期凈損益益中屬于少少數(shù)股東權權益的份額額，應當在在合并利潤潤表中凈利利潤項目下下以“少數(shù)股東東損益”項目列示示。子公司當期期綜合收益益中屬于少少數(shù)股東權權益的份額額，應當合合并利潤表表中綜合收收益總額項項目下以 “歸屬于于少數(shù)股東東的綜合收收益總額”項目列示示。第三十一條條母公司司向子公司司出售資產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益，應當當全額抵銷銷“歸屬于母母公司所有有者的凈利利潤”。子公司向母母公司出售售資產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的未實實現(xiàn)內(nèi)部交交易損益，應應當按照母母公司對該該子公司的的持股比例例在“歸屬于母母公司所有有

50、者的凈利利潤”和“少數(shù)股東東損益”之間分配配抵銷。子公司之間間出售資產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益，應當當按照母公公司對出售售方子公司司的持股比比例在“歸屬于母母公司所有有者的凈利利潤”和“少數(shù)股東東損益”之間分配配抵銷。第三十二條條 子公司司少數(shù)股東東分擔的當當期虧損超超過了少數(shù)數(shù)股東在該該子公司期期初所有者者權益中所所享有的份份額的，其其余額仍應應當沖減少少數(shù)股東權權益。第三十三條條 母公司在在報告期內(nèi)內(nèi)因同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應當將將該子公司司合并當期期期初至報報告期末的的收入、費費用、利潤潤納入合并并利潤表，同同時應當對對比較報表表的相關項項目進行調(diào)調(diào)整，視同同

51、合并后的的報告主體體在以前期期間一直存存在。因非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應當將將該子公司司購買日至至報告期末末的收入、費用、利利潤納入合合并利潤表表。第三十四條條 母公司在在報告期內(nèi)內(nèi)處置子公公司，應當當將該子公公司期初至至處置日的的收入、費費用、利潤潤納入合并并利潤表。第三節(jié) 合合并現(xiàn)金流流量表第三十五條條 合并現(xiàn)金金流量表應應當以母公公司和子公公司的現(xiàn)金金流量表為為基礎，在在抵銷母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的內(nèi)部交易易對合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表表的影響后后，由母公公司合并編編制。本準則提及及現(xiàn)金時，除除非同時提提及現(xiàn)金等等價物，均均包括現(xiàn)金金和現(xiàn)金等等價物。第三十六

52、條條 編制合并并現(xiàn)金流量量表應當符符合下列要要求：（一）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當期以以現(xiàn)金投資資或收購股股權增加的的投資所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量應當當?shù)咒N。（二）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當期取取得投資收收益收到的的現(xiàn)金，應應當與分配配股利、利利潤或償付付利息支付付的現(xiàn)金相相互抵銷。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間以現(xiàn)金金結算債權權與債務所所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量應應當?shù)咒N。（四）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當期銷銷售商品所所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量應應當?shù)咒N。（五）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間處置固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)收收回的現(xiàn)金金凈

53、額，應應當與購建建固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他他長期資產(chǎn)產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金相互抵抵銷。（六）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當期發(fā)發(fā)生的其他他內(nèi)部交易易所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量應當?shù)咒N銷。第三十七條條 合并現(xiàn)金金流量表及及其補充資資料也可以以根據(jù)合并并資產(chǎn)負債債表和合并并利潤表進進行編制。第三十八條條 母公司在在報告期內(nèi)內(nèi)因同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應當將將該子公司司合并當期期期初至報報告期末的的現(xiàn)金流量量納入合并并現(xiàn)金流量量表，同時時應當對比比較報表的的相關項目目進行調(diào)整整，視同合合并后的報報告主體在在以前期間間一直存在在。因非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應當將將該子

54、公司司購買日至至報告期末末的現(xiàn)金流流量納入合合并現(xiàn)金流流量表。第三十九條條 母公司在在報告期內(nèi)內(nèi)處置子公公司，應當當將該子公公司期初至至處置日的的現(xiàn)金流量量納入合并并現(xiàn)金流量量表。第四節(jié) 合合并所有者者權益變動動表第四十條 合并所有有者權益變變動表應當當以母公司司和子公司司的所有者者權益變動動表為基礎礎，在抵銷銷母公司與與子公司、子公司相相互之間發(fā)發(fā)生的內(nèi)部部交易對合合并所有者者權益變動動表的影響響后，由母母公司合并并編制。（一）母公公司對子公公司的長期期股權投資資應當與母母公司在子子公司所有有者權益中中所享有的的份額相互互抵銷。子公司持有有母公司的的長期股權權投資以及及子公司相相互之間持持有

55、的長期期股權投資資，應當按按照本準則則第二十五五條規(guī)定處處理。（二）母公公司對子公公司、子公公司相互之之間持有對對方長期股股權投資的的投資收益益應當?shù)咒N銷。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的其他內(nèi)部部交易對所所有者權益益變動的影影響應當?shù)值咒N。合并所有者者權益變動動表也可以以根據(jù)合并并資產(chǎn)負債債表和合并并利潤表進進行編制。第四十一條條 有少數(shù)股股東的，應應當在合并并所有者權權益變動表表中增加“少數(shù)股東東權益”欄目，反反映少數(shù)股股東權益變變動的情況況。第四章 特特殊交易的的會計處理理第四十二條條母公司司購買子公公司少數(shù)股股東擁有對對子公司的的股權，在在合并財務務報表中，因因購買

56、少數(shù)數(shù)股權新取取得的長期期股權投資資與按照新新增持股比比例計算應應享有子公公司自購買買日（或合合并日）開開始持續(xù)計計算的凈資資產(chǎn)份額之之間的差額額，應當調(diào)調(diào)整資本公公積（資本本溢價或股股本溢價），資資本公積不不足沖減的的，調(diào)整留留存收益。第四十三條條 母公司司在不喪失失控制權的的情況下部部分處置對對子公司的的長期股權權投資，在在合并財務務報表中，處處置價款與與處置長期期股權投資資相對應享享有子公司司凈資產(chǎn)的的差額，應應當調(diào)整資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價），資本本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。第四十四條條 企業(yè)因因處置部分分股權投資資或其他原原因喪失了了對原有子子公司控制制權的，在

57、在合并財務務報表中，對對于剩余股股權，應當當按照其在在喪失控制制權日的公公允價值進進行重新計計量。處置置股權取得得的對價與與剩余股權權公允價值值之和，減減去按原持持股比例計計算應享有有原有子公公司自購買買日開始持持續(xù)計算的的凈資產(chǎn)的的份額以及及與該子公公司相關的的商譽后的的金額，計計入喪失控控制權當期期的投資收收益。與原原有子公司司股權投資資相關的其其他綜合收收益，應當當在喪失控控制權時按按照相關資資產(chǎn)或負債債被處置時時所采用的的方法進行行相應的會會計處理。第四十五條條 對于本本章未列舉舉的交易或或者事項，如如果站在企企業(yè)集團合合并報表角角度的確認認和計量結結果與其所所屬的母公公司或子公公司的

58、個別別財務報表表層面的確確認和計量量結果不一一致的，則則在編制合合并財務報報表時，也也應當按照照本準則第第二十一條條第二款第第（四）項項的規(guī)定，對對其確認和和計量結果果予以相應應調(diào)整。第五章 銜接規(guī)定定第四十六條條 首次采采用本準則則的企業(yè)應應當根據(jù)本本準則的規(guī)規(guī)定對被投投資方進行行重新評估估，確定其其是否應納納入合并財財務報表范范圍。因首首次采用本本準則導致致合并范圍圍發(fā)生變化化的，應當當進行追溯溯調(diào)整，追追溯調(diào)整不不切實可行行的除外。比較期間間已喪失控控制權的原原子公司，應應當豁免追追溯調(diào)整。第六章 附則第四十七條條 本準則則自2011X年X月X日起施行行。起草說明一、本準則則修訂的必必要

59、性2006年年2月，財政政部發(fā)布企業(yè)會計計準則第333號合并財財務報表，規(guī)范了了合并財務務報表的編編制和列報報。此次修修訂的必要要性主要體體現(xiàn)在三個個方面，具具體如下：（一）解決決現(xiàn)行準則則實施中存存在的具體體問題現(xiàn)行準則要要求，母公公司應當編編制合并財財務報表。即只要擁擁有子公司司的母公司司均應當按按照準則規(guī)規(guī)定編制合合并財務報報表。實務務中，相當當部分企業(yè)業(yè)反映他們們并無編制制提供合并并財務報表表的信息需需求。與之相比，關于執(zhí)行行企業(yè)會會計制度和相關會會計準則有有關問題解解答 （二）中規(guī)定定，國有資資產(chǎn)授權經(jīng)經(jīng)營管理的的企業(yè)、股股票上市的的企業(yè)、需需要編制合合并會計報報表的外貿(mào)貿(mào)企業(yè)、需需

60、要對外提提供合并會會計報表的的其他企業(yè)業(yè)必須編制制合并會計計報表，除除此之外的的企業(yè)集團團是否編制制合并會計計報表由企企業(yè)管理當當局自行確確定。因此此，一些企企業(yè)因為不不需要也不不愿意編制制合并財務務報表，而而遲遲沒有有從企業(yè)會會計制度轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企企業(yè)會計準準則。為推動企業(yè)業(yè)會計準則則的有效實實施、降低低企業(yè)信息息編制成本本，有必要要重新審視視合并財務務報表準則則的適用范范圍。（二）吸收收解釋公告告、年報通通知等相關關內(nèi)容，完完善我國準準則體系現(xiàn)行準則發(fā)發(fā)布后，財財政部陸續(xù)續(xù)通過企業(yè)業(yè)會計準則則解釋公告告1-4號、關于執(zhí)執(zhí)行會計準準則的上市市公司和非非上市企業(yè)業(yè)做好20009年年年報工作的的通