安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范新舊轉(zhuǎn)換及其協(xié)調(diào)

1、平安消費(fèi)費(fèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)新舊轉(zhuǎn)換及其協(xié)調(diào)【摘要】本文主要對(duì)平安消費(fèi)費(fèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)新舊變化和追溯調(diào)整進(jìn)展解析,對(duì)平安消費(fèi)費(fèi)的計(jì)提、專項(xiàng)儲(chǔ)藏轉(zhuǎn)回及有關(guān)所得稅影響等有關(guān)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在施行過程中的問題進(jìn)展探究,并對(duì)完善和協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)提出建議?！娟P(guān)鍵詞】平安消費(fèi)費(fèi);計(jì)提;專項(xiàng)儲(chǔ)藏;所得稅影響根據(jù)財(cái)企2022478號(hào)文?高危行業(yè)企業(yè)平安消費(fèi)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行方法?(以下簡稱?暫行方法?)的要求,自2022年1月1日起,在礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品消費(fèi)以及道路交通運(yùn)輸行業(yè)全面實(shí)行平安費(fèi)用制度。財(cái)政部財(cái)會(huì)函202160號(hào)文規(guī)定:“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的平安消費(fèi)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解(2021)?中的

2、詳細(xì)要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)藏工程單獨(dú)列報(bào),不再作為負(fù)債列示,企業(yè)基于相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求,建立和施行提取平安費(fèi)用制度,有利于明確企業(yè)平安投入主體的責(zé)任,改變企業(yè)平安投入缺乏的狀況,為企業(yè)平安消費(fèi)投入建立財(cái)務(wù)儲(chǔ)藏和長效保障機(jī)制,提升企業(yè)平安消費(fèi)程度。一、有關(guān)平安消費(fèi)費(fèi)的新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換(一)有關(guān)平安消費(fèi)費(fèi)的原有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由于2022年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么施行之際,未對(duì)平安消費(fèi)費(fèi)用的核算作出明確標(biāo)準(zhǔn),因此,企業(yè)在新準(zhǔn)那么下對(duì)于平安消費(fèi)費(fèi)用的提取和使用,通常遵循或參照原會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下財(cái)政部發(fā)布的財(cái)會(huì)【2022】3號(hào)文?關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)問題解答(四)?的有關(guān)

3、規(guī)定執(zhí)行,即:企業(yè)按規(guī)定提取平安消費(fèi)費(fèi)用時(shí),借記“制造費(fèi)用科目,貸記“長期應(yīng)付款科目。在實(shí)際使用時(shí),直接沖減長期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),應(yīng)在“在建工程科目下單列工程歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)平安工程完工后,對(duì)于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實(shí)際本錢,借記“固定資產(chǎn)等科目,貸記“在建工程科目;同時(shí),按固定資產(chǎn)的實(shí)際本錢,借記“長期應(yīng)付款科目,貸記“累計(jì)折舊科目,該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。(二)有關(guān)平安消費(fèi)費(fèi)的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按照財(cái)政部財(cái)會(huì)函202160號(hào)、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解(2021)?的規(guī)定以及證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部函202146、48號(hào)等要求,對(duì)于平安消費(fèi)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理變更為:企業(yè)按

4、規(guī)定提取平安消費(fèi)費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)藏工程單獨(dú)反映,不計(jì)入當(dāng)期損益;使用時(shí),形成固定資產(chǎn)的,按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)固定資產(chǎn)?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展初始確認(rèn)和計(jì)量,并計(jì)提折舊;屬于費(fèi)用性支出的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí),根據(jù)實(shí)際使用的金額,從盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)藏轉(zhuǎn)回未分配利潤。涉及所得稅會(huì)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。上述會(huì)計(jì)處理的變化,視為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)展追溯調(diào)整。(三)平安消費(fèi)費(fèi)新舊會(huì)計(jì)政策比擬及追溯調(diào)整有關(guān)平安消費(fèi)費(fèi)的新舊標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理的比擬及追溯調(diào)整試用實(shí)例進(jìn)展解析。1.平安消費(fèi)費(fèi)新舊標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理的比擬【例】a公司2022年度當(dāng)年按

5、規(guī)定提取的平安消費(fèi)費(fèi)為5000萬元,提取后的利潤總額為10000萬元,當(dāng)年使用了平安消費(fèi)費(fèi)3000萬元,其中2022年初用于添置平安防護(hù)設(shè)備為2000萬元;其余1000萬元屬于費(fèi)用性支出,2022年年末平安消費(fèi)費(fèi)結(jié)余為2000萬元。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。假定稅收按照平安消費(fèi)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額允許稅前列支;為簡化不考慮制造費(fèi)用在營業(yè)本錢與存貨之間的分?jǐn)?相關(guān)制造費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)本錢;不考慮其他因素影響。有關(guān)會(huì)計(jì)處理的對(duì)照詳見表1。2.施行平安消費(fèi)費(fèi)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的追溯調(diào)整在編制2021年報(bào)時(shí),對(duì)上例2022年按原會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展的平安消費(fèi)費(fèi)處理追溯

6、調(diào)整如下:所有者權(quán)益項(xiàng)下內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)借:年初未分配利潤(提取專項(xiàng)儲(chǔ)藏)5000貸:年初未分配利潤(未分配利潤)3000盈余公積(專項(xiàng)儲(chǔ)藏)2000(5000-3000)固定資產(chǎn)折舊及長期應(yīng)付款調(diào)整借:年初未分配利潤(管理費(fèi)用)1000累計(jì)折舊1800(2000-200)長期應(yīng)付款2000(5000-1000-2000)貸:年初未分配利潤(營業(yè)本錢)4800(5000-200)二、平安消費(fèi)費(fèi)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)施行中的實(shí)務(wù)問題探析(一)平安消費(fèi)費(fèi)的計(jì)提1.有關(guān)平安消費(fèi)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)劃歸為高危行業(yè)的部分企業(yè),認(rèn)為平安消費(fèi)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)過高,企業(yè)難以承受。其中有些企業(yè)自身防范事故的意識(shí)不強(qiáng),未將平安消費(fèi)費(fèi)用的支出視為

7、必要的投入。但計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的合理性也確實(shí)存在一定問題,有些行業(yè)或企業(yè)在平安消費(fèi)方面的實(shí)際投入或支出需求與計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不匹配。根據(jù)?暫行方法?規(guī)定,礦山企業(yè)平安費(fèi)用分別根據(jù)開采的原礦產(chǎn)量和單位產(chǎn)量提取標(biāo)準(zhǔn)按月提取;建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)的1%-2%計(jì)提;危險(xiǎn)品消費(fèi)企業(yè)以本年度實(shí)際銷售收入為基數(shù)采取超額累退方式逐月提取;道路交通運(yùn)輸企業(yè)以營業(yè)收入的0.5%-1.5%為計(jì)提根據(jù)。并且規(guī)定:各省級(jí)政府已制定下發(fā)企業(yè)平安消費(fèi)費(fèi)用提取使用方法的,其提取標(biāo)準(zhǔn)假如低于本方法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)按照本方法進(jìn)展調(diào)整;假如高于本方法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),按照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。中小型企業(yè)和大型企業(yè)上年末平安費(fèi)用專戶結(jié)余分別到達(dá)本企業(yè)上年

8、度銷售收入的5%和2%時(shí),經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上平安消費(fèi)監(jiān)視管理部門和財(cái)政部門同意,企業(yè)本年度可以緩提或少提平安費(fèi)用。在該方法施行過程中,一些中小型建筑施工企業(yè)的毛利率較低,假如按照規(guī)定計(jì)提平安消費(fèi)費(fèi)用后,會(huì)造成當(dāng)年全部凈利潤或者“利潤分配-未分配利潤余額不夠計(jì)提平安消費(fèi)費(fèi)。筆者認(rèn)為,從會(huì)計(jì)角度而言,“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)藏的計(jì)提應(yīng)當(dāng)以“利潤分配-未分配利潤余額提取至零為限。但平安消費(fèi)費(fèi)的計(jì)提,也應(yīng)在充分調(diào)研的根底上確定比擬合理的標(biāo)準(zhǔn)。以某家中型建筑施工企業(yè)為例說明。當(dāng)年?duì)I業(yè)收入200000萬元,假定其承接房屋建筑工程和市政公用工程的收入各占50%,按?暫行方法?規(guī)定房屋建筑工程和市政公用工程的計(jì)提比例分別

9、為2%和1%,應(yīng)計(jì)提3000萬元平安消費(fèi)費(fèi),但其歸屬于上市公司股東的凈利潤也只有3000萬元,并且按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。假如維持上述程度,在每年平安消費(fèi)費(fèi)實(shí)際支出1000萬元的情況下,專項(xiàng)儲(chǔ)藏結(jié)余當(dāng)年增加1700萬元(3000-300010%-1000),需要近六年才能使得該項(xiàng)儲(chǔ)藏累計(jì)結(jié)余到達(dá)10000萬元(2000005%),以滿足?暫行方法?中規(guī)定的緩提或少提平安費(fèi)的條件。一方面,平安消費(fèi)費(fèi)儲(chǔ)藏余額不斷增加,另一方面,該企業(yè)將連續(xù)多年無法向投資者分配利潤。2.有關(guān)計(jì)提平安消費(fèi)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理高危行業(yè)計(jì)提的平安消費(fèi)費(fèi),不完全符合負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件,將來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額難以可靠

10、地計(jì)量,因此,財(cái)會(huì)函202160號(hào)文規(guī)定,提取平安消費(fèi)費(fèi)時(shí)從未分配利潤轉(zhuǎn)入盈余公積,建立專項(xiàng)儲(chǔ)藏。但是,將計(jì)提平安消費(fèi)費(fèi)作為利潤分配,筆者認(rèn)為存在如下缺陷:首先,導(dǎo)致部分本錢外部化,使得為獲取收入而必須發(fā)生的一部分本錢未能及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,與相關(guān)收入的配比性較差,不利于進(jìn)展本錢控制與盈利預(yù)測;其次,與相關(guān)稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào),財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦平安監(jiān)察局結(jié)合發(fā)布的財(cái)建2022119號(hào)文中明確規(guī)定“企業(yè)提取的平安費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支,這與原來的會(huì)計(jì)處理規(guī)定比擬協(xié)調(diào),而按財(cái)會(huì)函202160號(hào)文的規(guī)定計(jì)提時(shí)不通過損益直接進(jìn)入利潤分配,給企業(yè)納稅調(diào)整和稅收征管帶來不便;再者,與利潤分配的性質(zhì)不相符,混淆了企業(yè)費(fèi)用列支與向企業(yè)所有者分配利潤的界限,容易引起投資者誤解,并將引發(fā)以下問題:假設(shè)“利潤分配未分配利潤余額不夠計(jì)提,是否以“利潤分配未分配利潤余額為限?假設(shè)企業(yè)的“利潤分配未分配利潤余額