中級財務(wù)會計學(xué) 第十四章 會計調(diào)整

1、方正為人，勤慎治學(xué) 會計調(diào)整第十四章 會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 最典型的會計政策是會計方法 第一節(jié) 會計政策及其變更一、會計政策注意：我國第30號準(zhǔn)則規(guī)定的重要會計政策 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。 二、會計政策變更依法變更 自行變更不屬于會計政策變更的情況：1.企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)的差別而采用新的會計政策2.企業(yè)對初次發(fā)生或不重要的交易或事項采用新的會計政策 (一)追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，視同該交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策

2、，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法 關(guān)鍵概念：會計政策變更的累計影響數(shù)三、會計政策變更的會計處理步驟 ： 第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù) 第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 第三步，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目 第四步，附注說明 具體業(yè)務(wù)的處理（二）未來適用法 在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。 未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。 只在變更當(dāng)期采用變更后的會計政策，會計估計變更僅影響變更當(dāng)期。附注中披露： （一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

3、（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。 三、會計政策變更的披露 會計估計是指企業(yè)對其不確定的交易或事項以其最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 進(jìn)行會計估計有：壞賬損失的估計、存貨發(fā)生損失的估計、固定使用年限的估計、收入確認(rèn)完工百分比法的估計等 第二節(jié) 會計估計變更一、會計估計 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。 二、會計估計變更 企業(yè)賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取

4、得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修改。 企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。為了使不同期間的財務(wù)報表能夠可比，如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入日常經(jīng)營活動損益，則以后期間也應(yīng)計入日常經(jīng)營活動損益；如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入特殊項目，則以后期間也應(yīng)計入特殊項目。 三、會計估計變更的會計處理在附注中披露：（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。 （二）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 （三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。 四、會計估計變更的披

5、露 （一）按形成原因分類第三節(jié) 會計差錯更正一、會計差錯的種類 會計政策使用上的差錯 會計估計上的差錯 其他差錯（二）按形成時間分類 當(dāng)期差錯 前期差錯（一）當(dāng)期差錯 1.當(dāng)期發(fā)生的會計差錯：應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。 2.年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重要的會計差錯：應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。 3.對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重要會計差錯：應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。二、會計差錯更正的會計處理（二）前期差錯 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報

6、。 第一，編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息 第二，前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息 1.前期差錯無需重述：直接計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益 2.前期差錯重新表述（追溯重述法）：調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目期初數(shù) 具體業(yè)務(wù)的處理附注中披露： （一）前期差錯的性質(zhì)。（二）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。（三）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。 在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。三、前期差錯的披露（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

7、，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期。 資產(chǎn)負(fù)債表日是指提供資產(chǎn)負(fù)債表的報告期末。第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義中期資產(chǎn)負(fù)債表日 年度資產(chǎn)負(fù)債表日 12月31日結(jié)賬日年度中間各期期末（二）日后事項的含義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的所有有利事項和不利事項。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項。 日后事項包括的內(nèi)容（一）調(diào)整事項的性質(zhì)及內(nèi)容 調(diào)整事

8、項，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報告已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 調(diào)整事項的特點： 1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項。 2.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。常見的調(diào)整事項二、調(diào)整事項及其處理方法（二）調(diào)整事項的處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整。 調(diào)整的報表不包括現(xiàn)金流量表正表。 賬務(wù)處理

9、： 1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 2涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 3不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目4同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（包括比較財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項目的上年數(shù)）。（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。 （一）非調(diào)整事項的性質(zhì) 非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該事項的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。 非調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 非調(diào)整事項的特點： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項。 2.對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。 三、非調(diào)整事項及其處理方法（二）非調(diào)整事項的內(nèi)容（三）非調(diào)整事項的處理方法 對于非調(diào)整事項，企業(yè)不必調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的年度財務(wù)報表中已確認(rèn)的金額。 需要將其產(chǎn)生的財務(wù)影響記錄在該資產(chǎn)負(fù)債表日后的期間的財務(wù)報表里，在財務(wù)報表中予以披露。 注意區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項（一）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的披露。 四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露1什么是會計政策變更？請舉例說明。2什么是會計估計變更