營改增對建筑業(yè)的影響

1、“營改增對建筑業(yè)的影響分析及應對措施目 錄 1、營業(yè)稅、增值稅根本知識2、營改增背景、進程及其影響3、營改增對存量工程管理的影響及應對措施4、營改增對物資采購、設備租賃的影響及應對措施5、營改增對分包管理的影響及應對措施6、營改增對其他費用管理的影響及應對措施7、營改增對投標管理的影響及應對措施8、增值稅法律責任簡述一、營業(yè)稅、增值稅根本知識營業(yè)稅與增值稅概念營業(yè)稅：對在中國境內(nèi)提供給稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅=營業(yè)額100萬*3%=3萬增值稅：對在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務、提供給稅效勞以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的

2、增值額征收的一種稅。銷售額100萬，本錢80萬，增值額20萬。增值稅=增值額20萬*萬一般納稅人與小規(guī)模納稅人本錢進項稅本錢無法抵扣銷項稅額舉例：工程總價1000萬元。應交營業(yè)稅=1000萬*3%=30萬元。應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =1000萬元/(1+11%)*11%-X萬元-XX大于萬元，稅負降低，否那么稅負增加。假設本錢一共900萬元，其中勞務人工費200萬元，專業(yè)分包本錢200萬元全部能夠取得11%在專用發(fā)票，材料費450萬元能夠取得稅率17%專用發(fā)票250萬元，稅率3%的專用發(fā)票50萬元，機械費用30萬元能夠取得稅率17%專用發(fā)票10萬元，稅率3%的專用發(fā)票5萬元， 其他費用

3、20萬元能夠取得稅率17%專用發(fā)票5萬元。進項稅額萬元。進行稅額萬元。稅負增加。進項稅額抵扣增值稅抵扣原那么:三流一致遵循合同主體、納稅主體發(fā)票主體、資金支付主體三者一致的原那么，才能抵扣。三流一致禁止委托代付委托業(yè)主方代付貨款協(xié)作單位委托我公司代付款項至其他單位資質(zhì)共享完善抵扣鏈條集中采購采用“統(tǒng)談、分簽、分付的集中管理模式中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見 第十九條各級單位在實行物資、設備、資金、分包及其他應稅效勞的集中管理時，應遵循業(yè)務或?qū)嵨?、資金、發(fā)票“三流一致的原那么，即合同主體、資金支付主體、發(fā)票主體三者保持一致，以實現(xiàn)進項稅合法抵扣。具體管理模式如下：采取“統(tǒng)談、分簽、分付的集

4、中管理模式，即由集中采購單位統(tǒng)一與供給商談判，確定采購價格；各采購需求單位分別與供給商簽訂采購合同，分別支付貨款；供給商向采購需求單位分別發(fā)送貨物，分別開具發(fā)票，確保實物或業(yè)務、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向“三流一致。增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票通用機打發(fā)票運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票二、“營改增背景、進程及對建筑企業(yè)的影響營改增背景1從稅制完善性的角度看,增值稅和營業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。2從產(chǎn)業(yè)開展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看,營業(yè)稅改征增值稅可進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，將有效推動第三產(chǎn)業(yè)加快開展。3從稅收征管的角度看,兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。4.

5、從國際稅制改革開展趨勢看，以增值稅取代營業(yè)稅,逐步實現(xiàn)對于貨物和勞務征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務，符合國際慣例。總之，增值稅的“鏈條完整了，可以有效防止重復征稅，有利于減輕納稅人的稅負，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。營改增進程預計：2015年完成建筑業(yè)、不動產(chǎn)、金融保險業(yè)和傳統(tǒng)服務業(yè)的營改增。2012年1月1日，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始試點。2012年9月至12月，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務也開始試點。2011年11月，國務院批準營改增試點方案（總綱）。財政部、國家稅務總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2

6、011年3月，“十二五”計劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！比啃袠I(yè)、全國推廣2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)在全國范圍展開試點。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)在全國范圍進行營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)開始營改增部分行業(yè)、全國試點部分地區(qū)、部分行業(yè)試點出臺營改增總綱提出“營改增”試點方案“規(guī)范稅制、合理負擔”的原則：根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。 2021年5月?求是?雜志刊登國務院李克強總理文章?關于深化經(jīng)濟體制改革的假設干問題?，其中有關營改增的要求

7、：2021年根本實現(xiàn)營改增全覆蓋。國家財稅部門正按此要求積極推進稅制改革。營改增進程營改增對建筑業(yè)的影響建筑業(yè)目前是按營業(yè)收入金額的3%征收營業(yè)稅，實行增值稅后按增值額的11%征收增值稅。增值稅征管實行以票控稅，以增值稅專用發(fā)票為準，銷項減進項進行計稅。從理論上講，“營改增可以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。 營改增對建筑業(yè)的影響 現(xiàn)實情況下，建筑行業(yè)的許多本錢費用項不能全部取得增值稅專用發(fā)票，有的只能取得較低稅率的增值稅專用發(fā)票，有的那么無法取得增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)測算，“營改增將大大增加建筑企業(yè)的實際稅負。中國建設會計學會曾通報了對66家建筑施工企業(yè)“營改增的調(diào)研測算情況，該測算按規(guī)定

8、進行了理論和實際兩種測算，其結(jié)果反差較大。其中，理論測算結(jié)果顯示，“營改增后，平均減輕稅負為83%；而實際測算結(jié)果那么是：平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.8%，稅負增加 個百分點營業(yè)稅與增值稅下財務指標差異營業(yè)稅3%+營業(yè)稅*城建稅7%+教育費附加3%+地方教育費附加2%=3.36%應交增值稅* 城建稅7%+教育費附加3%+地方教育費附加2%=應交增值稅*12%二、目標明確，措施到位。 根據(jù)國家關于營改增后減少重復納稅、總體稅負下降的根本定位，基于相關行業(yè)不斷擴圍實行營改增，增值稅鏈條越來越完整、抵扣越來越充分的開展趨勢，各級單位應將建筑業(yè)“營改增后增值稅目標稅負原那么上確定為不高于

9、3%，并區(qū)分工程類別結(jié)合實際情況，測算確定各級單位、工程部的目標稅率，單獨設立指標進行考核，采取措施想方設法實現(xiàn)應抵盡抵，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負最小化和價值最大化。中鐵股份財務202112號關于印發(fā)?中國中鐵“營改增實施管理指導意見?及?中國中鐵“營改增指導手冊?的通知中鐵股份財務202112號 關于印發(fā)?中國中鐵“營改增實施管理指導意見?及?中國中鐵“營改增指導手冊?的通知根據(jù)測算分析，“營改增對企業(yè)具有全面和重大的影響。它不僅僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、本錢、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務指標，更將深刻和全面地影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理的方方面面，包括商業(yè)模式、組織架構(gòu)、制度流程、經(jīng)營開發(fā)、本錢管

10、控、財稅管理、信息化建設、機構(gòu)和人員管理等各個方面。建筑業(yè)“營改增后預計基建業(yè)態(tài)企業(yè)稅負將大幅增加，資金緊張形勢很可能進一步加劇,業(yè)務模式、組織架構(gòu)、經(jīng)營管理、制度流程等都將隨之做出重大調(diào)整變革。需要各有關單位高度重視“營改增研究應對工作，未雨綢繆、群策群力，系統(tǒng)思考、全面應對，直面挑戰(zhàn)、搶抓機遇，積極行動、推進改革，應時而變、順勢而為，主動適應“營改增的要求。三、營改增對存量工程影響及應對措施存量工程過渡期影響及應對措施一、存量工程政籌劃向二、存量工程合同管理三、存量工程進度及結(jié)算管理四、存量工程營業(yè)稅清算五、存量工程信息梳理存量工程定義及可能政籌劃向存量工程：在實施營改增前簽訂合同但尚未完

11、工的工程或已經(jīng)完工但未辦理竣工決算或尚未結(jié)清款項的工程工程。政籌劃向：1、按現(xiàn)行方式繼續(xù)繳納營業(yè)稅2、按照簡易計稅方法繳納增值稅3、按照一般計稅方法繳納增值稅對于存量工程，各級單位根據(jù)可能的稅收政策相應做好應對工作：1、如存量工程最終政策明確為仍然繳納營業(yè)稅直至合同期滿，那么維持現(xiàn)有管理方式。2、如存量工程改為按簡易征收繳納增值稅，那么對于在“營改增時點已按存量工程的累計確認收入額計提但尚未繳納的營業(yè)稅，應按照本條第四點的處理原那么，準確劃分應繳納的營業(yè)稅和增值稅。3、如存量工程直接改為按11%繳納增值稅，那么除了應按照本條第四點的處理原那么，準確劃分應繳納的營業(yè)稅和增值稅外，還應與業(yè)主協(xié)商談

12、判，爭取最大程度將增值稅稅負轉(zhuǎn)移給業(yè)主。確認收入指依據(jù)?企業(yè)會計準那么第15號建造合同?按照工程工程完工百分比確認的收入額中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第六章第三十七條存量工程合同管理1、現(xiàn)狀描述實際操作中，具體施工建設在前，工程承包合同簽訂在后。一般按照合同簽訂時間做為劃分存量工程與新工程的標準。存量工程涉及營業(yè)稅政策及“營改增過渡政策。新工程全部執(zhí)行一般計稅方法。影響分析如果已開始施工的合同到營改增時點仍未簽訂合同，那么可能被認定為新工程。時點已發(fā)生局部本錢，此局部本錢取得的發(fā)票無法抵扣進項稅額按照11%繳納增值稅，相關本錢已經(jīng)發(fā)生，無法抵扣進項稅額，稅負明顯增加。管理措施對于已經(jīng)施

13、工的工程進行梳理，如果尚未簽訂合同，應在營改增時間之前盡快簽訂，做為存量工程管理。防止由于合同簽訂時間延遲至營改增之后被認定為新工程帶來的稅負增加風險。存量工程進度及結(jié)算管理按照完工情況分為三類：1、預計在營改增后完工的工程工程。2、預計在營改增時點已完工但尚未辦理竣工結(jié)算的工程工程。3、預計在營改增時點已完工且辦理完竣工結(jié)算但尚未結(jié)清尾款的工程工程影響分析1、營改增后完工的工程工程 業(yè)主驗工遲驗、欠驗的影響營改增時點營改增之后驗工計價營改增之前發(fā)生營改增后驗工，按照11%繳納增值稅，但對應的本錢在營改增之前發(fā)生，無法進行抵扣，稅負增加很大。營業(yè)稅稅負3%*1+12%=3.36%，增值稅稅負1

14、1%*1+12%=12.32%，稅負增加近9%.影響分析2、預計在營改增時點已完工但尚未辦理竣工 結(jié)算的工程工程。 竣工結(jié)算不及時的影響營改增時點竣工結(jié)算完工營改增后結(jié)算，按照11%繳納增值稅，但對應的本錢在營改增之前發(fā)生，無法進行抵扣，稅負增加很大。影響分析未能及時工程尾款質(zhì)保金及開具營業(yè)稅發(fā)票的影響。營改增時點收工程款、開具發(fā)票竣工結(jié)算完成由于營業(yè)稅政策下，一般為收取工程款時開具發(fā)票。假設已結(jié)算局部在營改增之后收款時開具發(fā)票，需按照11%繳納增值稅，但對應的本錢在營改增之前發(fā)生，無法進行抵扣，稅負增加很大。應對措施1、對已完工但尚未驗工計價的工程量，應與業(yè)主積極溝通，在營改增開始實施前對已

15、完工程量進行驗工計價確認。2、對已全部完工但尚未竣工決算的工程量，應與業(yè)主積極協(xié)商，在營改增開始實施前完成竣工決算，結(jié)清尾款，開具完發(fā)票，防止成為存量工程。3、對已完成驗工計價但尚未支付款項、未開具發(fā)票局部，應積極回收款項，全額開具發(fā)票，防止將開票延遲至“營改增后。4、質(zhì)保金和業(yè)主協(xié)商以保函形式提供。營業(yè)稅清算營業(yè)稅、增值稅劃分不準確導致的稅企爭議及重復納稅風險。營改增前對存量工程進行梳理，厘清應交各項稅費金額。對清算的營業(yè)稅全額開具發(fā)票，防止稅企爭議，降低稅務風險。短期內(nèi)清算營業(yè)稅會給企業(yè)帶來很大的資金壓力。4、對于“營改增時點存量工程的待處理營業(yè)稅，各級單位應根據(jù)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間準確

16、劃分應在“營改增前繳納的營業(yè)稅，即將屬于已驗工計價的收入即已確認的工程結(jié)算額對應計提的營業(yè)稅局部保存，清算繳納營業(yè)稅；將屬于尚未驗工計價的收入對應計提的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為待繳納的增值稅。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第六章第三十七條存量工程梳理對存量工程信息進行梳理：1、根本信息工程名稱、工程類型、工程地址2、業(yè)主信息業(yè)主名稱、納稅人識別號、銀行賬戶信息、聯(lián)系 3、合同信息合同簽訂日期、合同工期、完工進度4、工程量確認情況累計工程結(jié)算額5、工程財務數(shù)據(jù)累計確認收入、累計計提及繳納的營業(yè)稅及附加四、“營改增對采購管理的影響對材料采購管理的影響現(xiàn)狀：1、采購定價原那么: 營業(yè)稅政策下，材料采購本錢一

17、般包含購置價款，相關稅費，運雜費以及其他可歸屬采購本錢的費用。采購定價原那么即為綜合考慮上述費用計算出來的材料采購價格。2、供給商選擇： 營業(yè)稅政策下，不需考慮供給商納稅人身份以及提供發(fā)票的類型。對材料采購管理的影響營改增后，采購價格的比較工作更為復雜，單純比較含稅價格已不能準確確定最正確供給商。1、價稅別離。2、需考慮進項稅抵扣對城建稅及教育費附加的影響。(應交增值稅=銷項稅額-進項稅額)營業(yè)稅金=應交增值稅*12%.進項稅額的增加 應交增值稅的減少 營業(yè)稅金的減少 利潤增加如何理解“價稅別離？(暫不考慮運費影響)營業(yè)稅政策：增值稅政策：增值稅專用（普通）發(fā)票價款 稅額 100 + 17 =

18、采購成本材料增值稅專用發(fā)票價款 稅額 100 17材料采購成本=增值稅普通發(fā)票價款 稅額 100 + 17=采購成本材料營改增后：招標文件中明確，供給商報價要按照價稅別離原那么，分別表達不含稅價格和增值稅，并注明是否可以開具增值稅專用發(fā)票。如何理解“價稅別離？(暫不考慮運雜費影響)對材料采購管理的影響如何選擇供給商？1、總體原那么：綜合采購本錢最低，利潤最大化綜合采購本錢=材料采購價款+運費+不可抵扣的增值稅進項稅-可抵扣進項稅引起的城建稅及教育費附加的減少額。對材料采購管理的影響2、比價根底：以采購本錢作為比價根底暫不考慮運輸費用。采購本錢僅指不含稅價格和不可抵扣的增值稅，不包括可抵扣的增值

19、稅。對材料采購管理的影響3、供給商選擇：1采購本錢相同情況下 優(yōu)先選擇可抵扣進項稅最多的采購價格和供給商。2采購本錢不同情況下 先選出每類供給商中報價最低的供給商，在通過兩兩比較選擇綜合采購本錢最低的采購價格及供給商。例如企業(yè)欲采購適用稅率為17%的螺紋鋼，假設各類供給商報價的單位采購本錢均為3,000元/噸，進項稅的抵扣對城建稅及教育費附加以及利潤產(chǎn)生的影響具體計算如下： *結(jié)論：在采購本錢相同的情況下，建筑企業(yè)應中選擇可抵扣進項稅最多的采購價格及供給商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供給商。第一步：針對不同類型的供給商，選出每類供給商中報價最低的供給商。第二步：

20、計算在綜合采購本錢相等情況下每兩類供給商之間的報價平衡點，根據(jù)報價平衡點比較各類供給商的最低報價。首先，計算供給商A、B、C的綜合采購本錢供貨商A的綜合采購本錢=X-X*17%*12%=X*97.96%供貨商B的綜合采購本錢=Y-Y*3%*12%=Y*99.64%供貨商C的綜合采購本錢=Z比較采購本錢相等時每兩個供給商之間的報價平衡點：供給商A和供給商B： X*97.96%= Y*99.64% Y/X=98.31%供給商A和供貨商C： X*97.96%=Z Z/X=97.96%供貨商B和供貨商C： Y*99.64%=Z Z/Y=99.64%如果企業(yè)長期存在進項稅留抵如果企業(yè)長期存在進項稅額留抵

21、，那么不涉及城建稅及教育費附加，因此，在采購本錢相同的情況下，應優(yōu)先選擇提供增值普通發(fā)票的供給商，使現(xiàn)金流出最??；在采購本錢不同的情況下，應選擇采購本錢最低的供給商。如果企業(yè)資金使用較為緊張如果在采購本錢相同的情況下選擇一般納稅人供給商，企業(yè)需要就進項稅額提前支付資金，因此，如果企業(yè)資金緊張，那么應在衡量“因城建稅及教育費附加減少帶來的效益和“資金提前流出帶來的損失的根底上，合理確實定采購價格和供給商。例如企業(yè)欲采購適用稅率為17%的螺紋鋼，假設各類供給商報價的單位采購本錢均為3,000元/噸，進項稅的抵扣對城建稅及教育費附加以及利潤產(chǎn)生的影響具體計算如下： *結(jié)論：在采購本錢相同的情況下，建

22、筑企業(yè)應中選擇可抵扣進項稅最多的采購價格及供給商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供給商。1對于確實無法取得專用發(fā)票的地材及二三類材料，應考慮以其他方式轉(zhuǎn)嫁稅收本錢或?qū)⒍愂毡惧X降至最低。 如：計入分包價款取得建筑業(yè)專用發(fā)票或是與供給商協(xié)商直接取得運輸費用專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅應抵盡抵。2對于預計可取得發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的地材及二三類材料，應按照“本錢效益原那么選擇自行采購地材及二三類材料或是將其納入勞務分包價款。 如：自行采購與納入分包價款兩種方式的綜合采購本錢相當，考慮到自行采購時的管理難度較大，施工企業(yè)應當優(yōu)先選擇將地材及二三類材料納入勞務分包范圍的方

23、式。地材、二三類材料采購第三十三條：對于地材的采購，各級單位可推行片區(qū)集中采購的方式，在充分調(diào)查地材資源市場的前提下，建立合格供給商名錄，并測算因索取專用發(fā)票而引起的價格上漲對采購本錢的影響，確定合理的價格談判區(qū)間。一具備三家及以上一般納稅人資格的供給商時，投標人資格條件應設定為原那么上應具備一般納稅人資格。二根據(jù)測算比較進項稅抵扣效益與采購本錢增加影響的結(jié)果，在滿足質(zhì)量要求的情況下，優(yōu)先選擇對企業(yè)最有利的供給商及報價。第三十四條：對于小型機具及二三類材料等輔助材料的采購，各級單位應建立片區(qū)合格供給商目錄，采取分類別集中采購的方式，從生產(chǎn)廠家直接采購；也可利用網(wǎng)絡渠道建立電子采購平臺進行采購。

24、對于二三類材料等輔助材料的采購，因其總金額相對較小，且管理難度較大，造成取得增值稅專用發(fā)票的本錢與產(chǎn)生的抵扣效益不能匹配，各級單位可結(jié)合自身實際情況，選擇較為適宜的輔材管理方式。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第五章第三十三條、三十四條甲供材現(xiàn)狀：“甲供材即為甲方提供的材料，多數(shù)情況下，業(yè)主直接與供給商簽訂合同、結(jié)算并取得甲供材發(fā)票。影響：1如果供給商將發(fā)票直接開具給業(yè)主，但這局部材料計入施工方的總造價里，需要給給業(yè)主開具增值稅發(fā)票，繳納稅款，但施工方無可抵扣稅額，稅負增加；財稅字199545號文件規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所有原材料

25、及其他物資和動力的價款在內(nèi)。豫地稅函2021128號河南省地方稅務局關于開展營業(yè)稅清理工作的通知承包方將全部或局部“甲供材移交至分包方用于工程施工的，其移交的“甲供材的價款不得從承包方的營業(yè)額中扣除，也不得重復并入分包方的營業(yè)額計征營業(yè)稅。2如果供給商將專用發(fā)票直接開具給施工方，不符合增值稅“三流一致的規(guī)定，無法抵扣，稅負增加。一、將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭?，即由業(yè)主指定供給 商的范圍和材料的具體規(guī)格、型號及技術(shù)標準或提出限制性條件，由施工單位按照業(yè)主的要求采購材料，與供給商簽訂采購合同、結(jié)算款項、并取得采購發(fā)票，抵扣進項稅。二、將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式，由業(yè)主向施工單位開具增值稅專用發(fā)票。三、施工單

26、位與業(yè)主、供給商簽訂三方協(xié)議，約定發(fā)票由供給商直接開具給施工單位。確保三流一致中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第五章第三十一條商品混凝土現(xiàn)狀：1、簡易征收一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土-僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，可選擇按照簡易方法依照3%的征收率計算繳納增值稅；2、免征增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的混凝土，免征增值稅影響：由于無法取得專用發(fā)票或僅能取得稅務局代開的3稅率專用發(fā)票或稅率為零的發(fā)票，均造成進項抵扣金額減少，不利于本錢管理。管理措施：1.遵循采購定價及供給商選擇的總體原那么 2.以施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式 ，增大抵扣金額現(xiàn)狀及影響應

27、對方案涉及到運輸費用的情況運輸費用管理措施：由于材料和設備的增值稅適用稅率17%與運輸費用的適用稅率11%存在差異，因此相同的采購總價不含稅價格在不同采購形式下將產(chǎn)生不同的稅收本錢。選擇原那么如下：1.采購本錢相同情況下的供給商選擇優(yōu)先選擇采用“一票制的供給商2.采購本錢不同情況下的供給商選擇測算兩種方式下的報價平衡點，選擇使綜合采購本錢最低、利潤最大的供給商：第一步：分別針對“一票制供給商和“兩票制供給商，選出每種方式下報價最低的供給商。第二步：計算兩家供給商的綜合采購本錢，并進行比較，選擇使綜合采購本錢最低、利潤最大的供給商。一票制綜合采購本錢=X-X*17%*12%=X*97.96%二票

28、制綜合采購本錢=(Y+Z)-(Y*17%+Z*11%)*12%=X*97.96%+Z*98.68%應對方案現(xiàn)狀及影響 現(xiàn)狀：營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供給商名錄，但并不統(tǒng)計管理供給商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。 影響：如企業(yè)未能提前掌握供給商相關信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導致進項稅無法抵扣，造成本錢費用增加。 管理措施：對現(xiàn)有的供給商進行梳理，確定供給商的納稅人身份，收集供給商相關根底信息及證照資料；根據(jù)供給商相關根底信息及證照資料，建立供給商管理信息庫，明確日常更新及維護制度。材料商信息管理供給商信息管理登記表采購合同條款修訂1、增加材料供

29、給商資質(zhì)和身份識別條款，明確是一般納稅人還小規(guī)模納稅人。例如：乙方屬于增值稅一般納稅人/小規(guī)模納稅人/其他。2、明確合同價款是否為含稅價款。對于一般納稅人采用價稅別離的原那么約定合同價款；對于一般納稅人以外的供給商明確合同價款是否包含增值稅。例如：合同總價含增值稅為人民幣XX元。其中，不含稅價款XX元，增值稅為XX元。采購合同條款修訂3、明確發(fā)票類型。對于一般納稅人，應要求提供增值稅專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，應要求提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。 例如：乙方應向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票包含稅務機關代開，并按實際情況，準備填寫發(fā)票工程。4、按照先開票,后付款的原那么，明確發(fā)票的提供時間以

30、及資金支付的方式和支付時間。5、增加不能按合同約定提供增值稅專用發(fā)票的違約責任條款。 例如：乙方未能按照甲方要求提供增值稅專用發(fā)票的，因此給甲方造成的稅負增加的局部由乙方承擔，并處以X%的違約金。機械設備管理外部租賃17%，3% 大型機械租賃一般可以取得增值稅專用發(fā)票，小型機械計入分包合同范圍。內(nèi)部租賃根據(jù)具體實施細那么重新考慮操作模式自購設備進項稅可以抵扣，不影響正常經(jīng)營的情況下延期購置。對于采購管理相關管理制度，應按照以下原那么修訂相關條款：調(diào)整合格供給商名錄的準入規(guī)那么，淘汰小規(guī)模納稅人。增加對供給商信息檔案管理的要求，明確采購定價及選擇供給商的原那么。針對不同類型的供給商，應制定不同的

31、定價原那么和談判策略。針對不同類型的物資采購，應明確合同價款、發(fā)票類型、資金支付等要求。明確材料、設備的集中采購一律優(yōu)先采用“統(tǒng)談、分簽、分付方式，如仍需由集中采購單位統(tǒng)一簽訂采購合同、統(tǒng)一支付價款，那么應采取內(nèi)部購銷模式，增加內(nèi)部購銷環(huán)節(jié)。明確應提前做好臨近“營改增時點的材料、設備采購方案，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，盡可能推遲材料、設備的采購。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第八章第四十八條五、“營改增對分包管理的影響營改增后對分包管理的影響分包模式：1、勞務分包2、專業(yè)分包 無論那種分包模式，在分包定價與分包商選擇時，均應遵循采購定價和供給商選擇的總體原那么-綜合分包本錢最低，利潤

32、最大化。對分包管理的影響勞務分包勞務公司的本錢主要為人工費，如果按照建筑業(yè)11%征稅，會大幅增加勞務分包企業(yè)的稅負，進而影響總包企業(yè)本錢。管理措施：加強與分包商的結(jié)算管理，堅持“先開票、后付款的原那么，并在分包合同條款中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進項稅，減少資金占用。要求其提供增值稅專用發(fā)票，同時在充分考慮分包合同中所包含的輔助材料、小型機具等本錢工程可抵扣較高稅率進項稅的情況下，調(diào)整定價原那么，降低交易價款。如果分包商能夠開具增值稅專用發(fā)票，將局部不能取得增值稅發(fā)票的材料，設備租賃納入分包范圍，統(tǒng)一取得分包商開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅。如果分包商不能夠開具增值稅專用

33、發(fā)票，由總包自行采購工程所需材料及設備租賃效勞，并取得增值稅專用發(fā)票，增加進項稅抵扣。對分包管理的影響2、專業(yè)分包管理措施：加強與分包商的結(jié)算管理，堅持“先開票、后付款的原那么，并在分包合同條款中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進項稅，減少資金占用。充分考慮物資設備的可抵扣進項稅，合理確定分包價款。與分包商在價格談判時，應充分考慮分包合同中材料、設備的進項稅抵扣因素，合理降低分包價款，適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失；或者考慮對分包工程中的主要材料、設備采用甲供的方式，由總包直接采購，取得17%的增值稅專業(yè)發(fā)票，抵扣較高的進項稅額。分包合同范本修訂1、增加分包商資質(zhì)和身份識

34、別條款，明確是一般納稅人還小規(guī)模納稅人。 例如：乙方屬于增值稅一般納稅人/小規(guī)模納稅人/其他。2、明確合同價款是否為含稅價款。對于一般納稅人采用價稅別離的原那么約定合同價款；對于一般納稅人以外的供給商明確合同價款是否包含增值稅 例如：合同總價含增值稅為人民幣XX元。其中，不含稅價款XX元，增值稅為XX元。分包合同范本修訂3、明確發(fā)票類型。對于一般納稅人，應要求提供增值稅專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人，應要求提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。 例如：乙方應向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票包含稅務機關代開，并按實際情況，準備填寫發(fā)票工程。4、按照“先開票、后付款的原那么，明確發(fā)票的提供時間以及資金支付的

35、方式和支付時間。5、增加不能按合同約定提供增值稅專用發(fā)票的違約責任條款。 例如：乙方未能按照甲方要求提供增值稅專用發(fā)票的，因此給甲方造成的稅負增加的局部由乙方承擔，并處以X%的違約金。對于本錢管理相關管理制度，應按照以下原那么修訂相關條款：編制工程工程的本錢費用預算時，對于可抵扣進項稅的工程，以不含稅價格作為預算編制根底。對于實際發(fā)生的本錢費用高于預算額度時，要求提供合理解釋。將進項稅發(fā)票取得情況和進項稅抵扣率納入預算考核指標。明確選擇分包商的原那么，并針對不同類型的分包商，制定不同的定價原那么和談判策略。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第八章第四十七條、第四十九條對于合同管理相關管理制度

36、，應按照以下原那么修訂相關條款：增加合同承辦部門對合同相對方一般納稅人資格的審查義務。增加對合同相對方信息管理的職責。在合同評審制度中增加對于涉及增值稅內(nèi)容條款的專業(yè)審核內(nèi)容。對于應征增值稅的各類經(jīng)濟業(yè)務，應增加對合同價格條款、發(fā)票條款及資金支付條款的根本要求；涉及不同稅率業(yè)務的，應要求在合同中分別表達。在合同評價制度中增加納稅人資格對合同履行的影響評估。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第八章第五十條六、營改增對其他費用管理的影響及應對措施管理費用一、辦公費用、勞保用品及低值易耗品管理措施：對現(xiàn)有供給商進行梳理，通過片區(qū)集中和公司集中的方式，將零星采購變?yōu)樾◇w量的集中采購和批量采購。例如：

37、從更高級別的代理商處集中采購或統(tǒng)一從廠家進行采購，善于利用網(wǎng)絡集中采購的途徑，通過各大電商統(tǒng)一購置辦公用品并要求開具專用發(fā)票。 管理費用二、加油費管理措施：提前就辦理加油卡、充值及開票事宜與當?shù)厥凸具M行溝通和洽談，明確石油公司開具增值稅專用發(fā)票具體流程，并制定和完善相應管理規(guī)定。1.各單位應采取“一車一卡的加油制度，即公車管理部門建立車輛加油卡使用臺賬，對車號、加油卡充值記錄、車輛里程數(shù)進行登記管理。2.初次辦理加油卡時應當準備本單位營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證一般納稅人資格證明等相關資料，并將油卡名稱登記為單位名稱。管理費用三、水電費建筑企業(yè)目前發(fā)生的水電費支出大多不能取得增值稅專用發(fā)票，造成不

38、能取得專用發(fā)票的情形主要有以下三種：1. 租用他人房屋，水表、電表的用戶名稱均為房屋所有者，建筑企業(yè)作為承租方，需承擔相關的水電費，但不能抵扣其進項稅。2. 辦公樓或辦公用房由物業(yè)公司進行管理，發(fā)生的水電費由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳后，物業(yè)公司再向企業(yè)收取費用并開具物業(yè)管理效勞費發(fā)票。3. 工程工程在施工現(xiàn)場的臨時用電建設和改造通常由專業(yè)的電務公司實施，登記的電表用戶名稱多為電務公司的名稱，建筑企業(yè)作為實際使用方，需承擔相關的水電費，但不能抵扣其進項稅。管理費用管理措施：1.以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證根據(jù)國稅函2021537號文規(guī)定：“四川省機場集團向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為

39、，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源效勞費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅各單位在工程開工前期既應當與出租方或原電表水表登記單位進行協(xié)商，由出租方、物業(yè)公司或水表電表登記方以轉(zhuǎn)供水電的方式，向施工單位開具相應的增值稅專用發(fā)票。2.以獨立水表電表的方式取得可抵扣憑證如上述方式無法實現(xiàn)，為防止用電單位辦理繁瑣用戶變更手續(xù)和名稱不一致，公司應盡量與當?shù)仉姌I(yè)部門進行協(xié)商將電表進行獨立，增加工程建設初期用電用戶登記事項，直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。 對于辦公用品、低值易耗品、勞保用品等物資采購，各級單位應比照二三類材料的采購方式。對于公車加油費、會議費、水電費、運輸費及其他支出，各級單位應明確管理要

40、求，盡量選擇一般納稅人供給方，采取適當?shù)闹С龇绞剑〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，抵扣進項稅額。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第五章第三十五條對于財務管理相關管理制度，應按照以下原那么修訂相關條款：財務預算管理方面，應按照價稅別離的原那么編制財務預算，并對年度預算指標進行調(diào)整。資金管理方面，應明確資金集中管理的地位、作用及其支付管理，明確資金支付主體必須與合同主體一致。財務報銷方面，應明確各類本錢費用報銷時應提供的報銷憑證，對于可取得增值稅專用發(fā)票的工程，應明確要求取得增值稅專用發(fā)票，提供不符合要求的報銷憑證的，應拒絕報銷，并要求重新提供；對于以增值稅專用發(fā)票報銷的，應明確報銷時限、報銷流程、發(fā)票票

41、面信息的審核要求等?？冃Э己朔矫?，根據(jù)增值稅下的財務預算指標調(diào)整相關預算考核、績效考核指標，并將進項稅發(fā)票的取得情況及進項稅抵扣率納入考核指標范圍。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第八章第四十五條各級單位應根據(jù)增值稅及“營改增有關規(guī)定，調(diào)整制定相關業(yè)績考核指標，并將增值稅進項稅抵扣率、進項稅發(fā)票的取得情況納入考核范圍之內(nèi)。各級單位應明確增值稅專用發(fā)票、扣稅憑證管理等管理責任，并對違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，成心虛開、取得虛開增值稅專用發(fā)票等行為，明確追究處分措施；對于因未及時傳遞增值稅專用發(fā)票、扣稅憑證，逾期認證造成進項稅未能抵扣，或因個人責任原因造成增值稅專用發(fā)票、扣稅憑證喪失的，應明確

42、損失賠償責任。增值稅認證抵扣期限180天。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第十章七、營改增對投標管理的影響營改增對投標管理的影響2021年7月，住建部下發(fā)?關于征求等三個文件征求意見稿意見的函? 建標造【2021】5號文件?建筑業(yè)“營改增建設工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案?建筑工程定額體系?建筑工程工程量清單標準體系?各級單位應梳理現(xiàn)有工程造價規(guī)那么和計價依據(jù)體系在“營改增后對企業(yè)經(jīng)營開發(fā)管理的影響，根據(jù)?關于征求等三個文件征求意見稿意見的函?建標造202151號文件，按照“價稅別離的要求建立增值稅測算模型，用于測算“營改增后工程工程的報價，并據(jù)此編制投標文件，確定工程工程的報價原那么和談判策

43、略。按照“價稅別離的要求建立增值稅測算模型時，應綜合考慮工程所在地施工條件、工程量大小、工程難易程度、人工、材料、機械消耗用量和單價、臨時工程數(shù)量、現(xiàn)場管理費用等因素，判斷增值稅下本錢費用的抵扣比例，合理預估工程本錢。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第四章第二十一條營改增對投標管理的影響本錢稅金測算測算公司在增值稅政策下承接工程預計將發(fā)生的本錢費用以及預計可抵扣的增值稅進項稅額。該模型將主要用于測算工程的盈虧紅線，確保投標報價在不虧損的前提下能夠?qū)崿F(xiàn)中標。對于經(jīng)營開發(fā)相關管理制度，應按照以下原那么修訂相關條款：增加對業(yè)主信息檔案管理的要求，并針對不同類型的業(yè)主，制定不同的定價原那么和談判策

44、略。增加建立增值稅測算模型的要求，明確編制方法和依據(jù)，并據(jù)此計算確定投標報價和與業(yè)主談判的價格區(qū)間。明確對甲供材的談判要求。爭取以甲控材的方式代替甲供材；如業(yè)主堅持采取甲供材方式，那么應與業(yè)主協(xié)商約定由業(yè)主向施工單位開具發(fā)票；或與業(yè)主、供給商簽訂三方協(xié)議，約定由供給商直接向施工單位開具發(fā)票。明確對征地拆遷補償?shù)恼勁幸?。與業(yè)主協(xié)商合理確定紅線內(nèi)、外補償價款，對于紅線內(nèi)補償，應明確不計入工程造價，并與業(yè)主單獨簽訂委托拆遷協(xié)議，作為代收轉(zhuǎn)付款項管理。中國中鐵股份“營改增實施管理指導意見第八章第四十六條八、增值稅法律責任虛開增值稅發(fā)票法律規(guī)定虛開增值稅發(fā)票：1、為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不

45、符的發(fā)票；2、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的發(fā)票；3、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。虛開增值稅發(fā)票法律規(guī)定 【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數(shù)額每增加3 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1 500元，刑期增加一個月。虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴重的，可以本罪論處，基準刑為拘役刑?！救暌陨鲜暌韵掠衅谕叫塘啃谈瘛刻撻_增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴重情節(jié)的，基準刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數(shù)

46、額每增加6 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3 000元，刑期增加一個月?！臼暌陨嫌衅谕叫塘啃谈瘛刻撻_增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5 000元，刑期增加一個月?！揪徯踢m用但書】有以下情形之一的，不適用緩刑：一虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額30萬元以上或使國家稅款被騙取25萬元以上的；二曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處分或判刑的；三虛開增值稅專用發(fā)票累計5次以上的；四未按規(guī)定繳納60%以上罰金的。案例一上海市青浦區(qū)人民法院 刑事判決書2021青刑初字第1064號 本院認為，被告人趙*為非法

47、抵扣稅款讓他人為自己或為他人虛開增值稅專用發(fā)票，被告人夏*為他人虛開增值稅專用發(fā)票，稅款合計人民幣49萬余元，致使國家稅款被騙取45萬余元，均屬有其他特別嚴重情節(jié)，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，依法應予懲辦。 為維護國家的稅收制度與發(fā)票管理秩序，依照?中華人民共和國刑法?第二百零五條第一款、第三款、第二十五條第一款、第六十七條第一款、第三款、第五十二條、第五十三條之規(guī)定，判決如下： 一、被告人趙*犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑七年六個月，并處分金人民幣二十萬元。 二、被告人夏*犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處分金人民幣二十萬元。 案例二 應敏單獨或伙同他人為他人虛開增值稅專用發(fā)