如何加強審計風險管理

1、如何加強審計風險管理摘要隨著市場經(jīng)濟的開展，市場經(jīng)營風險的加劇，審計風險亦日益突出。人們對審計的期望越來超高，審計職業(yè)的責任也越來越大，社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，相應產(chǎn)生了一定的審計風險。如何加強審計風險管理，有效控制和躲避審計風險，進步審計質(zhì)量，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用，已成為職業(yè)界關注的熱點問題。人類紀元開場進入21世紀，隨著信息技術的日新月異和經(jīng)濟全球化的開展，使資本的跨地區(qū)流動、金融衍生工具的創(chuàng)新、經(jīng)濟交易行為等漸趨復雜化，于此背景下公司管理層舞弊的動機再次抬頭：2001年年底美國安然公司涉案欺詐金額6億美圓，致使整個美國企業(yè)界遭遇了“信譽地震的

2、困擾。2002年3月11日，美國證券交易委員會開場對世通公司進展調(diào)查，查明的欺詐金額高達38億美元，遠遠高于安然公司。然而美國施樂公司的舞弊案那么使上述兩家公司皆相形見絀五年虛報營業(yè)收入60億美元，驚爆于世。于此相應，2002年8月31日，世界五大會計師事務所之一的安達信安然的核數(shù)師在美國芝加哥總部宣布自愿放棄并撤消其作為獨立核數(shù)師的資格，至此原世界第一大的會計師事務所正式解散。國際審計準那么第6號?風險評估和內(nèi)部控制?指出：審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的?獨立審計詳細準那么第9號-內(nèi)部控制和審計風險?中對審計風險定義

3、為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?？梢姡覈毩徲嫓誓敲磳徲嬶L險的定義與國際審計準那么中對審計風險的定義是根本一樣的。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨；審計也需支持本錢效益原那么。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量防止風險和控制風險。一必然性；只能削弱，但永遠也消除不了；二潛在性；只有在錯誤形成并經(jīng)過證實后才能表達出來；審計責任的存在是形成審計風險的一個根本因素，假如審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承當任何責任，就不會形成

4、審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。三無意性；并非審計人員成心所為；四并存性；固有風險，檢查風險和控制風險同存在于一個審計過程中；五不可計量性；審計風險不可確切量化；六可控性?？刹扇∮行У募臃椒ㄟM展控制。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第47號審計標準說明中提出了審計風險模型：審計風險=固有風險控制風險檢查風險可見，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成。一固有風險指在不考慮被審計單位相關的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際程度的一種風險。固有風險有如下幾個特點：1固有風險程度取

5、決于會計報表對于業(yè)務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風險越大，反之，固有風險越低。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生問題的可能性越大，固有風險程度越高；反之那么越校就是說，對于不同的業(yè)務，固有風險程度也不同；2固有風險的產(chǎn)生與被審計單位有關，而與注冊會計師無關。會計師無法通過自己的工作來降低固有風險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風險程度；3固有風險程度受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風險的增大。例如，由于科技的進步會使被審計單位的某些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計價是否正確的風險；4固有風險獨立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程

6、中，且是一種相對獨立的風險。這種風險程度的大小需要經(jīng)過注冊會計師的認定。二控制風險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其程度而不能影響或降低它的大?？刂骑L險有以下幾個特點：1控制風險程度與被審計單位的控制程度有關。假如被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯弊就會進入被審計單位的財務報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風險；2控制風險與注冊會計師的工作無關。同固有風險一樣，注冊會計師無法降低控制風險，但注冊會計師可以根據(jù)被審計單位相關部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設定一定控制風險的，方案估計程度；3控制風險

7、是審計過程中一個獨立的風險。控制風險獨立存在于審計過程中。這種風險與固有風險的大小無關。它是被審計單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此，控制風險不可能為零，它必然會影響最終的審計風險。三檢查風險指注冊會計師通過預定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進展控制和管理的風險要素。其特點是：1它獨立地存在于整個審計過程中。不受固有風險和控制風險的影響。2檢查風險與注冊會計師工作直接相關。審計人員在執(zhí)行審計

8、工程中應首先評估固有風險和控制風險。根據(jù)固有風險和控制風險的綜合程度，確定檢查風險從而確定本質(zhì)性測試的范圍和重點。檢查越高，要求搜集的證據(jù)越多，反之就越少。一固有風險的評估評估固有風險應考慮的因素很多，有企業(yè)內(nèi)部的，也有企業(yè)外部的，本文可歸納以下幾個因素：1被審計單位的外部環(huán)境因素。如經(jīng)營環(huán)境、政策及規(guī)章制度等。2被審計單位的業(yè)務經(jīng)營性質(zhì)。3被審計單位的財務狀況及經(jīng)營管理方面的特點。4容易產(chǎn)生錯報的財務報表工程。5容易遭受損失或被挪用錯記漏記的交易和事項。根據(jù)以因素，注冊會計師在評估有風險程度時通常采取比擬保守的態(tài)度，其目的是降低最終的審計風險程度。二控制風險的評估控制風險程度的大小，受兩方面

9、因素的制約：一方面是內(nèi)部控制構造的設計風險，另一方面是內(nèi)部控制構造運行的風險。在理論中，假如審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制非常薄弱或控制不能有效運行，審計人員可將控制風險估計為100%，直接進展本質(zhì)性測試。三檢查風險確實定審計風險的三要素，即固有風險、控制風險和檢查風險三者之間的關系可用以下方式表示：審計風險=固有風險控制風險檢查風險審計人員在承受客戶審計時就應對審計風險進展評估，即確定承受該審計工程的審計人員所需承當?shù)娘L險的大小，然后將評估的風險程度與預計可承受的總審計風險程度比擬，從而決定是否承受客戶。審計理論中，審計總風險確實定還沒有統(tǒng)一的、專門的理論為根據(jù)，審計人員往往憑經(jīng)歷一般把總審

10、計風險定為5%。認為總體中只有5%的可能出現(xiàn)偏向，這是可以承受的。在總風險程度確定的情況下，可確定檢查風險。即：檢查風險=總審計風險固有風險控制風險然后，審計人員可根據(jù)檢查風險的上下，決定本質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。假設可承受的檢查風險程度越低，那么限制檢查風險到達這一程度所需的證據(jù)數(shù)量就越多，審計人員可在期末以余額測試為主搜集較多證據(jù)，否那么可以較小樣本較少證據(jù)進展審計。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應考慮重要性與審計風險之間的反向關系，來降低控制風險，從而導致降低總審計風險。一內(nèi)部環(huán)境的影響；這主要是指由于審計本身某種原因?qū)︼L險形成產(chǎn)生的影響。如：審計人員專業(yè)才能形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風險程度上升；審計人員要取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，假如取證審計取證不充分，證明不力，其結論也就不一定合理；以及單純追求收入，違心提供虛假報告形成的審計風險等；還有審計操作不標準，審計程序脫節(jié)，主觀臆斷，憑經(jīng)歷辦事，就增加了審計的失誤率。二外部環(huán)境的影響：這主要是指社會環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，法律環(huán)境的影響。三審計方法及技巧的影響1審計方法形式滯后的影響。2抽樣審計誤差的影響。3審計操作不標準的影響。六、審計風險的防范與控制首先，