審計計劃基本內(nèi)容

1、第01講 審計方案根本內(nèi)容知識點審計方案根本內(nèi)容連續(xù)審計中，方案審計工作通常于上期審計工作結(jié)束后不久或伴隨著上期審計工作的完成績開始了, 直至本期審計工作結(jié)束為止。一、總體審計謀略.總體審計謀略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計方案。.制定總體審計謀略的過程可能包含以下事項（當(dāng)然這些事項確實定還有待完成風(fēng)險評估程序之后）： （1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源（人力資源、技術(shù)資源或知識資源）的性質(zhì)。例如，向高風(fēng)險領(lǐng)域 分派經(jīng)驗豐富的工程組成員，或委派專家處理復(fù)雜事項；2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少。例如，分派到多個地點實施存貨監(jiān)盤的工程組成員人數(shù)，在 集團審計中復(fù)核組成局部注冊會

2、計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包含是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。例如，預(yù)期何時召開工程組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期工程合伙 人和經(jīng)理如何進行復(fù)核（是現(xiàn)場復(fù)核還是非現(xiàn)場復(fù)核）?？傮w審計謀略例如（一）業(yè)務(wù)的特點工程合伙人在確定業(yè)務(wù)的特點時，需要考慮以下具體事項：.編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)匯報編制根底，包含是否需要將財務(wù)信息調(diào)整至按照其他財務(wù) 匯報編制根底 .特定行業(yè)的匯報要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的匯報；.預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包含應(yīng)涵蓋的組成局部的數(shù)量及所在地點；.由組成局部注冊會計師審計

3、組成局部的范圍；5.被審計單位是否設(shè)立了內(nèi)部審計，如有設(shè)立，注冊會計師是否能夠利用內(nèi)部審計的工作或利用內(nèi)部審計 人員提供協(xié)助以完成審計目的，如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用；.被審計單位使用效勞機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)效勞機構(gòu)內(nèi)部操縱設(shè)計和運行有效性 的證據(jù)；.對利用在以前審計工作中獵取的審計證據(jù)（如獵取的與風(fēng)險評估程序和操縱測試相關(guān)的審計證據(jù)） 的預(yù)期。（二）匯報目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì).與治理層和治理層舉行會談，商量審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；.與治理層和治理層商量注冊會計師擬出具的匯報的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書 面溝通），包含審計匯

4、報、治理建議書和向治理層通報的其他事項；.與治理層商量預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中審計工作的進展進行的溝通；.與組成局部注冊會計師溝通擬出具的匯報的類型和時間安排，以及與組成局部審計相關(guān)的其他事項。 （三）重要因素。、初步業(yè)務(wù)活動和從其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗工程合伙人在方案重要因素、初步業(yè)務(wù)活動和從其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗，需要考慮以下事項：1.確定重要性，并在適用的情況下考慮以下事項：（1）按照集團審計的規(guī)定，為組成局部確定重要性并就此與組成局部注冊會計師進行溝通；復(fù)習(xí)幣:點（2）初步識別重要組成局部和重要的交易、賬戶余額和披露。（重點提示）重要性包含：財務(wù)報表整體重要性；特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或

5、多個重要性（如適用）；實際執(zhí)行的重要性；明顯微小錯報的臨界值。2,初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域；.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響；.影響被審計單位的重大業(yè)務(wù)開展變化，包含信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵治理人員變化，以及 收購、兼并和處置；.重大的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)和匯報要求的變化；（四）資源的性質(zhì)、時間安排和范圍.分配給工程組或工程組能夠獵取的人力資源、技術(shù)資源和知識資源；例如，對工程組的分派以及對工程組成員審計工作的分派，包含向可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域 分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。.工程預(yù)算，包含為可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間

6、。（教師提示）以上所列舉的內(nèi)容僅為應(yīng)當(dāng)考慮的事項中的局部內(nèi)容，并非全部情況。其他內(nèi)容大家可 參考word版中的附錄內(nèi)容進行了解。（準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)）總體審計謀略一經(jīng)制定，注冊會計師就可以針對總體審計謀略中的各個事項制定具體審 計方案，并考慮通過有效利用審計資源完成審計目標(biāo)。制定總體審計謀略和具體審計方案不是孤立或不連續(xù) 的過程，而是相互緊密聯(lián)系的，對其中一項的修改可能導(dǎo)致對另一項的相應(yīng)修改。二、具體審計方案一）具體審計方案的一般考慮目的：獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)核心：做出審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策具體審計方案比總體審計謀略更加詳細(xì)，內(nèi)容包含工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和 范圍

7、。具體審計計劃（教師解讀）（1）“風(fēng)險評估程序，是指為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序，包含詢問、觀察和檢查以及分析程序?！斑M一步審計程序主要包含在操縱測試和實質(zhì)性程序中檢查、觀察、函證、監(jiān)盤等具體審計復(fù)習(xí)幣:點程序。3） “其他審計程序可以包含上述進一步程序的方案中沒有涵蓋的、依據(jù)其他審計準(zhǔn)那么的要求注 冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。（教師提示）要區(qū)分總體審計謀略所包含的內(nèi)容與具體審計方案所包含的內(nèi)容。具體審計方案所包含 的內(nèi)容較簡單識別，在解答有關(guān)的選擇題時，一般可采納排解法”。（-）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核工程合伙人應(yīng)在評估重大錯報風(fēng)險的根底上,方案對工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、 時

8、間安排和范圍。相關(guān)的影響因素包含：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（2）審計領(lǐng)域（3）重大錯報風(fēng)險（4）執(zhí)行審計工作的工程組成員的素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力當(dāng)評估的重大錯報風(fēng)險增加時,工程合伙人通常會小指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及 時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。（三）審計方案中對披露的考慮.鑒于信息的涉及范圍較廣，披露中包含的細(xì)節(jié)層次較多，當(dāng)方案的風(fēng)險評估程序和進一步審計程序與 披露相關(guān)時,確定這些程序的性質(zhì)、時間安排和范圍十分重要。進一步來說,某些披露可能包含從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獵取的信息，這也可能影響風(fēng)險評估的 結(jié)果以及為應(yīng)對該風(fēng)險實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。.在審計工作的

9、早期考慮披露問題有助于注冊會計師對應(yīng)對披露給予恰當(dāng)?shù)年P(guān)注并方案充分的時間（與交 易類別、事項和賬戶余額的應(yīng)對方法相同）。較早考慮披露也可以援助注冊會計師確定以下事項對審計工 作的影響：（1）被審計單位所處的環(huán)境、財務(wù)狀況或活動發(fā)生變化，導(dǎo)致需要作出重大的新披露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作 出重大修改,例如，由于重大的經(jīng)營合并,對分部的識別和分部信息的報揭發(fā)生變化；（2）適用的財務(wù)匯報編制根底發(fā)生變化,導(dǎo)致需要作出重大的新披露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作出重大修改；（3）需要利用注冊會計師的專家的工作,實施與特定披露相關(guān)的審計程序,例如,與養(yǎng)老金或其他退休 福利義務(wù)相關(guān)的披露；（4）與注冊會計師期望與治理層商量的披露相關(guān)的

10、事項。三、對審計方案的修改.在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計謀略和具體審計方案作出更新和修改。復(fù)習(xí)幣:點由于未預(yù)期事項的存在、條件的變化或通過實施審計程序獵取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師可能需 要基于修正后的風(fēng)險評估結(jié)果，對總體審計謀略和具體審計方案，以及相應(yīng)的原方案的進一步審計程序的 性質(zhì)、時間安排和范圍作出修改。當(dāng)注冊會計師之后注意到的信息與方案審計程序時獲知的信息存在重大差異時如注冊會計師通過實 施實質(zhì)性程序獵取的審計證據(jù)可能與實施操縱測試獵取的審計證據(jù)相矛盾），就可能發(fā)生這種情況。（例）如果在制定審計方案時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關(guān)操縱的設(shè)計和執(zhí)行獵取的審計證據(jù)

11、，認(rèn)為 相關(guān)操縱設(shè)計合理并得以執(zhí)行，因此未將其評價為高風(fēng)險領(lǐng)域并且方案執(zhí)行操縱測試。但是在執(zhí)行操縱測試時獲得的審計證據(jù)與審計方案階段獲得的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認(rèn)為該類 交易的操縱沒有得到有效執(zhí)行。此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風(fēng)險評估，并基于修正的評 估風(fēng)險修改方案的審計方案，如采納實質(zhì)性方案。.注冊會計師記錄對總體審計謀略和具體審計方案作出的重大修改及對原方案審計程序的性質(zhì)、時間安排 和范圍的修改。這種底稿記錄，可以反映注冊會計師作出這些重大修改的理由，以及審計工作最終采納的總體審計謀 略和具體審計方案，并說明注冊會計師對審計過程中遇到的重大變化作出的恰當(dāng)回應(yīng)。（教師補充第一

12、次審計業(yè)務(wù)的補充考慮）對于第一次審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能考慮的補充事項包含：.對與前任注冊會計師溝通作出安排，如查閱前任注冊會計師的工作底稿（除非法律法規(guī)另有規(guī)定）；.與治理層商量有關(guān)第一次接受審計托付的重大問題（包含對適用的會計準(zhǔn)那么或?qū)徲嫓?zhǔn)那么的應(yīng)用）， 并就這些重大問題與治理層進行溝通，以及這些重大問題對總體審計謀略和具體審計方案的影響；.為針對期初余額獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而需要實施的審計程序；.會計師事務(wù)所針對第一次審計業(yè)務(wù)設(shè)計和實施的其他應(yīng)對措施。例如，會計師事務(wù)所質(zhì)量治理體系年應(yīng)對措施。歷年真題解讀（2022年單項選擇題）以下有關(guān)方案審計工作的說法中，錯誤的選項是A.在制定總體審計謀略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B.注冊會計師制定的具體審計方案應(yīng)當(dāng)包含風(fēng)險評估程序、方案實施的進一步審計程序和其他審計程 序C.注冊會計師在制定審計方案時，應(yīng)當(dāng)確定對工程組成員的工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍D.具體審計方案通常不影響總體審計謀略（正確答案）D（答案解析）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計謀略中所識別的不同事項，制定具體審計方案，并考慮通過有效 利用審計資源以完成審計目標(biāo)。值得注意的是，雖然制定總體審計謀略的過程通常在具體審計方案之前，但是 兩項方案具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對其它一項的決定。（2